Принципы подготовки и представления финансовой отчетности определяют основные понятия, необходимые для грамотной подготовки и представления финансовой отчетности внешними пользователями.
Эти Принципы не являются непосредственно стандартами (МСФО) и поэтому не определяют положения для конкретных расчетов или для случаев раскрытия информации в финансовой отчетности.
В случае несовпадения положений Принципов и МСФО требования МСФО превалируют над требованиями Принципов.
Принципы включают:
Финансовые отчеты составляют часть финансовой отчетности в целом. Полный набор финансовых отчетов, как правило, включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в финансовом положении (который может быть представлен несколькими способами, например в виде отчетов о кассовой прибыли или отчетов о движении денежных средств), а также другие сведения и пояснительные материалы, являющиеся неотъемлемой частью финансовой отчетности. Такими сведениями могут быть дополнительные графики и информационные листы, составленные на основе таких отчетов и подразумевающие прочтение вместе с этими отчетами. Такие графики и дополнительная информация могут содержать сведения финансового характера о промышленных и географических сегментах и раскрытие информации об эффекте, произведенном изменением уровня цен. Финансовые отчеты, однако, не включают такие сведения, как доклады директоров, отчеты председателя совета директоров, обсуждение и анализ работы менеджмента, а также другие пункты, входящие, как правило, в финансовый или ежегодный отчет.
К категории пользователей финансовых отчетов относятся инвесторы и потенциальные инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, лица, предоставляющие коммерческие кредиты, правительства и их представительные органы, а также общественность. Они используют финансовые отчеты для удовлетворения потребности в той или иной информации.
Ввиду того, что финансовые отчеты не могут удовлетворить все разнообразие потребностей в информации, существуют потребности, общие для всех пользователей. Поскольку инвесторы вкладывают в предприятие рисковый капитал, представление финансовых отчетов, отвечающих именно их требованиям, как предполагается, будет соответствовать и требованиям всех остальных пользователей финансовых отчетов.
Руководство предприятия должно в первую очередь подготовить и представить финансовую отчетность предприятия. Руководство также заинтересовано в информации, содержащейся в финансовых отчетах, даже в том случае, если у него имеется доступ к дополнительной информации об управлении и финансах, которая помогает в исполнении обязанностей по планированию, контролю и принятию решений. Руководство имеет право определять форму и содержание такой дополнительной информации, с тем чтобы она удовлетворяла потребностям управления.
Целью финансовых отчетов является предоставление информации о финансовом положении предприятия, его функционировании и изменениях, которая может быть полезна для широкого круга пользователей в процессе принятия того или иного решения.
Финансовые отчеты показывают также результаты процесса управления и отражают степень ответственности руководства по отношению к доверенным ему ресурсам. Пользователи, которые проявляют интерес к процессу управления и ответственности руководства, делают это из-за необходимости принятия экономических решений; среди них могут быть решения о том, следует ли пользователю поддерживать или продать свои капиталовложения в предприятие или же назначить другое руководство.
Финансовое положение предприятия зависит от контролируемых предприятием экономических ресурсов, его финансовой структуры, ликвидности и платежеспособности, а также возможности адаптироваться к изменениям среды, в которой оно функционирует.
Информация о финансовом положении содержится в первую очередь в бухгалтерском балансе. Информация о финансовом функционировании содержится в отчете о прибылях и убытках, а информация о движении денежных средств - в отчете о движении денежных средств.
Финансовые отчеты содержат дополнительные графики и другую информацию. Например, они могут содержать дополнительную информацию соответственно потребностям пользователей о пунктах в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.
Принцип начисления. Подготовка финансовых отчетов осуществляется с помощью принципа начисления. Согласно этому принципу результат сделок и других операций регистрируется в момент их совершения (а не во время получения или выплаты денежных средств либо их эквивалентов) в бухгалтерском учете и фиксируется в финансовом отчете соответствующего периода. Финансовые отчеты, подготовленные на основе принципа начисления по учету доходов и расходов в момент совершения операции, информируют пользователей не только об уже свершенных оплаченных сделках, но и об обязательствах выплаты денежных средств в будущем, а также о предполагаемых будущих источниках денежных доходов.
Принцип непрерывности деятельности (действующего предприятия). При подготовке финансовых отчетов, как правило, подразумевается, что предприятие является действующим и будет продолжать функционировать в ближайшем будущем. Таким образом, предполагается, что у предприятия нет никаких намерений или необходимости сокращать финансирование основных операций; а в случае если такое намерение или необходимость существуют, метод подготовки финансовых отчетов может быть другим.
Критерии качества финансовых отчетов - это такие атрибуты финансовых отчетов, которые делают их полезными для пользователей. Четыре базисных критерия качества - это понятность, уместность, надежность и сравнимость.
Понятность. Один из наиболее существенных критериев информации, предоставляемой в финансовых отчетах, - ее доходчивое изложение. С этой целью предполагается, что пользователи обладают необходимыми знаниями в сфере экономики и бухгалтерского учета, а также желанием внимательно ознакомиться с информацией. Тем не менее информация более сложного содержания, изложение которой в финансовых отчетах необходимо в связи с ее полезностью для пользователей, не должна исключаться из отчетов на одном лишь основании, что эта информация может оказаться сложной для понимания.
Уместность. Для того чтобы быть полезной, информация должна соответствовать задачам пользователей при принятии ими решений. Информация может быть названа соответствующей (уместной), если она помогает пользователям, принимающим решения, оценить прошлые, настоящие и будущие события и подтвердить или же скорректировать прошлые оценки.
Уместность информации определяется ее содержанием и существенностью. В некоторых случаях содержания информации может быть достаточно для того, чтобы назвать ее уместной. Существенность зависит от объема информации или от ошибки, серьезность которой зависит от обстоятельств, при которых было допущено упущение или ложная запись. Следовательно, существенность не является только количественной характеристикой, но показывает пороговый уровень или минимально приемлемый уровень дохода, по которому уместно раскрыть информацию отдельно.
Надежность. Для того чтобы быть полезной, информация должна также быть надежной. Информация может быть названа таковой в том случае, если в ней не содержится существенных ошибок и предвзятых суждений и если она может служить надежной опорой пользователям и правдиво представлять то, что она должна представлять и что ожидают получить пользователи.
С другой стороны, информация может быть уместной, но ненадежной по своему содержанию или методу изложения, что может привести к заблуждениям.
Финансовая информация является надежной, если она:
Сравнимость. Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовые отчеты предприятия по прошествии определенного времени, для того чтобы выявлять тенденции в финансовом положении и его функционировании. Пользователи должны также иметь возможность сопоставить финансовые отчеты разных предприятий, функционирующих в одной отрасли. Поэтому оценка и представление последствий однотипных сделок и других мероприятий должны осуществляться на протяжении всего времени существования предприятия с помощью одних и тех же методов.
Поскольку пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовое положение, функционирование и изменения финансового положения предприятия с течением времени, очень важно, чтобы финансовые отчеты отражали соответствующую информацию за предшествующие периоды.
Своевременность. Если информация не предоставляется в срок, позже она может потерять свою актуальность. Возможно, руководителям понадобится соотнести достоинства своевременной отчетности и обеспечение надежной информации. Для того чтобы предоставить своевременную информацию, иногда необходимо сделать отчет до того, как все аспекты совершаемой сделки станут известны, что в известной мере понизит надежность информации. И наоборот, если отчетность откладывается до того момента, когда все аспекты сделки или другого мероприятия станут известны, информация может быть в высшей степени надежной, но бесполезной для пользователей, перед которыми стоит задача принятия решений в промежуточные периоды.
Рациональность. Баланс между выгодой и стоимостью представляет собой распространенное ограничение, а не качественную характеристику. Преимущества, получаемые от предоставленной информации, должны превышать затраты на получение этой информации. Оценка преимуществ и затрат является по существу процедурой, основанной на профессиональных суждениях.
Далее в табл. 2.1 сравниваются фундаментальные основы, на которых базируется бухгалтерский учет в России и в международной практике.
| Принципы подготовки и представления финансовой отчетности | ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" | |
|---|---|---|
| Автономность | Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности) | |
| Действующее предприятие | При подготовке финансовых отчетов, как правило, подразумевается, что предприятие является действующим и будет продолжать функционировать в ближайшем будущем. Таким образом, предполагается, что у предприятия нет никаких намерений или необходимости сокращать финансирование основных операций; а в случае если такое намерение или необходимость существуют, метод подготовки финансовых отчетов может быть другим | Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности) |
| Последовательность применения учетной политики | Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны осуществляться последовательно от одного периода к другому, кроме тех случаев, когда: 1) существенные изменения деятельности предприятия или обзор представления его финансовых отчетов показывают, что иное представление повлечет за собой более надежное и информативное представление событий или сделок; 2) изменения в представлении требуются МСФО или Толкованием (IAS 1) | Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики) |
| Метод начисления | Подготовка финансовых отчетов осуществляется с помощью метода начисления. Согласно этому методу результат сделок и других операций регистрируется в момент их совершения (а не во время получения или выплаты наличных денег либо их эквивалента), регистрируется в бухгалтерском учете и фиксируется в финансовом отчете соответствующего периода | Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности) |
| Полнота | Для того чтобы считаться надежными, финансовые отчеты должны быть исчерпывающими, но в пределах существенности и стоимости. Упущения в предоставлении информации могут привести к ошибкам и заблуждениям, а значит, к ненадежности и неполноте отчета | Полнота отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты) |
| Своевременность | Если информация не предоставляется в срок, позже она может потерять свою актуальность. Возможно, руководителям понадобится соотнести достоинства своевременной отчетности и обеспечение надежной информации. Для того чтобы предоставить своевременную информацию, иногда необходимо сделать отчет до того, как все аспекты совершаемой сделки станут известны, что в известной мере понизит надежность информации. И наоборот, если отчетность откладывается до того момента, когда все аспекты сделки или другого мероприятия станут известны, информация может быть в высшей степени надежной, но бесполезной для пользователей, перед которыми стоит задача принятия решений в промежуточные периоды | Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности) |
| Осмотрительность | Осмотрительностью можно назвать наличие некоторой степени осторожности при оценивании в условиях неопределенности таких факторов, как, например, завышение размера активов или дохода или же занижение количеств израсходованных средств. Тем не менее применение принципа осмотрительности не разрешает создания скрытых или чрезмерных резервов, намеренную недооценку размера активов и дохода или же намеренную переоценку задолженности либо затрат, поскольку в этом случае финансовый отчет лишается статуса беспристрастного и не может быть назван качественным и надежным | Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности) |
| Приоритет содержания над формой | Так как информация должна давать правдивое представление о сделках и других мероприятиях, отчет о них должен быть составлен исходя из содержания и экономической реальности, а не только юридической формы. Содержание сделок и других мероприятий не всегда согласуется с бесспорным содержанием юридической формы. Например, предприятие может передать активы другой стороне в соответствии с содержанием документов о передаче юридического права на собственность этой стороне; однако, помимо этого, может быть заключен договор о том, что предприятие продолжает получать часть прибыли от активов в будущем. При таких условиях отчетность о продаже не будет содержать правдивого представления о заключенной сделке | Отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой) |
| Непротиворечивость | Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости) | |
| Рациональность | Баланс между выгодой и стоимостью представляет собой распространенное ограничение, а не качественную характеристику. Преимущества, получаемые от предоставленной информации, должны превышать затраты на получение этой информации. Оценка преимуществ и затрат является по существу процедурой, основанной на экспертных оценках | Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности) |
| Понятность | Один из наиболее существенных критериев информации, представляемой в финансовых отчетах, - ее доходчивое изложение. С этой целью предполагается, что пользователи обладают необходимыми знаниями в сфере экономики и бухгалтерского учета, а также желанием внимательно ознакомиться с информацией. Тем не менее информация более сложного содержания, изложение которой в финансовых отчетах необходимо в связи с ее полезностью для пользователей, не должна исключаться из отчетов на одном лишь основании, что эта информация может оказаться сложной для понимания | |
| Уместность | Для того чтобы быть полезной, информация должна соответствовать задачам пользователей при принятии ими решений. Информация может быть названа соответствующей/уместной, если она помогает пользователям, принимающим решения, оценить прошлые, настоящие и будущие события и подтвердить или же скорректировать прошлые оценки | |
| Надежность | Для того чтобы быть полезной, информация должна также быть надежной. Информация может быть названа таковой в том случае, если в ней не содержится существенных ошибок и предвзятых суждений и если она может служить надежной опорой пользователям и правдиво представлять то, что она должна представлять и что ожидают получить пользователи | |
| Достоверность | Надежная информация обязана включать в себя представление сделок и других мероприятий, как состоявшихся, так и запланированных на будущее. Поэтому в бухгалтерском балансе должны быть представлены правдивые сведения о сделках и других мероприятиях, которые оказали влияние на актив, задолженность и собственно капитал предприятия на дату составления отчетности | |
| Нейтральность | Чтобы считаться надежной, информация, содержащаяся в финансовых отчетах, должна быть беспристрастной, т.е. свободной от предвзятых суждений. Финансовые отчеты не являются беспристрастными, если информация, содержащаяся в них, отобрана или представлена таким образом, что может повлиять на принятие решения или формирование мнения с целью достижения запланированного заранее результата | |
| Сравнимость | Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовые отчеты предприятия по прошествии определенного времени, для того чтобы выявлять тенденции в финансовом положении и его функционировании. Пользователи должны также иметь возможность сопоставить финансовые отчеты разных предприятий, с тем что бы оценить их относительные финансовые положения, их функционирование и изменения. Поэтому измерение и представление последствий однотипных сделок и других мероприятий должны осуществляться на протяжении всего времени существования предприятия |
Финансовые отчеты отображают финансовые результаты сделок и других мероприятий, объединяя их в группы в соответствии с характеристикой экономического положения. Эти группы как раз и являются элементами финансовых отчетов. Элементы, непосредственно связанные с измерениями финансового положения в бухгалтерском балансе, - это активы, обязательства и капитал. Элементы, имеющие отношение к оценке характеристик в отчете о прибылях и убытках, - это доходы и расходы.
Элементы, имеющие прямое отношение к оценке финансового положения, - это активы, обязательства и собственный капитал.
Определения, данные понятиям "актив" и "обязательство", указывают на их существенные характеристики, но не отражают тех критериев, которые должны быть соблюдены до того, как они будут приняты в бухгалтерском балансе. В частности, ожидания относительно того, что будущая финансовая выгода будет поступать или, наоборот, уходить из предприятия, должны быть подтверждены, чтобы соответствовать критерию вероятности до того, как актив или пассив будут внесены в баланс.
Актив. Будущие экономические выгоды, которые можно извлечь из актива, - это потенциальные денежные средства или их эквиваленты, которые прямо либо косвенно могут поступить в бюджет предприятия. Потенциал может быть продуктивным, т.е. являться частью основной деятельности предприятия. Он может существовать в форме конвертируемой валюты или ее эквивалента.
Обычно предприятие использует активы для производства товаров или услуг, способных удовлетворить потребности покупателей или клиентов.
Многие активы, например основные средства, имеют физическую форму. Тем не менее физическая форма является необязательным условием наличия актива. Поэтому активами могут быть патенты и авторские права, в том случае если они контролируются предприятием, которое в будущем ожидает получить с их помощью прибыль.
Многие активы, такие как дебиторская задолженность или основные средства, связаны с юридическими правами, в том числе и с правом на владение имуществом. Для установления факта наличия актива право на владение имуществом не является обязательным условием; поэтому, например, арендуемая недвижимость является активом в случае, если предприятие контролирует доходы, поступающие от этой недвижимости.
Актив предприятия является результатом сделок или других мероприятий, совершенных в прошлом. Предприятия, как правило, приобретают активы путем их покупки или производства, а также другими способами; примером может служить имущество, полученное предприятием от правительства как часть программы по поддержанию экономического роста в отдаленных областях или добычи природных ископаемых. Сделки либо мероприятия, запланированные на будущее, не могут сами по себе увеличивать активы; поэтому одно лишь намерение купить фабрику не может само по себе называться активом.
Обязательства. Основной характеристикой обязательств является наличие текущей задолженности. Задолженность - это долг или обязанность действовать определенным образом. Задолженность подлежит взысканию в случае заключения юридически обязательного договора или законодательного требования. Это является нормой в таких случаях, когда требуется выплатить сумму за полученный товар или услуги. Кроме того, задолженность возникает в ходе обычной коммерческой практики или является следствием обычая либо желания поддерживать хорошие деловые отношения или действовать на равной основе. Например, если предприятие решает устранить повреждения своей продукции уже по истечении срока гарантии, сумма, которую предполагают затратить в связи с уже проданными товарами, составит обязательство.
Необходимо четко различать текущую задолженность и обязательства, которые могут появиться в будущем. Решение менеджмента предприятия приобрести активы в будущем само по себе не может являться причиной текущей задолженности. Задолженность, как правило, возникает, когда поступает капитал или когда предприятие вступает в не подлежащее отмене соглашение о принятии активов. В последнем случае "неотзывной" характер соглашения означает следующее: экономические последствия невыполненных обязательств из-за крупного штрафа или по другим причинам оставляют предприятию очень мало свободы действий.
Обязательство формируется на основе сделок или других мероприятий, имевших место в прошлом. Таким образом, приобретение товаров и пользование услугами подразумевают процедуру расчета с поставщиками (кроме случаев, когда оплата производится заранее или в момент доставки), а чек, свидетельствующий о взятом в банке кредите, обязывает дебитора выплатить банку долг. Обязательство предприятия могут также составлять будущие выплаты процентов или бонусы от стоимости товара постоянным клиентам предприятия. В этом случае продажа товара, осуществленная в прошлом, становится причиной будущего обязательства.
Собственный капитал классифицируется в бухгалтерском балансе. Например, капитал, вложенный акционерами, нераспределенная прибыль, резервы из нераспределенной прибыли и прочие резервы могут быть показаны отдельно. Подобные классификации могут быть необходимы пользователям финансовых отчетов для принятия решений, когда они юридически или другим способом могут ограничивать возможность предприятия распределять или использовать чистый капитал предприятия. Они также могут отражать тот факт, что стороны с различным процентом владения предприятием имеют разные права на получение дивидендов или погашение долга.
Иногда создание резерва требуется законодательным актом либо другим законом с целью обеспечить предприятие и его кредиторов дополнительными мерами защиты от возможных последствий убытков. Другие резервы могут накапливаться в случае, если национальные налоговые кодексы предоставляют полное или частичное освобождение предприятия от выплаты налогов, если имело место создание этих резервов. Информация о существовании подобных юридических, установленных законом резервов, освобожденных от уплаты налогов, и их размере может стать полезной для пользователей, перед которыми стоит задача о принятии решения. Отчисления в такие резервы являются скорее распределением реинвестированной прибыли, нежели затратами.
Характеристики. Прибыль часто служит мерой характеристик или основой других измерений, таких как прибыль на инвестицию или прибыль в расчете на акцию. Элементы, непосредственно связанные с измерением прибыли, - это доход и расход. Признание и оценка доходов и расходов, а значит, и прибыли частично зависят от тех концепций, которых придерживается предприятие при подготовке финансовых отчетов.
Доходы и расходы можно определить следующим образом.
Доходы. В определение доходов входят такие понятия, как "годовой доход" (revenue) и "доход от неосновной деятельности" (gains). Годовой доход складывается в ходе каждодневной основной деятельности предприятия и имеет несколько составляющих, включая такие, как выручка, комиссионные, проценты, дивиденды, роялти и рента.
Доход от неосновной деятельности не входит в основное определение дохода и может явиться результатом деятельности предприятия, а может и нет. Такие доходы являются результатом увеличения экономической выгоды и по своей сути ничем не отличаются от доходов первого типа.
Доходы от неосновной деятельности включают, например, доходы, полученные при продаже основных средств. Определение дохода также включает, например, доходы, полученные при переоценке рыночных ценных бумаг, а также при увеличении балансовой стоимости долгосрочных активов. Если доходы от неосновной деятельности указываются в отчете о доходах, они обычно помещаются отдельно, поскольку сведения о них важны для принятия экономических решений. Иногда подобные доходы приводятся после вычета соответствующих расходов.
Расходы. Определение расходов включает все затраты, произведенные в ходе ежедневной деятельности предприятия. К последним относятся себестоимость продаж, заработная плата, амортизация и т.д. Обычно они принимают форму оттока или выбытия активов, таких как денежные средства, их эквиваленты, изобретения, имущество, заводы и оборудование.
Статья (элемент) финансовой отчетности должна быть признана, если одновременно соблюдаются следующие два положения:
Понятие вероятности применяется для того, чтобы обозначить степень неопределенности относительно того, будут ли будущие экономические выгоды, связанные с данной статьей, поступать предприятию в результате его основной деятельности. Понятие тесно связано с неопределенностью, характеризующей те экономические условия, в которых функционирует предприятие. Оценка уровня неопределенности относительно притока и оттока будущих экономических выгод производится на основе доказательств, доступных после подготовки финансовых отчетов. Например, если есть вероятность того, что дебиторская задолженность, имеющаяся у предприятия, будет погашена, то допускается без привлечения других, противоположных, доказательств признать дебиторскую задолженность как актив. При большом числе дебиторов все же вероятен некоторый процент неуплат, поэтому должен быть признан и расход на ожидаемое снижение экономических выгод.
Вторым критерием для признания статьи является наличие ее стоимости, которая может быть проверена на надежность. Во многих случаях стоимость может быть оценена; использование приемлемой оценки является существенной частью процесса подготовки финансовых отчетов и не снижает их надежности. Если приемлемая оценка не может быть дана, статья не признается в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках. Например, ожидаемые доходы от судебного процесса могут соответствовать определениям как актива, так и дохода, а также вероятностному критерию признания. Тем не менее если уровень надежности не может быть оценен, такая выгода не должна быть признана как актив или доход.
Признание активов. Актив может быть признан в бухгалтерском балансе, если есть вероятность того, что будущие экономические выгоды будут поступать на предприятие, и если актив имеет стоимость, которая может быть измерена надежным способом.
Признание обязательства. Обязательство может быть признано в бухгалтерском балансе, если есть вероятность того, что отток ресурсов, свидетельствующих об экономических выгодах, произойдет в результате погашения текущих обязательств, а также если размер погашения может быть проверен на надежность. На практике обязательства по неисполненным договорам (например, задолженность по заказанному оборудованию, которое еще не было получено) обычно не признаются как задолженность в финансовых отчетах. Тем не менее такие обязательства могут соответствовать определению задолженности и в случае, если они отвечают критерию признания в определенных обстоятельствах, могут претендовать на признание. При таких условиях признание задолженности влечет за собой признание связанных с ней активов и расходов.
Признание дохода. Доход признается в отчете о прибылях и убытках в том случае, если имеет место увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением задолженности, которое может быть проверено на надежность. Это означает, что признание дохода происходит одновременно с признанием увеличения активов и уменьшения задолженности.
Признание расходов. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках в том случае, если имеет место снижение будущих экономических выгод в результате снижения активов или увеличения обязательств, которое может быть проверено на надежность.
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основе прямой связи между признанными доходами. Этот процесс, называемый соотнесением затрат и выручки, включает одновременное или совместное признание годового дохода и расхода как результата одних и тех же сделок или других мероприятий; например, различные компоненты расходов, формирующих стоимость проданного товара, признаются одновременно с доходом, полученным от продажи товаров.
В случае, если поступление экономических выгод ожидается не раньше, чем через несколько отчетных периодов, и связь этих выгод с доходом носит обобщенный и косвенный характер, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основе систематической и рациональной процедуры их распределения. Как правило, это бывает необходимо при признании расходов, связанных с истощением таких активов, как основные средства, гудвилл, патенты и торговые марки; в этих случаях расходы называют амортизацией.
Расходы немедленно признаются в отчете о прибылях и убытках в том случае, если расход не влечет за собой будущих экономических выгод или если будущие экономические выгоды не соответствуют характеристикам, необходимым для того, чтобы быть признанными в бухгалтерском балансе в статье актива.
Расходы также признаются в отчете о прибылях и убытках в тех случаях, если задолженность погашена без признания актива, подобно тому как превращается в задолженность гарантия на тот или иной товар.
В финансовых отчетах применяются различные методы оценки в различной степени и в разнообразных комбинациях. Они включают следующее.
Первоначальная стоимость. Активы регистрируются в сумме выплаченных денежных средств, или их эквивалентов, или справедливой рыночной стоимости.
Текущая стоимость актива составляет сумму денежных средств или их эквивалентов, которые должны были быть выплачены в случае, если тот же или эквивалентный ему актив был приобретен во время текущего периода. Текущую стоимость обязательства составляют денежные средства или их эквиваленты без учета инфляции, которые могли понадобиться для погашения текущих обязательств.
Стоимость реализации актива составляет объем денежных средств или их эквивалентов, которые могут быть получены в текущем периоде в результате продажи активов в должном порядке. Стоимость реализации обязательства составляет его стоимость погашения, т.е. денежные средства и их эквиваленты без учета инфляции, которые должны быть выплачены для погашения задолженности при нормальном развитии бизнеса.
В табл. 2.2 приводится сравнение условий, при единовременном выполнении которых выручка должна быть признана на территории РФ и в соответствии с требованиями Международных стандартов.
| Российская практика учета - ПБУ 9/99 | Международная практика учета - МСФО 18 |
|---|---|
| 1. Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом | 1. Компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары |
| 2. Сумма выручки может быть определена | 2. Сумма выручки может быть надежно оценена |
| 3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации | 3. Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию |
| 4. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены | 4. Понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены |
| 5. Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана) | 5. Компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары |
Для получения официальных документов о завершении программы дополнительного профессионального образования (удостоверения о повышении квалификации, дипломов о профессиональной переподготовке и MBA) необходимо предоставить:
Внимание! Вы можете не заказывать доставку бумажной версии официального документы, а скачать его в электронном виде и распечатать самостоятельно. Информация о выданном документе в течение 1 месяца загружается в Федеральную информационную систему «Федеральный реестр сведений о документах об образовании и (или) о квалификации, документах об обучении» - ФИС ФРДО.
Доступ на новый сайт осуществляется с использованием адреса электронной почты, который был указан вами при регистрации на "старом". Мы постарались перенести все ваши данные с прежнего ресурса, однако не исключена вероятность потери части информации.
При возникновении проблемы со входом, воспользуйтесь функцией сброса пароля
Если вы обнаружите несоответствия, пожалуйста, сообщите нам.
