Ведение бухгалтерского учета в организации

Презентацию к данной лекции можно скачать здесь.

Цель занятия: рассмотреть особенности учета капитала.

Общие положения

Бухгалтерский учет ведется в течение всего времени существования организации. Ликвидация организации обычно не предполагается заранее, теоретически, бухгалтерский учет, начавшись однажды, должен продолжаться неограниченное время. А возникновение организации - это вполне конкретный факт.

Согласно п. 8. ст. 51 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ), юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц. Нас, с бухгалтерской точки зрения, интересует дата формирования уставного капитала, и, как результат - образования задолженности по уставному капиталу у собственников организации. Эта дата совпадает с датой создания юридического лица.

Следует отметить, что при регистрации организации в качестве юридического лица, организация должна встать на учет в налоговых органах, зарегистрироваться в органах статистики, открыть счет в банке. Некоторые виды деятельности подлежат обязательному лицензированию, поэтому организация, до начала деятельности, обязана получить соответствующую лицензию. В частности, положения по лицензированию регулирует Федеральный закон от 04.05.2011 г. № 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (в ред. от 02.07.2013 г.).

Существует такое понятие, как право первой подписи - в организации оно принадлежит директору, и, обычно, его заместителю. Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру. Так же организации имеют круглую печать (это положение утверждено, например, в п. 5 ст. 2. ФЗ от 08.02.1998 №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", в п.7. ст. 2. ФЗ от 26.12.1995 №208-ФЗ "Об акционерных обществах" и в других нормативных актах) - она ставится на подписанные документы.

Ознакомимся с основными формами хозяйствования, принятыми на территории РФ.

Формы хозяйствования

Организации в РФ могут быть созданы в различных организационно-правовых формах, которые описаны в § 2 "Хозяйственные товарищества и общества" ГК РФ. Среди наиболее распространенных форм существования юридических лиц можно отметить общество с ограниченной ответственностью - ООО (ст. 87 ГК РФ), акционерное общество - АО (ст. 96 ГК РФ), полное товарищество (ст. 69 ГК РФ), товарищество на вере (ст. 82 ГК РФ).

Если говорить об ООО и АО, то в их случае капитал, вносимый учредителями при регистрации юридического лица называется уставным капиталом. В случае с товариществами это - складочный капитал. В случае с унитарными предприятиями (ст. 113 ГК РФ) мы имеем дело с уставным фондом.

Что такое уставный капитал

С экономической точки зрения уставный капитал - это минимальная сумма материальных и денежных ресурсов, необходимых для успешного начала предпринимательской деятельности, предусмотренной уставом [4]. С юридической точки зрения (п.1 ст. 90 ГК РФ) уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества (ООО), гарантирующего интересы его кредиторов.

А с точки зрения бухгалтерского учета это - стоимостная оценка акций (для АО) или иных форм вкладов учредителей организации.

Порядок формирования уставного (складочного) капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Рассмотрим особенности операций с уставным капиталом на примере ООО.

Уставный капитал в ООО

В соответствии со ст. 14 Федерального Закона от 08.02.1998 №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (в ред. от 23.07.2013), уставный капитал не может быть меньше 10000 рублей. Как правило, реальные ООО имеют гораздо больший размер уставного капитала.

В соответствии с п. 3. ст. 90 ГК РФ уставный капитал ООО должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности общества. При нарушении этой обязанности общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации.

Бухгалтерский учет в ООО (да и в других типах организаций) начинается с отражения суммы заявленного в учредительных документах уставного капитала и задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал. Фактически, первая хозяйственная операция, которая подлежит отражению в бухгалтерском учете - это и есть отражение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.

Для учета уставного капитала применяется счет 80 "Уставный капитал". Это пассивный счет, который применяется самостоятельно. Он отражается в пассиве баланса.

В соответствии с Планом счетов, счет 80 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". В частности, для учета расчетов с учредителями используется субсчет 75-1. "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Счет 75-1 - это активный счет, дебетовое сальдо этого счета говорит о размере задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал. Бухгалтерская запись, фиксирующая регистрацию уставного капитала, выглядит так:

Д 75-1 К80 на сумму зарегистрированного уставного капитала

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей. Например, если уставный капитал оплачен денежными средствами, которые поступили на расчетный счет организации делается запись:

Д51 К75-1 на сумму оплаты

При этом нужно учитывать, что стоимость учитываемых материальных ценностей может увеличиться за счет включения в неё стоимости доставки, установки и других подобных расходов. Например, схема отражения поступления основного средства в качестве вклада в уставный капитал может выглядеть так:

Д08 К75-1 согласованная стоимость объекта ОС

Д08 К10, 60, 70, 76, 69 затраты по доставке, установке, наладке объекта ОС

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется "Вклады товарищей".

Счет имеет кредитовое сальдо, которое соответствует размеру уставного капитала. При увеличении уставного капитала делают записи по кредиту этого счета, при уменьшении - по дебету. При нормальном ведении учета счет не может иметь дебетового сальдо.

Добавочный капитал

Говоря об уставном капитале, надо отметить, что это - далеко не единственный вид капитала, подлежащего бухгалтерскому учету. Так, существует такое понятие, как добавочный капитал. В частности, ООО может формировать добавочный капитал. Его учет ведется на счете 83 "Добавочный капитал". Этот счет отражает собственные средства предприятия, источником которых могут служить (это справедливо не только для ООО, но и для акционерных обществ):

Например, при переоценке основных средств, если в результате переоценки оказалось, что основное средство нуждается в дооценке, сумма дооценки зачисляется на счет 83 с помощью следующей бухгалтерской записи:

Д01 К83 на сумму дооценки

Такую запись можно сделать, используя данные документов, подтверждающих рыночную стоимость объекта, ведомости по переоценке, инвентарной карточки ОС.

Одновременно с дооценкой основного средства производится и дооценка сумм начисленной амортизации. Для дооценки сумм начисленной амортизации производится следующая запись:

Д83 К02 на сумму дооценки амортизационных отчислений

Такая запись делается на основании бухгалтерской справки-расчета.

Для уценки основных средств используется счет 84 "Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток".

83-й счет можно использовать для учета вкладов в имущество общества. В частности, вклад в имущество ООО можно отразить такой бухгалтерской записью (например, для учета денежного вклада):

Д50 К83 на сумму вклада

При получении эмиссионного дохода (превышении стоимости размещенных обществом акций над их номинальной стоимостью) можно сделать следующие записи:

Д75-1 К80 размер уставного капитала

Д75-1 К83 превышение продажной стоимости акций над номинальной стоимостью

Помимо регистрации уставного капитала, организация может производить другие действия с ним. Например - уменьшать или увеличивать

Бухгалтерские записи

В табл. 6.1 систематизированы бухгалтерские записи по учету капитала

Пример

В данном примере мы не только рассмотрим основы учета уставного капитала в организации, но и подробнее познакомимся с журналом регистрации хозяйственных операций, главной книгой, рассмотрим особенности заполнения и верификации оборотно-сальдовой ведомости и бухгалтерского баланса.

Зарегистрировано ООО "Мебельщик". Учредительными документами установлено, что его уставный капитал равняется 1000000 рублей. Уставный капитал разделен на 1000 долей, номинальная стоимость каждой доли - 1000 рублей. Учредителями являются три лица:

Протокол собрания учредителей говорит нам о том, что ООО "Рассвет" планирует внести свою долю в виде основных средств (деревообрабатывающего станка), ООО "Лес" - в виде материалов, а гражданин Петров П.П. - в виде денежных средств.

При внесении в уставный капитал денежных средств их дополнительная оценка не требуется. А согласно п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

При вносе в уставный капитал неденежных вкладов, стоимость вносимых ценностей определяется по соглашению учредителей, однако, если стоимость доли превышает 20000 рублей - такой вклад, в соответствии с п.2 ст. 15 ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", должен оцениваться независимым оценщиком.

При отражении в бухгалтерском учете поступления основных средств и материалов в качестве вклада в уставный капитал нужно проанализировать эти операции с точки зрения учета для целей расчета Налога на прибыль и учета Налога на добавленную стоимость. Взнос денежными средствами следует рассмотреть с позиций его влияния на расчет налога на прибыль. А именно, нас интересуют следующие вопросы:

Сразу отметим, что подробности об НДС, об учете основных средств и материалов мы рассмотрим на одном из следующих занятий. Сейчас наша задача заключается в том, чтобы отразить на счетах регистрацию уставного капитала и вклады в уставный капитал. Рассмотрим вопросы поставленные выше.

Теперь приступим к бухгалтерскому учету. Отразим регистрацию уставного капитала, это произошло 01.01.2013 г.

Основанием для таких записей служат свидетельство о государственной регистрации ООО и учредительные документы.

Напомним, в соответствии с учетной политикой организации субсчет 80-04 называется "Объявленный уставный капитал" служит для учета объявленного уставного капитала. Учет на счете 75-01 ведется в разрезе вкладчиков.

Первую проводку можно прочитать следующим образом: ООО "Рассвет" принадлежит доля в уставном капитале новой организации в размере 708000 рублей, поэтому у ООО "Рассвет" возникла задолженность перед новой организацией в размере 708000 рублей. Двойное упоминание одной и той же организации в проводке неслучайно. Существуют ситуации, когда аналитические признаки дебетовой и кредитовой части проводки совпадают, так же возможна ситуация, когда аналитика по дебету и кредиту различается.

При применении автоматизированной формы бухгалтерского учета, например, с использованием ПО от компании "1С", сведения об учредителе, которому принадлежит доля в уставном капитале, хранились бы в так называемых субконто. Субконто, в терминах экономических программ от "1С" - это аналитический разрез учета.

Сейчас уставный капитал зарегистрирован, далее участники общества начинают вносить свои вклады.

ООО "Рассвет" вносит свой вклад 10.01.2013 г. Это - деревообрабатывающий станок Beaver 25RF. При этом ООО "Рассвет" передаёт документы, где сообщается, что общая стоимость станка составляет 708000 рублей, при этом данная сумма содержит НДС - 108000 руб. Этот НДС может быть принят к вычету. Для того чтобы выделить НДС из некоей суммы эту сумму нужно умножить на результат от деления 18 на 118. В соответствии с учетной политикой рассматриваемой организации учет ведется в рублях и копейках. В данном случае отражение копеек не требуется, таким образом, мы должны отразить в учете 600000 (станок) и 108000 (НДС), в сумме это будет 708000 руб.

Мы делаем следующие бухгалтерские записи:

На этом учетные операции по объекту ОС и по НДС не завершены, к ним мы вернемся на соответствующих занятиях.