Международные стандарты финансовой отчетности

Цели и содержание МСФО, развитие бухгалтерского учета в России на перспективу

Показывать лекцию целиком

1.1. Виды учета и отчетности, их место и роль в экономике России

В рамках деятельности организаций составляется бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность. Источником формирования статистической отчетности служит информация, содержащаяся в данных статистического, бухгалтерского и оперативного учета, формирования бухгалтерской отчетности - данные бухгалтерского и оперативного учета, информации налоговой отчетности - данные бухгалтерского и налогового учета.

Статистический учет изучает и обобщает массовые явления и их закономерности в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, общественной жизни и природе. Он тесно связан с остальными видами хозяйственного учета, использует данные оперативного и бухгалтерского учета, имеет свои способы приема сбора данных (переписи, анкеты, опросы) и их способы обработки (группировка, сводка, исчисление различных показателей: средних, индексов, коэффициентов корреляции и т.п.). Данные статистического учета используются для экономического анализа и прогнозирования на текущий и перспективный периоды в разрезе отдельных предприятий, экономического региона и страны.

Статистика не ограничивается отражением процессов материального производства. Она охватывает и другие стороны экономической и общественной жизни: показывает численность и состав населения, рождаемость и смертность людей, материальный и культурный уровни народа, переоценку основных фондов, инфляционные процессы, явления политической жизни страны и т.д.

Данные статистической отчетности являются конфиденциальными и обеспечены гарантиями органов статистики по неразглашению полученной статистической информации.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

Объектами (предметом) бухгалтерского учета являются имущество (активы) организаций, источники их образования, обязательства, хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Система бухгалтерского учета в целом ограничивается рамками хозяйствующего субъекта (организации). Единицами наблюдения считаются факты хозяйственной деятельности, зарегистрированные в первичных учетных документах. Бухгалтерский учет ведется в стоимостном (денежном) выражении. Методы бухгалтерского учета обеспечивают решение основной задачи бухгалтерского учета - объективного отражения финансового положения организации и результатов ее деятельности в соответствии с требованиями нормативных документов. К важнейшим методам бухгалтерского учета относятся методы документального отражения, оценки, калькулирования, двойной записи, группировки однородных фактов по счетам, инвентаризации, баланса.

Аналитический и синтетический бухгалтерский учеты ведутся по фактической себестоимости приобретения соответствующих видов активов или возникающих обязательств (исторической стоимости).

Данные бухгалтерской отчетности являются публичными (открытыми) для всех заинтересованных пользователей. Достоверность отчетности подтверждается, как правило, аудиторским заключением.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Аналитические регистры налогового учета ведутся без отражения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета. Информация о налоговых расчетах, включенная в налоговую отчетность, является конфиденциальной.

Исходя из перечисленных выше характеристик содержания бухгалтерского, статистического и налогового учетов, определяющих специфический для каждого из них предмет и метод, ставить задачу о выработке каких-либо единых (общих) правил и методов их организации, по-видимому, было бы нецелесообразно. В силу этого речь может идти о выработке оптимальной модели использования данных бухгалтерского учета для целей:

  • управления производственными процессами и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • статистики - для получения финансовых показателей;
  • налогообложения - при формировании налогооблагаемой базы.
    •

    1.2. Основные международные системы бухгалтерского учета и отчетности

    В настоящее время существуют две основные системы бухгалтерских стандартов: ГААП США (GAAP) и МСФО (страны Европы).

    Требования двух наборов стандартов не совпадают, и имеются значительные расхождения в методологии и технике учета и составления отчетности. Коротко рассмотрим понятия ГААП и МСФО и термины, связанные с ними.

    GAAP (ГААП) - общепринятые принципы бухгалтерского учета (ОПБУ). ОПБУ - это общий термин, применяемый для описания основ ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в конкретной стране (США, Великобритания и др.).

    В качестве нормативной базы используются:

  • комплекс правил и норм независимо от их источников, которыми руководствуется предприятие при подготовке финансовой отчетности в конкретной стране с конкретной целью (например, Закон о предприятии, стандарты бухгалтерского учета (их 160));
  • нормативы, издаваемые профессиональными бухгалтерскими организациями, которые устанавливают правила бухгалтерского учета для различных ситуаций, например Международные стандарты финансовой отчетности, Стандарты финансовой отчетности (Великобритания) и Стандарты финансового учета (США);
  • другие источники - передовая практика, т.е. методы учета, разработанные компаниями в отсутствие правил, касающихся конкретных вопросов и различных промышленных групп (нефтяная промышленность, Ассоциация британских банков и др.).
    •

    В США практически отсутствует законодательство по вопросам бухгалтерского учета. В то же время существует специальный орган федерального правительства - Комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку (SEC), - который контролирует нормативы бухгалтерского учета, издаваемые профессиональными органами. Эта Комиссия может также наложить вето на определенные подходы к бухгалтерскому учету и требовать внедрения нормативов.

    МСФО представляют собой международную систему принципов бухгалтерского учета. Они широко применяются и приняты в качестве основы подготовки финансовой отчетности во многих странах.

    МСФО отражает совокупность следующих документов: Предисловие к положению МСФО; Принципы подготовки и представления финансовой отчетности; Стандарты и разъяснения к ним. Эти документы взаимосвязаны, образуют единую систему и не могут применяться по отдельности. Хотя каждый из них имеет свое назначение.

    Основной принцип МСФО состоит в том, что они носят не законодательно-правовой, а рекомендательный характер. Кроме того, в них отсутствуют подробные интерпретации, примеры приложения стандартов к конкретным ситуациям.

    КМСФО был независимым органом, созданным профессиональными бухгалтерскими организациями в 1973 г.

    С 1981 г. КМСФО был полностью автономным по внедрению Международных стандартов финансовой отчетности в вопросах обсуждения документов, касающихся международного учета.

    В апреле 2001 г. КМСФО заменяют Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО).

    Основная цель Совета заключается в том, чтобы:

  • разработать в общественных интересах единый комплект высококачественных, понятных и практически реализуемых временных стандартов финансовой отчетности, которые требуют представления высококачественной, прозрачной и сравниваемой информации в финансовой отчетности;
  • продвигать внедрение и строгое соблюдение этих стандартов;
  • сотрудничать с национальными органами для обеспечения максимального сближения стандартов финансовой отчетности во всем мире.
    •

    Институт СМСФО в свой состав включает 19 попечителей (членов) из различных географических регионов и областей деятельности. Он обеспечивает финансирование, утверждает бюджеты СМСФО, отвечает за проведение существенных структурных изменений и контролирует эффективность работы СМСФО.

    Попечители института назначают членов:

  • СМСФО (14 членов, из них 12 человек работают на постоянной основе от трех до пяти лет);
  • КСС (Консультативный совет по стандартам). Состоит из 45 человек. Попечители назначаются из различных регионов на 3 года с правом продления.
  • КИМФО - Комитет по интерпретации международной финансовой отчетности.
    •

    Цели Совета (КСС) заключаются в:

  • предоставлении СМСФО консультации по вопросам повестки дня и приоритетам;
  • информировании о позиции членов совета по основным проектам, связанным с разработкой стандартов;
  • предоставлении других консультаций попечителям и СМСФО.
    •

    Постоянный комитет по интерпретации (ПКИ) был создан в апреле 1997 г., в дальнейшем в декабре 2001 г. преобразован в КИМФО. Комитет представляет собой команду назначенных попечителями экспертов в области бухгалтерского учета из 12 стран.

    Комитет ведет следующую работу:

  • проводит аналогии с требованиями и руководством МСФО, затрагивающие аналогичные или связанные проблемы;
  • использует критерии определения, признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, установленные в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности;
  • учитывает решения других органов, устанавливающих стандарты и принятую отраслевую практику (в той и только в той степени, в какой они соответствуют положениям СМСФО).
    •

    Термины, используемые в международном учете и отчетности

    Трансформация бухгалтерской отчетности - это составление отчетности по определенным стандартам на основании корректировки статей имеющейся отчетности.

    К методам трансформации отчетности относятся следующие:

  • Детализация остатков - это расшифровка статей отчетности и детализация остатков бухгалтерских счетов. Детализация счетов может осуществляться несколькими способами:
  • детализация по остаткам (можно рассмотреть на примере счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами");
  • детализация по классам - используется при необходимости разделения неоднородных по экономическому содержанию объектов, учитываемых на одном синтетическом счете, или когда в сводном учете нет данных, необходимых для раскрытия информации в международной отчетности, и их приходится выводить из данных аналитического учета;
  • детализация по видам учитываемых операций - используется для более полного раскрытия информации, содержащейся на аналитических счетах и субсчетах.
    •
  • Реклассификация остатков - способ устранения формальных различий в структуре и составе показателей российской отчетности и отчетности, составляемой по Международным стандартам.
  • Переоценка остатков - это любые корректировки остатков балансовых счетов, приводящие к одновременному изменению собственного капитала: прибылей и убытков отчетного года, нераспределенной прибыли (накопленного убытка), добавочного капитала и других статей собственного капитала.

    • Гармонизация национальных бухгалтерских стандартов - это процесс выработки СМСФО качественных решений учетных задач, которые затем должны стать основой для унификации национальных стандартов.

    СМСФО оказывает существенное влияние на гармонизацию финансовой отчетности:

  • через принятие МСФО транснациональными компаниями и местными органами регулирования;
  • через сотрудничество с Международной организацией - Комиссией по ценным бумагам (IOSCO). Членами этой организации являются национальные комиссии по ценным бумагам и другие органы регулирования фондовых рынков. Вопрос о гармонизации финансовой отчетности занимает очень важное место.
    •

    Конвергенция национальных бухгалтерских стандартов - это движение СМСФО и национальных регулирующих органов навстречу друг другу для нахождения и принятия оптимального решения.

    Процесс конвергенции обеспечивается рядом конкретных мер, а именно:

  • определением ряда национальных регулирующих органов в качестве партнеров СМСФО;
  • регулярными встречами Правления СМСФО с национальными регулирующими органами;
  • координацией планов работ;
  • назначением членов Правления СМСФО, ответственных за связи с конкретными национальными регулирующими органами;
  • согласованием процессов принятия стандартов;
  • созданием совместных рабочих групп и др.
    •

    В табл. 1.1 приведен перечень Международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений к ним по состоянию на 1 января 2005 г. Для сравнения и оценки произошедших в структуре МСФО изменений аналогичная информация дается по состоянию на 1 января 2000 г.

    Перечень Международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений к ним (по состоянию на 1 января 2000 г. и 1 января 2005 г.)
    № стандарта 1 января 2000 г. 1 января 2005 г.
    Год принятия последней редакции Название Разъяснения к стандарту Год принятия новой редакции (нового стандарта) Название Разъяснения к стандарту
    1989 Принципы подготовки и составления отчетности SIC-6 Затраты на модификацию имеющегося программного обеспечения
    МСФО 1 1997 Представление финансовой отчетности Запасы SIC-8 Применение МСФО впервые в качестве главной основы учета 2004 Представление финансовой отчетности SIC-29
    МСФО 2 1993 Запасы SIC-1 Последовательность - различные формулы себестоимости для запасов 2004 Запасы
    МСФО 4 1976 Учет амортизации
    МСФО 7 1992 Отчеты о движении денежных средств 1992 Отчеты о движении денежных средств
    МСФО 8 1993 Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике 2004 Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки
    МСФО 10 1999 События после отчетной даты 2004 События после отчетной даты
    МСФО 11 1993 Договоры подряда 1993 Договоры подряда
    МСФО 12 2000 Налоги на прибыль SIC-21, 25 2000 Налоги на прибыль SIC-21, 25
    МСФО 14 1997 Сегментная отчетность 1997 Сегментная отчетность
    МСФО 15 1981 Информация, отражающая влияние изменения цен
    МСФО 16 1998 Основные средства SIC-14 Основные средства - компенсация обесценения или утраты объектов 2004 Основные средства
    МСФО 17 1997 Аренда SIC-15 Операционная аренда - стимулы 2004 Аренда SIC-15 Операционная аренда - стимулы
    МСФО 18 1993 Выручка работникам 1993 Выручка работникам SIC-27, 31
    МСФО 20 1983 Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи SIC-10 Правительственная помощь - отсутствие связи с операционной деятельностью 1994 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи SIC!10 Государственная помощь - отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью
    МСФО 21 1993 Влияние изменений валютных курсов SIC-7 Введение евро SIC-11 Валютный обмен - капитализация убытков, возникающих в результате серьезной девальвации валюты 2004 Влияние изменений SIC-7
    МСФО 22 1998 Объединение компаний SIC-9 Объединение компаний - классификация в качестве покупки или объединения интересов
    МСФО 23 1993 Затраты по займам SIC-2 Последовательность - капитализация затрат по займам 1993 Затраты по займам
    МСФО 24 1984 Раскрытие информации о связанных сторонах 2004 Раскрытие информации о связанных сторонах
    МСФО 25 1986 Учет инвестиций
    МСФО 26 1987 Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам) 1994 Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)
    МСФО 27 1989 Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании SIC-12 Консолидация - специализированная компания 2004 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность SIC-12 Консолидация - специализированная компания
    МСФО 28 1998 Учет инвестиций в ассоциированные компании SIC-3 Элиминирование нереализованных прибылей и убытков по операциям с ассоциированными компаниями 2004 Инвестиции в ассоциированные организации
    МСФО 29 1994 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции SIC-19, 30
    МСФО 30 1994 Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов 1994 Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов
    МСФО 31 1998 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности SIC-13 Совместно контролируемые компании - неденежные вклады со стороны предпринимателей 2004 Участие в совместной деятельности SIC-13 Совместно контролируемые компании - неденежные вклады со стороны предпринимателей
    МСФО 32 1995 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации SIC-5 Классификация финансовых инструментов - резервы на условное погашение SIC-16 Акционерный капитал - вновь приобретенные собственные долевые инструменты (казначейские акции) 2004 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации
    МСФО 33 1997 Прибыль на акцию 2004 Прибыль на акцию
    МСФО 34 1998 Промежуточная финансовая отчетность 1998 Промежуточная финансовая отчетность
    МСФО 35 1998 Прекращаемая деятельность
    МСФО 36 1998 Признание снижения стоимости активов 2004 Обесценение активов
    МСФО 37 1998 Резервы, условные обязательства и условные активы 1998 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы
    МСФО 38 1998 Нематериальные активы 2004 Нематериальные активы SIC-32
    МСФО 39 1998 Финансовые инструменты - признание и оценка 2004 Финансовые инструменты - признание и оценка
    МСФО 40 2004 Инвестиционная недвижимость
    МСФО 41 2002 Сельское хозяйство
    IFRS 1 2004 Принятие Международных стандартов финансовой отчетности впервые
    IFRS 2 2003 Выплаты на основе долевых инструментов
    IFRS 3 2004 Объединение предприятий
    IFRS 4 2004 Договоры страхования
    IFRS 5 2004 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность
    IFRS 6 Разведка и оценка минеральных ресурсов 2005
    IFRS 7 Финансовые инструменты раскрытия 2005

    Примечания:

  • МСФО 3, 5, 6, 9, 13 в разное время утратили силу.
  • Разъяснение к стандарту SIC-4 никогда не выпускалось.
  • МСФО 2 заменил SIC-1; МСФО 8 заменил SIC-2, SIC-18; МСФО 16 заменил SIC-6, SIC-14, SIC-23; МСФО 21 заменил SIC-11, SIC-19, SIC-30; МСФО 27 заменил SIC-33; МСФО 28 заменил SIC-3, SIC-20, SIC-33; МСФО 32 заменил SIC-5, SIC-16, SIC-17; МСФО 33 заменил SIC-34; IFRS 1 заменил SIC-8; IFRS 3 заменил SIC-9, SIC-22, SIC-28; IFRS 5 заменил IAS 35.
    •

    1.3. Развитие бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу в Российской Федерации

    С совершенствованием нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности тесно связана Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России1. В этой Концепции сформулированы подходы к построению российской системы бухгалтерского учета на ближайшее десятилетие и на более длительный период.

    Правительством РФ была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности2.

    Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в России на среднесрочную перспективу является важнейшим этапом в достижении целей общей концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике.

    Задача этой Концепции состоит в определении оптимального характера использования МСФО в целях совершенствования действующей системы бухгалтерского учета в России.

    Концепция четко подразделяет функции между саморегулирующими организациями и Министерством финансов России по совершенствованию бухгалтерского учета.

    Концепцией предусматривается передача саморегулируемым организациям (СРО) следующих функций.

  • Подготовка проектов законодательных и нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета.
  • Пропаганда и обучение новым правилам бухгалтерского учета.
  • Взаимодействие с международными и национальными организациями в области бухгалтерского учета.
  • Подготовка проектов интерпретаций применения российских правил бухгалтерского учета.
  • Обеспечение контроля за соблюдением правил бухгалтерского учета.
  • Контроль за соблюдением норм профессиональной этики.
    •

    В то же время утверждение нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета должно оставаться исключительной прерогативой государства, как и общее методологическое регулирование бухгалтерским учетом в России, функциями, находящимися согласно Конституции Российской Федерации (ст. 71) в исключительном ведении Российской Федерации. Этим самым обеспечивается единая база для получения и использования финансовой информации заинтересованными внешними и внутренними пользователями.

    Согласно Концепции развитие бухгалтерского учета и отчетности в России будет идти по двум взаимосвязанным направлениям.

    Первое - разработка модифицированных правил ведения учета и представления бухгалтерской и финансовой отчетности в соответствии с принципами, закрепленными в МСФО, и требованиями российского законодательства.

    Финансовая отчетность является разновидностью бухгалтерской отчетности. Она охватывает систему информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятий, полезную широкому кругу пользователей для принятия экономических решений.

    Бухгалтерская отчетность, кроме финансовой отчетности, включает внутрихозяйственную информацию (отчетность).

    Второе - постепенный переход на формирование консолидированной финансовой отчетности групп организаций (компании) на основе МСФО. Сюда относятся головные открытые акционерные общества, ценные бумаги которых котируются на рынке.

    В свою очередь, консолидированная отчетность подразделяется на три вида: полная, пропорциональная и метод долевого участия.

    Полная консолидация (Entity concept) исходит из того, что группа представляет собой единое экономическое образование, при этом консолидации подлежат все активы дочерних компаний (приоритет контроля над владением), а права меньшинства отражаются в пассиве консолидированного балансового отчета. Используется для дочерних предприятий, образованных в результате приобретения либо слияния.

    Пропорциональная консолидация (Proportional consolidation) является общепринятым методом формирования консолидированной финансовой отчетности для совместной деятельности. Ее отличие от полной консолидации состоит в том, что консолидируются не контролируемые активы, а только те, которыми участник совместного проекта реально владеет. Разумеется, в этом случае доля меньшинства в консолидированной отчетности не присутствует. Участие в совместной деятельности (активы, пассивы, доходы, расходы) может показываться в отчетности участника либо вместе с другими аналогичными активами, пассивами, доходами и расходами, либо в виде отдельных позиций.

    Метод долевого участия (Equity method) применяется для учета инвестиций в ассоциированные компании. Такие инвестиции первоначально (в момент инвестирования) отражаются по номинальной стоимости, при этом возникает гудвилл - как разность между номиналом инвестиций и долей инвестора в активах ассоциированной компании. В дальнейшем изменение доли инвестора в активах, а также амортизация гудвилла отражаются в консолидированном балансе корреспонденции со счетами прибылей и убытков. Следует отметить, что ассоциированная компания не является частью группы, поэтому элиминирование внутригрупповых операций не применяется, а доля группы в прибыли ассоциированной компании, накопленной с момента инвестирования, показывается отдельно от накопленного капитала группы.

    Таким образом, использование МСФО, ориентированное в основном на формирование консолидированной финансовой отчетности группы (компании) организаций, а не бухгалтерской отчетности юридического лица, служит для удовлетворения нужд участников рынка капитала.

    Предыдущее занятие Следующее занятие
    Вернуться к учебному плану
    ^