План-фактный анализ

Записаться

Оценивая выполнение бюджета, всегда сравниваем то, что было запланировано, и то, что имеется фактически. А вот название план-фактный анализ вошло в нашу жизнь не так давно, менее 20 лет назад. Хотя сопоставление плана и факта, запланированного и результатов, было всегда.

В рамках данного анализа мы сравниваем бюджетные цифры (то, что будем условно называть "план") и фактические значения показателя (назовем его "факт"). Наша задача - выявить и проанализировать отклонение.

Немножко определимся с понятиями, понятийным аппаратом. Отклонения — разность между запланированным (бюджетным) и фактическим значением показателя.

Можно провести анализ отклонения "расщепляя" или разнося его на элементы.

Пример. Выручка — это произведение объема продаж и цены.

За счет чего выросла выручка? Цена выросла или объем продаж? Это и нужно проанализировать. Наша задача — найти отклонения и проанализировать их.

Порядок действий: у нас имеется разработанный исходный бюджет (назовем его условно "жесткий"). Получен фактический результат деятельности — бюджет за какой-то период (2 месяца или 2 квартала) выполнен. Есть бюджет, есть результат. Сопоставляем план и факт и хотим понять хороша ли деятельность. Однако, вполне возможно, что у нас выручка изменилась, но мы сопоставляем не подобное с подобным. Мы можем говорить о каком-то результате, при этом значительно снизилась цена, и за счет этого смог возрасти объём продаж увеличится выручка.

В таком случае не корректно будет просто сравнить 10 миллионов и 11 миллионов, надо понять, от продажи какого объема они получены. Ведь каждая продажа — это не просто забитый в конце гол. Тут ещё и подготовка есть. То есть в товар, в услугу, в работу вложены и труд, и какие-то материальные компоненты, и многое другое, что тоже чего-то стоит.

И, если выручка получена за счёт роста объема продаж при снижении цены, значит разность дельта между ценой и себестоимостью стала меньше, а может быть даже значительно меньше. И можно прийти к такой ситуации, когда рост выручки приведет только к покрытию всех накладных расходов. Когда прибыль не будет получена. Поэтому нужно искать причины. А проанализировать это лучше поможет нам построение гибкого бюджета.

Сопоставили факт/результат и гибкий бюджет. Гибкий бюджет в данном случае, когда он используется как инструмент анализа, отражает тот реальный объем продаж, который имеется по факту. Сравнивая просто план и факт мы можем не получить достоверную информацию. Запланирована продажа 100 штук товара, продали 98 штук этого товара. И сравниваем выручку и прибыль. Вполне ли это корректно? Гибкий бюджет позволит сделать искусственный пересчет, преобразуя наш исходный бюджет в бюджет, у которого объем продаж соответствует фактическому. И вот здесь уже можно выявлять отклонения, здесь уже можно смотреть что получено. Здесь уже смотреть, по каким причинам были достигнуты отклонения от бюджета. Почему в том виде, в котором бюджет был разработан, он не выполняется.

Гибкий бюджет рассчитан на уровень деловой активности или на тот объем продаж, который соответствует фактическому. Но при этом в основу гибкого бюджета положены данные из исходного бюджета: статичного или жесткого. Все затраты, которые отражаются в гибком бюджете, соответствует затратам бюджета исходного. А именно: единичные переменные затраты (или прямые затраты) на каждую единицу продукции переменные. Они такие же в гибком бюджете, как в исходном бюджете. Затраты постоянные (те которые едут целиком) такие же и остаются, на первое время для сравнения. Уже дальше заработает управленческий механизм, а пока работает механизм аналитики. Мы просто сравниваем подобное с подобным.

Особенности гибкого бюджета в том, что объем продаж соответствует фактическому, цена и удельные переменные затраты, как в исходном бюджете, а постоянные затраты все в сумме те же, что и в бюджете исходном.

В гибком бюджете фактический уровень соответствует факту, то есть объем продаж фактический, а другие показатели — и цена, и единичные переменные, и постоянные затраты соответствую исходному.

Выручка и прибыль — величины расчетные. Вот наш порядок действий, и надо начать с того, что мы сравниваем, с того, что находим отклонения. Отклонение можно найти и от гибкого бюджета и первоначально в исходном варианте, просто сопоставляя план и факт. Я думаю, что наступило время рассмотреть пример.