Толкование права

15.1. Понятие толкования норм права

При применении норм права необходимо уяснить ее подлинный смысл, содержание, а в установленных случаях требуется разъяснить другим субъектам как исполнять и применять нормы права.

Толкование права сложный и многогранный процесс, который при всей кажущейся простоте требует серьезного отношения, необходимой правовой квалификации и предполагает ответственность субъекта толкования за последующее применение норм права.

В процессе толкования устанавливается смысл нормы права, ее основная цель и социальная направленность, возможные последствия толкования, определяется общественно-политическая обстановка его принятия, условия, в которых происходит толкование и т.д.

Главным объектом толкования при соблюдении режима законности должен быть текст нормативного акта, поскольку в нем находит свое выражение воля законодателя.

Толкование, как и любой процесс мышления, подчинено законам и правилам формальной и диалектической логики. Каждое подвергнутое толкованию положение должно быть обоснованным, доказанным. Таким качеством оно будет обладать только в случае, если сам процесс толкования протекал в соответствии с указанными правилами.

В юридической науке существует определенные терминологические расхождения, как правильно употреблять термин толкование - "толкование права" или "толкование норм права". На наш взгляд, эти лексические сочетания идентичны. Право объективно внешне выражено через нормы, в связи с чем толкование норм права есть внешнее выражение толкования права.

Существуют два основных подхода к толкованию права: статический и динамический. При статическом подходе в качестве основных ценностей правовой действительности рассматриваются стабильность и определенность права. Ориентируясь на эти ценности, интерпретатор не должен корректировать, изменять смысл закона под каким-либо предлогом, он должен установить тот смысл закона, который придал ему законодатель. При динамическом подходе интерпретатор стремится максимально приблизить в ходе толкования закон к жизни, приспосабливая и корректируя его в необходимых случаях.

Объектом толкования норм права являются законы и подзаконные нормативно-правовые акты. Большое значение при этом имеют не только сформулированные в них нормы права, но и преамбулы нормативных актов. Предметом толкования является воля законодателя, выраженная в законе, ином нормативном акте.

Существует несколько элементов толкования как последовательного логического процесса.

Первым элементом толкования права является уяснение, т.е. определенный мыслительный процесс, направленный на установление содержания норм права путем выявления значений и смысла терминов и выражений, заключенных в нормативных актах. Иными словами, толкование-уяснение представляет собой внутренний мыслительный процесс познания, не выходящий за сознание самого интерпретатора. Толкование-уяснение характеризует познавательную природу толкования норм права. Конкретное уяснение смысла права осуществляется с использованием специальных приемов и способов толкования.

Уяснение норм права предполагает интеллектуально-волевую активность субъекта, имеющую зачастую творческий характер и оно тем успешней, чем выше правовая культура лиц, осуществляющих толкование.

Закономерно возникает вопрос о том, всякая ли правовая норма нуждается в толковании-уяснении или этого требуют только неясные нормы? Толкованию подлежат все нормы права, хотя интенсивность подобного толкования зависит от правосознания и правовой культуры участника правоотношений. Толкование тем "незаметнее", чем выше юридическая подготовка соответствующих лиц. Кроме того, необходимость толкования всех правовых норм, обусловлена и тем обстоятельством, что мера и степень ясности юридических норм для разных субъектов права не может быть одинаковой. Действительно, едва ли допустимо разграничивать нормы права на "ясные" и "неясные". Такое деление весьма субъективно, оно в большей степени зависит от знания и личного усмотрения толкователя, чем от совершенства техники законодательства.

Вторая сторона толкования - это разъяснение, которое рассматривается как деятельность по изложению и доведению до сведения других лиц познанного смысла права. Эта деятельность возможна только после уяснения смысла права интерпретатором "для себя". Толкование-разъяснение выступает как интеллектуально-волевой процесс интерпретации. Разъяснение выступает в форме суждений, понятий, умозаключений. Его цель - словесно раскрыть интерпретируемые нормы права путем конкретизации правовых требований, развертывания их содержания до уровня дополнительной ясности. Разъяснение может быть устным или письменным, но независимо от формы, оно включает в себя суждения и оценки по поводу содержания правовых норм. Результатом толкования является формулирование акта толкования права. Юристам-практикам очень часто приходится пользоваться актами толкования права в виде разъяснений, издаваемых различными органами государства.

Уяснение и разъяснение как элементы толкования представляют собой две взаимосвязанных составляющих процесса толкования правовых норм, две стороны познания права.

Ряд авторов (С. А. Комаров) выделяют в качестве самостоятельного элемента толкование-интерпретацию. Оно необходимо, если налицо формальное юридическое несовершенство закона, несоответствие между содержанием закона и логической формой его выражения.

Необходимость толкования норм права обусловлена их признаками, особенностями внешнего выражения и функционирования. Существенным признаком норм права является их общий и абстрактный характер (нормативность), распространение их действия на широкий круг субъектов и ситуаций. В то же время нормы права реализуются в конкретных действиях субъектов, применяются к конкретным ситуациям. Поэтому в ходе реализации и правоприменения, в частности, возникает необходимость конкретизировать те или иные содержательные элементы нормы права, выраженные в общей абстрактной форме.

Каждая норма права регулирует определенный вид общественных отношений, очерченный нормой в самых общих чертах. Конкретные же отношения определенного вида не только многочисленны, но и обладают индивидуальными признаками, особенностями, хотя и содержат, а также сохраняют существенные черты, присущие всему виду отношений.

Необходимость толкования обусловлена также особенностями внешнего оформления норм права, их языково-логической и "юридической" нормой. Толкование права, следовательно, отчасти необходимо в силу тех же причин, что и толкование любого языкового текста.

Для выражения норм права законодатель использует различные слова, термины и различные типы предложений. Необходимость толкования нормативных актов обусловлена также применением специальных юридических терминов или терминов других отраслей знания, не имеющих аналогов в обиходной речи.

Некоторые авторы (А. Ф. Черданцев) указывают на то, что необходимость толкования норм права вытекает также из такого свойства правовых норм, как их системность. Действительное содержание нормы права зачастую зависит от других, логически связанных норм. Игнорирование функциональных связей норм права, которые проявляются в логических связях нормативных велений, приведет к неверному пониманию содержания толкуемых норм.

Обобщая сказанное, можно сделать вывод, что необходимость толкования права вызывается следующими причинами:

На основании вышеизложенного можно сказать, что толкование норм права - это интеллектуально волевая деятельность по уяснению и разъяснению смысла норм права в целях их наиболее правильной реализации. Толкование права имеет особое значение для государства и общества. Во-первых, толкование права является важным условием эффективности реализации норм права. Во-вторых, теория права и юридическая практика стоят на позиции, что неправильно истолкованная норма права - это грубое нарушение законности, следовательно, толкование норм права - важное средство обеспечения режима законности в Российской Федерации.

15.2. Виды толкования норм права

Толкование права классифицируется по видам исходя из двух основных критериев - субъекта толкования и объема толкования.

В качестве субъекта толкования может выступать любое лицо, однако юридическое значение толкования, его обязательность для правоприменителей при этом будет неодинакова. Они зависят от правового положения субъекта, толкующего норму права. По субъектам толкование подразделяется на официальное и неофициальное.

Официальное толкование дается органами, уполномоченными на это государством, оно формулируется в специальные акты и формально обязательно для определенного круга исполнителей нормы.

Официальное толкование подразделяется на аутентическое и делегированное.

Аутентическое толкование дается органом, издавшим толкуемый нормативный акт. Специального полномочия на аутентическое толкование не требуется. Оно вытекает из правотворческого полномочия органа. Если соответствующий государственный орган наделен правом принимать нормативные акты, то из этого следует, что он вправе давать разъяснения этим актам.

Делегированное толкование основывается на законе. В этом случае закон наделяет тот или иной орган правом давать толкование актам, изданным другими органами.

Официальное толкование может быть казуальным или нормативным. Нормативным толкованием называется официальное разъяснение, которое обязательно для всех лиц и органов, подчиненных (подведомственных) органу, производящему толкование, и распространяется на все случаи, предусмотренные толкуемой нормой, обеспечивая тем самым единообразие и правильное проведение в жизнь ее предписаний. Его действие зависит от правомочий органа, издавшего такое разъяснение, от юридической силы актов, в которых оно воплощается. Нормативное толкование дается применительно к рассмотрению всех дел определенной категории, разрешаемых на основе соответствующих норм. Толкование называется нормативным не потому, что это толкование норм. Любое толкование - это толкование норм. Нормативным оно является в силу того, что носит общий характер и обязательно для всех субъектов правоприменения.

Нормативное толкование законов дается обычно в постановлении пленумов Верховного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ по определенной категории дел. Правом нормативного толкования Конституции РФ, принятой путем референдума, наделен Конституционный Суд Российской Федерации.

Казуальное толкование является официальным, но не имеет общеобязательного значения, а сводится лишь к толкованию правовой нормы с учетом ее применения к конкретному случаю. Оно дается компетентным органом по поводу рассмотрения конкретного дела и обязательно лишь для него. Цель такого разъяснения - правильное разрешение определенного случая, поэтому оно не имеет значения при рассмотрении других дел.

Казуальное толкование содержится в специальных указаниях разрешающего характера, в специальных юрисдикционных актах, например в постановлениях и определениях судов второй и надзорной инстанций прямо разъясняется смысл применяемых норм права или когда судья в процессе судебного заседания разъясняет участникам статью, предусматривающую уголовную ответственность за дачу ложных показаний. Неофициальное толкование дается субъектами, не имеющими официального статуса, не обладающими по долгу службы полномочиями толковать правовые нормы. Такими субъектами могут быть общественные организации, научные учреждения, ученые, практические работники. Они осуществляют разъяснение норм права в форме рекомендаций и советов. Этот вид разъяснения не имеет юридически обязательного значения и лишен властной юридической силы.

Неофициальное толкование представляет собой специально-юридический термин для обозначения той многообразной деятельности невластных субъектов, которые познают правовые нормы для себя и пытаются объяснить их смысл другим. Объяснение в этом случае служит средством определения собственной познавательной работы, что дает основание назвать одной из первых функций неофициального толкования - познавательную. Правовая информированность познающего субъекта выступает результатом неофициального толкования. Происходящие в стране реформы пробуждают у населения особый интерес к самообразованию в области права и способствуют поднятию престижа юридических знаний. Отсюда в обществе усилилось циркулирование потока правовой информации.

Юридическая информированность отдельного субъекта и общества в целом является основой правового воспитания, повышения правовой культуры населения. Это говорит о существовании у неофициального толкования функции правового воспитания. Правовая культура, с одной стороны - интеллектуально-нравственная и профессионально необходимая основа для неофициального толкования субъектом правовых норм, а с другой - она конечный результат и показатель качества познавательной и объяснительной работы.

Воспитание правовой культуры у граждан посредством неофициального толкования действующего законодательства осуществляется путем объяснения целей правового регулирования и формирования ориентиров поведения в социально-правовой среде. Правовой мыслительный процесс направлен на объяснение важности и полезности определенных юридических ценностей: свободы, субъектного права, законности, справедливости и т.д. Поэтому у неофициального толкования существует ценностно-ориентированная, или регулятивная функция.

Важной функцией неофициального толкования является мотивировочная, или функция юридического аргументирования субъектов. Она представляет собой своеобразный поиск и обоснование юридических мотивов для аргументации своего отношения к правовой ситуации или объяснение правовой позиции. Особенно наглядно это прослеживается в деятельности адвокатов, выступающих в суде, готовящих жалобы, заявления и другие документы. Такое же значение имеет юридическая аргументация в лекциях, статьях и монографиях. Научность, образность мышления, авторский стиль и авторитет являются существенными чертами подобного толкования, показывающими его компетентность и убедительность. Итак, познавательная, воспитательная, ценностно-ориентировочная функции являются основными функциями неофициального толкования права. Необходимо отметить важное значение и потенциальные возможности неофициального толкования в целях дальнейшего построения гражданского общества и правового государства в России.

Неофициальное толкование подразделяется на обыденное, профессиональное и доктринальное (научное).

Обыденное толкование может осуществляться любым гражданином. В нем выражается понимание смысла правовых норм обыкновенными гражданами. Обыденное толкование имеет большое значение для правомерного повеления граждан - соблюдения гражданами запретов, юридических обязанностей, а также при осуществлении ими субъективных прав.

Профессиональное толкование исходит от специалистов в области права, хотя такие разъяснения и не являются юридически обязательными. Например, разъяснение норм права адвокатами, судьями, прокурорами во время приема граждан.

Особое место занимает доктринальное (научное) толкование. Оно также как и другие виды неофициального толкования не имеет юридической силы. Доктринальное толкование дается специальными научно-исследовательскими учреждениями, отдельными учеными в статьях, монографиях, комментариях, на лекциях, конференциях и т.п. Его значение определяется убедительностью и авторитетом тех субъектов, которые осуществляют это толкование. Например, сразу после принятия закона еще не сложилась практика его применения, нет его официального толкования. В этом случае на помощь приходит комментарий к закону, сделанный известными учеными и практиками, позволяющий разобраться в смысле и содержании закона.

Будучи тесно связанным с практикой, доктринальное толкование призвано улучшать качество применения закона, укреплять законность. По объему выделяют следующие виды толкования норм права: буквальное, расширительное, ограничительное.

Буквальное толкование - наиболее типичный вид толкования. Для характеристики буквального толкования применяют выражение - "дух" и "буква" закона совпадают. Словесное выражение нормы права и ее действительный смысл идентичны.

При расширительном толковании действительный смысл и содержание правовой нормы шире, чем ее словесное выражение. Например, термин "закон" в определенных случаях имеет расширительное толкование, при его использовании имеются в виду все нормативно-правовые акты, а не только законодательные акты. Не допускается расширительное толкование норм, содержащих какие-либо ограничения прав и свобод человека, устанавливающие более строгую юридическую ответственность, более серьезные санкции.

Ограничительное толкование применяется в случаях, когда действительный смысл нормы права уже, чем ее словесное выражение. Например, в Конституции РФ закреплено, что все обязаны платить законно установленные налоги и сборы. Но реально обязанность по уплате налогов лежит на гражданах-налогоплательщиках. В данном случае сужается круг субъектов, подпадающих под действие правового предписания и условия действия нормы.

При расширительном и ограничительном толковании устанавливается действительная воля законодателя, поэтому такое толкование не вносит никаких изменений в истинный смысл и нормы права.

15.3. Способы толкования норм права

Способы толкования права это - совокупность однородных приемов и правил, с помощью которых раскрывается смысл всех составных элементов норм права и нормативно-правового акта в целом.

Несмотря на отсутствие единства во взглядах на количество способов толкования, реально существуют и применяются на практике следующие способы толкования: грамматический, логический, систематический, исторический, специально-юридический, социологический.

Не вдаваясь в полемику о признании тех или иных способов толкования, за основу классификации следует взять внешние формы "жизни" норм права, их связи и опосредование. Способом толкования при этом будем являться совокупность однородных приемов и правил толкования, базирующихся на однородных средствах и аргументах.

Грамматический (языковой, филологический) способ толкования основывается на знании языка, на котором сформулированы нормы права, на использовании правил синтаксиса, орфографии, морфологии, словоупотребления.

При определении значения терминов и слов следует учитывать многозначность слов и выражений. Законодатель из многих значений слова выбирает одно, самим текстом придавая ему определенное значение. Поэтому одно из основных правил языкового способа толкования состоит в том, чтобы определить значение слов в контексте статьи или нормативного акта.

При текстуальном, грамматическом анализе существенно важно все - общеупотребляемые значения слов, их морфологические характеристики, синтаксическое построение, грамматические связи слов и т.д.

В юридической литературе общепризнанно, что толкование начинается с анализа языковой формы выражения нормы права. Законодатель должен стремиться к тому, чтобы язык законов был бы доступен, понятен субъектам, к которым обращены законы.

В праве используются различные языковые единицы - слова и выражения обиходного языка, юридические термины и термины других специальных отраслей знания.

Спецификой языка права является использование нормативных терминов "дозволено", "запрещено", "обязательно" и их аналогов.

При языковом толковании должны использоваться правила соответствующего языка. Кроме того, в теории толкования формулируются специальные правила языкового толкования, вытекающие из специфики самого права.

Применение только грамматического способа толкования недостаточно для уяснения смысла правовой нормы, ибо с его помощью выявляется буквальное содержание правового предписания, на основании которого не всегда можно сделать достоверный вывод о действительной воле законодателя. Дело заключается в том, что в законодательном тексте нередко встречаются расплывчатые, двусмысленные выражения, неясные формулировки и т.п., и только с помощью грамматического толкования бывает трудно устранить возникшие в результате этого неясность, неполноту, противоречивость в понимании смысла правового предписания. Кроме того, следует иметь в виду, что используя лишь грамматический способ толкования, невозможно найти и вычленить все составные элементы нормы права, сформулировать в полном соответствии с волей законодателя логическую норму права.

С помощью другого способа толкования - логического исследуется логическое построение нормативного предписания. Логический способ толкования права состоит в использовании правил формальной логики для уяснения смысла норм права путем установления логических связей и соотнесения ее частей (гипотезы, диспозиции, санкции). Здесь в полном соответствии с логической природой права в целом используются формально-логические способы - аналогия, преобразование предложения, доведение до абсурда, аргументы от противного и т. д. При логическом способе толкования анализируются не слова и выражения, а понятия, которые они отражают; предложения преобразуются в суждения о важных для понимания норм права обстоятельствах; логический анализ суждений, их связей между собой позволяет прийти к умозаключению о воле законодателя, выраженной в нормативном предписании. Уяснить нормы права зачастую невозможно, даже зная язык, законы и правила формальной логики. В этом случае для толкования права необходимо овладение "юридическим" языком. Специально-юридический способ толкования - особый способ уяснения смыслового содержания правовых норм, толкование, основанное на юридических знаниях. Специально-юридический способ толкования включает несколько приемов:

Толкование права юристом-профессионалом является компетентным по той причине, что юрист при надлежащей профессиональной подготовке может использовать в процессе толкования специальные юридические знания.

Систематический способ толкования предполагает уяснение смысла правовой нормы в связи с тем местом, которое она занимает в единой системе норм права и ее отношения с другими правовыми нормами, как данной отрасли права, так и других отраслей. Этот способ использует такое свойство права, как его системность. Он предполагает установление смысла нормы права на основе использования знаний о логических связях с другими нормами.

В ходе систематического толкования, во-первых, определяется место нормы в системе права в отрасли права. Во-вторых, устанавливаются нормы, логически связанные с толкуемой нормой, что используется для уточнения ее содержания.

При систематическом толковании важен учет наиболее типичных функциональных связей норм права, оказывающих влияние на смысл толкуемой нормы, например, связи общих и специальных норм.

С помощью систематического способа выявляются и устраняются противоречия между нормами права. Здесь учитываются такие правила: 1) если выявлено противоречие между нормами права, изданными разными органами, то следует руководствоваться нормой, установленной вышестоящим органом; 2) если есть противоречие между нормами, изданными одним и тем же органом, то следует руководствоваться нормой, установленной позже по времени издания.

Исторический способ толкования предполагает уяснение смысла правовой нормы с помощью изучения исторической ситуации, в которой она была принята, целей, мотивов и намерений законодателя. Данный способ толкования может называться и как историко-политический, и как историко-целевой. При этом способе исследуется широкий круг исторических материалов, освещающих ход разработки, обсуждения и принятия нормативно-правового акта: исследуются источники, прямо относящиеся к правотворческому процессу: проекты нормативно-правового акта, материалы обсуждения проекта, изменения, внесенные в проект, а также соответствующая юридическая литература, материалы периодической печати. Полезную информацию дает сравнение толкуемой нормы с предыдущей нормой, регулировавшей аналогичные отношения. С помощью выяснения исторической обстановки, в которой была принята норма права, целей и намерений законодателя нередко устанавливается, что отношения, на которые формально распространяется норма, в силу происходящих изменений перестали быть объектом ее регулирования. Применение исторического способа толкования способствует выявлению устаревших норм.

Социологический способ толкования норм права предполагает использование при уяснении содержания нормы права характеристик конкретной исторической реальности, знаний о социальных условиях (политических, нравственных, бытовых), в которых применяется толкуемая норма. Главным образом, социологический способ толкования используется при установлении содержания правовых норм, включающих оценочные понятия (например, особо крупный размер похищенного). Уяснение содержания оценочных понятий, если это не определено законодателем, решение вопроса о том, имеются ли условия для применения норм права, требуют изучения действительности, привлечения информации из сферы нравственных отношений, политики, обращения к правосознанию общества и самого правоприменителя, к его жизненному и профессиональному опыту.

Социологический способ толкования особенно востребован при коренных изменениях общественных отношений, реформировании всей системы социальных связей.

В заключение краткой характеристики способов юридического толкования необходимо обратить внимание на то, что все они используются в совокупности, в комплексе.

При этом комплексное использование способов толкования не следует понимать упрощенно, например, таким образом, будто бы интерпретатор, толкуя каждую норму, последовательно "перебирает" один способ за другим. У юриста-профессионала использование всех этих способов происходит как бы само собой, разом, и внимание останавливается на трудных местах в понимании смысла правовой нормы.

15.4. Акты толкования норм права: понятие и виды

Одним из видов правовых актов являются акты толкования права. Проблемным вопросом является юридическая природа актов толкования права, спорным считается отнесение толкования к правотворческой деятельности или рассмотрение его как средства уяснения и разъяснения смысла существующей правовой нормы.

В литературе высказываются на этот счет различные мнения. Одни авторы склонны считать акты толкования одной из форм (источников) права; другие утверждают, что таким актом не устанавливаются, не изменяются и не отменяются нормы права. Третьи полагают, что акты толкования права, хотя и являются нормативными (общеобязательными), исходят от субъектов, которым не предоставлено право нормотворчества (например, Верховный Суд РФ). Следует согласиться с этим суждением, толкование права не правотворческая, а правоинтерпретационная деятельность, отличающаяся по целому ряду признаков.

Акты толкования права имеют ряд отличительных признаков: они не содержат норм права - общеобязательных правил поведения, они тесно юридически взаимосвязаны с нормативными актами, для толкования которых они издаются.

Акты толкования права классифицируются по различным основаниям:

Письменные акты толкования - юридические документы, издаваемые в установленной процессуальной форме (с наличием специальных реквизитов). Письменные акты могут быть в форме указов, постановлений, инструкций, методических рекомендаций и т.д.

Акты нормативного толкования распространяются на неопределенный круг субъектов, многократное применение и носят общеобязательный характер.

Казуальные акты принимаются по конкретному случаю и являются, по сути, индивидуальными актами толкования права.

Особое место среди интерпретационных актов занимают акты толкования Конституции России Конституционным Судом РФ. Особая значимость толкования Конституции РФ обусловлена ее особой ролью в правовой системе.

Официальное толкование Конституции РФ - исключительная прерогатива Конституционного Суда РФ. Никакой другой орган государства не может давать официального обязательного для органов государственной власти и местного самоуправления, должностных лиц, предприятий, учреждений, организаций и граждан толкования Конституции РФ.

Толкование Конституции РФ Конституционным Судом имеет своим правовым результатом два вида решений.

Нормативное толкование выражается в принятии Постановления Конституционного Суда о толковании Конституции РФ, которое является официальным и общеобязательным актом. Постановление о толковании Конституции принимается в особой правовой процедуре и распространяет свое действие на широкую группу общественных отношений. По мнению ряда авторов, при официальном толковании Конституции РФ Конституционный Суд осуществляет правотворческую функцию.

В процессе проверки соответствия Конституции РФ различных нормативных актов, Конституционный Суд принимает Постановления по делу о проверке конституционности какого-либо закона или иного нормативного акта. Данные постановления - акты казуального толкования Конституции. Они применимы для конкретного дела. Но с другой стороны, нормативные акты, проверяемые на соответствие Конституции РФ в рамках этой процедуры, также подвергаются толкованию Конституционным Судом. При этом осуществляется их нормативное толкование, обязательное для всех субъектов.

15.5. Толкование норм финансового права

Толкование норм финансового права может быть неофициальным и официальным. Неофициальное толкование норм финансового права дается субъектами, не имеющими официального статуса и не обладающими по долгу службы полномочиями толковать нормы финансового права. Разновидностью неофициального толкования норм финансового права выступает научное толкование. Научное толкование норм финансового права содержатся в комментариях к Налоговому кодексу, Бюджетному кодексу и к иным нормативно-правовым актам. Оно может содержаться в различных обзорах судебной практики, подготавливаемых научными учреждениями и отдельными учеными, а также в учебниках, учебных пособиях, монографиях и научных статьях. Неофициальное научное толкование норм финансового права необязательно, но имеет большое значение, так как дается высококвалифицированными специалистами и формирует финансово-правовую культуру, ориентируя практического работника и обыкновенного налогоплательщика на грамотное применение норм финансового права. Именно поэтому следует знакомиться с неофициальным толкованием норм финансового права, содержащимся в специализированных журналах: "Финансовое право", "Налоги", "Налоги и финансовое право", "Банковское право", "Налоговый вестник" и др.

Кроме того, неофициальное толкование норм финансового права может быть обыденным и профессиональным.

Правом официального (легального) толкования норм финансового права наделен ряд финансовых органов государства: Министерство финансов, федеральная налоговая служба, таможенные органы, Центральный банк Российской Федерации и др. При этом юридическая природа актов толкования, даваемых различными финансовыми органами государства, неоднозначна.

Финансовые органы как субъекты толкования. Из ст. 1и 4 НК РФ следует вывод, что Министерство финансов и налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах. Данные акты содержат толкование норм налогового права, но не имеют для налогоплательщиков обязательного характера.

Кроме того, в ст. 34.2 НК РФ указывается, что Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения. Из смысла ст. 34.2 следует, что письменные разъяснения налогового законодательства, даваемые Министерством финансов, являются общеобязательными и обладают свойствами нормативности.

Правом давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативно-правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах наделены органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления (п. 2 ст. 34.2 НК РФ).

Кроме того, налогоплательщики в индивидуальном порядке имеют право получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах; от финансовых органов в субъектах Российской Федерации - по вопросам применения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и от органов местного самоуправления - о нормативно-правовых актах органов местного самоуправления о местных налогах и сборах. Однако письменные разъяснения, даваемые конкретному налогоплательщику, имеют иную юридическую природу, так как носят индивидуальный характер и не являются обязательными для всех налогоплательщиков. Например, письмо Департамента налоговой политики Минфина от 6 апреля 2004 г. "О порядке применения льготы, предусмотренной п. 7 ст. 381 НК РФ". Письма индивидуального характера подписываются начальником Департамента Министерства финансов, а письма, содержащие обращение к неограниченному кругу лиц подписываются министром финансов.

Министерство финансов активно использует предоставленное им право давать официальные разъяснения законодательства о налогах и сборах. Так, практически по каждому налогу или иному вопросу, связанному с налогообложением, приняты официальные письма, содержащие толкование норм налогового права. Например, письмо Минфина РФ от 31 августа 2004 г. "Об обложении налогом на имущество доходных вложений в материальные ценности"; письмо Минфина РФ от 26 июля 2004 г. "О сроках выставления счета-фактуры"; письмо Минфина РФ от 9 июля 2004 г. "О применении упрощенной системы налогообложения" и др. Многие официальные письма носят смешанный характер, т.е. в них содержится как толкование норм финансового права, так и механизм применения норм финансового права, но некоторые письма носят исключительно характер актов толкования норм права. Толкование норм финансового права, содержащееся в официальных письмах, имеет юридическое значение и в случаях привлечения налогоплательщика к ответственности. Так, выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции, освобождает налогоплательщика от ответственности за налоговое правонарушение.

В структуре налоговых органов существует специальная юридическая служба, занимающаяся бесплатным консультированием налогоплательщиков по вопросам налогообложения, которая дает неофициальное толкование норм финансового права.

Таким образом, Министерство финансов может давать разъяснения норм финансового права, носящие внутренних характер, обращенные к неопределенному количеству субъектов и индивидуальные разъяснения (как устные, так и письменные).

Таможенные органы как субъекты толкования. Из ст. 25 Таможенного кодекса Российской Федерации вытекает, что таможенные органы консультируют заинтересованных лиц по вопросам, входящим в компетенцию этих органов. Начальник таможенного органа определяет должностных лиц, уполномоченных на проведение консультаций. Консультирование таможенными органами осуществляется как в устной, так и в письменной форме.

В таможенном законодательстве предусмотрено, что федеральное министерство, федеральная служба, уполномоченные в области таможенного дела, в пределах своей компетенции издают правовые акты в области таможенного дела, которые содержат толкование норм таможенного законодательства, а также финансового (в части касающейся уплаты таможенных сборов и пошлин), которые являются официальными и обладают свойством общеобязательности.

Центральный банк Российской Федерации как субъект толкования. В пределах своей компетенции толкование норм финансового права осуществляет Центральный банк Российской Федерации. В положении Банка России "О порядке подготовки и вступления в силу официальных разъяснений Банка России" установлено, что "официальные разъяснения Банка России по вопросам применения нормативных актов Банка России являются актами толкования нормативных актов Банка России и принимаются в случаях необходимости восполнения пробела правового регулирования по предмету нормативного акта Банка России". Однако такая трактовка не соответствует теоретическим положениям о понятии толкования права. Толкование дается в тех случаях, когда неясен смысл нормы права, изложенной в нормативном акте, а вовсе не в тех случаях, когда такой нормы нет. Пробелы в праве преодолеваются с помощью аналогии права и аналогии закона, а не с помощью толкования права. В. п. 2.3 указанного Положения предусмотрено, что официальные разъяснения Банка России по вопросам применения федеральных законов, иных нормативных актов подписываются Председателем Банка. Официальные разъяснения Банка России по вопросам применения нормативных актов ЦБР могут быть подписаны Председателем Банка России или его заместителями, в компетенции которых находится вопрос, относящийся к восполнению пробела правового регулирования, за исключением случаев принятия нормативного акта, по предмету которого дается официальное разъяснение решением Совета директоров Банка России. Такое официальное разъяснение подлежит подписанию Председателем Банка России. Из полномочий Банка России вытекает, что он вправе давать толкование тех нормативно-правовых актов, которые же им и были приняты, такие акты толкования нормативны и общеобязательны. Центральный банк РФ может разъяснять и нормы, содержащихся в иных нормативных актах финансового законодательства, но они не будут являться общеобязательными для субъектов финансовых отношений.

Конституционный Суд РФ как субъект толкования норм финансового права. Конституционный Суд Российской Федерации наделен полномочиями принимать решения о соответствии Конституции любого нормативно-правового акта. В настоящее время не являются редкостью обращения, как отдельных граждан, так и юридических лиц о соответствии финансового законодательства Конституции. Юридическая природа решений Конституционного Суда носит сложный характер. В его решениях содержатся не только выводы о соответствии или несоответствии той или иной нормы финансового права Основному закону, но и толкование самих норм финансового права. Правовая природа решений Конституционного Суда такова, что позиции, выраженные по итогам рассмотрения дела, имеют общеобязательный характер и обладают свойством нормативности. Например, толкование норм финансового права содержится в постановлении Конституционного Суда РФ от 14 июля 2003 г. "По делу о проверке конституционности положений статьи 4, пункта 1 статьи 164, пунктов 1 и 4 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 11 Таможенного кодекса Российской Федерации и статьи 10 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость"; в постановлении Конституционного Суда РФ от 19 июня 2003 г. "По делу о проверке конституционности положений федерального законодательства и законодательства субъектов Российской Федерации, регулирующего налогообложение субъектов малого предпринимательства - индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, в связи с жалобами ряда граждан" и др.

Верховный Суд и Высший Арбитражный Суд как субъекты толкования норм финансового права. Из статей 126 и 127 Конституции России вытекает, что Верховный Суд Российской Федерации и Высший Арбитражный Суд Российской Федерации дают разъяснения по вопросам судебной практики. Верховный Суд и Высший Арбитражный Суд РФ в своей деятельности изучают и обобщают судебную практику применения норм финансового права, анализируют результаты судебной статистики и дают разъяснения судам по вопросам применения финансового законодательства РФ, возникающим при рассмотрении судебных дел. Такие разъяснения облекаются в форму постановлений пленумов. Например, в настоящее время действуют: постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"; постановление Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. "О некоторых вопросах применения судами РФ уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов". Иногда толкование норм финансового права содержится в информационных письмах судебных органов, например, информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 31 мая 2000 г. № 52 "Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с применением законодательства о валютном регулировании и валютном контроле". Казуальное толкование норм финансового права. Казуальное толкование норм финансового права также является официальным, но не имеет общеобязательного значения, и сводится лишь к толкованию правовой нормы финансового права с учетом ее применения к конкретному случаю. Казуальное толкование норм финансового права содержится в специальных указаниях разъясняющего характера, в актах надзора юрисдикционных и административных органов. Например, в постановлениях и определениях арбитражных судов второй и надзорной инстанции прямо разъясняется смысл применяемых норм финансового права.