Учет затрат на производство

Презентацию к данной лекции можно скачать здесь.

Цель занятия: рассмотреть основные особенности учета затрат на производство.

Учет прямых и косвенных расходов

На предыдущих занятиях мы занимались закупками материалов, основных средств, начислением заработной платы, сейчас пришло время обратить внимание на основную задачу фирмы - производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Независимо от того, что составляет основную деятельность организации, учет этой деятельности ведется на счете 20 "Основное производство". Бухгалтерские записи будут весьма похожими для фирмы, которая занимается оказанием консультационных услуг, и для хлебопекарного завода или предприятия по производству мебельной фурнитуры.

Пожалуй, разговор об учете основного производства имеет смысл начинать с описания особенностей счета 20. Этот счет используется для учета прямых расходов на производство продукции. Прямые расходы - это все те расходы, которые можно непосредственно включить в себестоимость продукции.

ПБУ 10/99 "Расходы организации" предписывает группировать расходы по обычным видам деятельности по следующим элементам:

Приведем пример. На промышленном предприятии рабочий выточил деталь на токарном станке. В себестоимость этой детали можно включить следующие затраты:

Расчет себестоимости продукции называют калькуляцией себестоимости. Калькуляция себестоимости - это очень важный инструмент управления организацией. Знание структуры и состава затрат на производство позволяет оптимизировать эти затраты, управляя себестоимостью продукции. Это, в современных условиях жёсткой конкуренции, позволяет предприятиям выживать на рынке.

Приведенный перечень затрат вполне можно распределить по каждой единице произведенной продукции с довольно высокой точностью. Даже если каждый станок не будет оснащен индивидуальным счетчиком электроэнергии, в конце месяца всегда можно собрать все затраты электроэнергии цеха и поделить на количество произведенной продукции. Такие затраты называются прямыми - мы можем напрямую включить их в себестоимость продукции, причем, включить вполне обоснованно - ведь именно эти затраты были понесены при производстве продукции. Но в производстве есть и другой вид затрат. Эти затраты называют косвенными.

Весьма ярко суть косвенных затрат демонстрирует счет 26 "Общехозяйственные расходы". Этот счет служит для обобщения затрат на управление организацией. В частности, расходы на содержание бухгалтерии обычно относят на этот счет. Интуитивно понятно, что, например, расходы на канцелярские товары в бухгалтерии, расходы на оплату труда директора организации, тоже должны быть включены в себестоимость продукции. Но напрямую этого сделать нельзя.

Существует несколько способов списания косвенных затрат. В конце месяца они могут быть списаны на счет основного производства (20), а для того, чтобы включить их в себестоимость единицы продукции достаточно будет разделить сумму косвенных затрат на количество продукции. При включении косвенных затрат в себестоимость продукции могут быть использованы различные способы их распределения. Например, они могут быть включены в себестоимость пропорционально какой-либо статье прямых затрат.

Второй способ учета общехозяйственных расходов заключается в их списании на счет учета продаж (90) без включения в себестоимость произведенной продукции. В любом случае при реализации продукции и прямые и косвенные затраты отражаются на счете учета продаж.

Бухгалтерские записи по учету основного производства

В таблице 18.1 приведена схема записей при учете затрат на основное производство на счете 20, а так же - классификация этих записей в соответствии с ПБУ 9/99.

Учет затрат на другие виды производства

Следует отметить, что для учета затрат на производство продукции и других подобных расходов, помимо счета 20 "Основное производство", используются и другие счета. Порядок отражения затрат на этих счетах аналогичен порядку, используемому для учета затрат на счете 20. Главное различие заключается в том, что на этих счетах группируются затраты, относящиеся к другим видам производства.

В частности, на счете 23 "Вспомогательные производства" учитываются расходы, которые играют вспомогательную роль по отношению к основному производству. Например, если говорить о промышленном производстве, то это подстанции, обеспечивающие основное производство электроэнергией, котельные, ремонтные мастерские и т.д.

На счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" учитываются расходы различных структур, которые, как правило, обслуживают нужды работников организаций. Например, здесь могут учитываться расходы на содержание столовой, детского сада, поликлиники, базы отдыха.

На счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства" учитываются полуфабрикаты (например, сырая резина в резиновой промышленности), которые организация производит самостоятельно для последующего использования в производстве основной продукции.

На счете 25 "Общепроизводственные расходы" учитываются расходы, которые носят производственный характер, но не относятся непосредственно к производству продукции. Например, затраты на ремонт основных средств. Затраты, собранные на этом счете, обычно включают в себестоимость продукции способом, схожим с 26-м счетом.

Выпуск продукции

Главная проблема, которую нужно решить для учета готовой продукции - это формирование ее себестоимости. Например, на счете 20 могут быть собраны все прямые и косвенные расходы, после чего сумма расходов поделена на количество произведенной продукции, что и даст нам себестоимость единицы продукции. Похожий подход используется при работе с так называемой полной себестоимостью - когда косвенные затраты включаются в себестоимость на счете 20. Возможно и формирование так называемой сокращенной себестоимости - косвенные затраты (счета 25, 26) учитываются на счете учета продаж (90). Выше, в табл. 18.1 мы приводили бухгалтерские записи, используемые для учета косвенных затрат.

Готовую продукцию учитывают на счете 43 "Готовая продукция". На этом счете готовую продукцию можно учитывать по фактической или по плановой себестоимости (тогда он используется вместе со счетом 40 "Выпуск продукции, работ, услуг").

Рассмотрим схему бухгалтерских записей при учете выпуска готовой продукции по фактической себестоимости. После того, как исчислена фактическая себестоимость выпущенной продукции, она списывается на счет 43 со счета 20:

Д43 К20 - выпущена и передана на склад готовая продукция

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" используется для учета выпуска продукции по нормативной себестоимости. Этот счет используется лишь в том случае, если организация использует плановые цены при учете продукции.

Схема учета при использовании этого счета напоминает учет поступления материалов с использованием счетов 15, 16 и 10. В дебет этого счета попадает фактическая себестоимость продукции - на него списывают затраты со счета 20, а с кредита списывается плановая себестоимость на счет учета готовой продукции 43 "Готовая продукция".

Д40 К20 - списана фактическая себестоимость выпущенной продукции

Д43 К40 - учтен выпуск продукции по плановым ценам

В итоге на счете выявляется либо экономия (превышение плановой себестоимости над фактической), либо перерасход (превышение фактических затрат над плановыми). В конце месяца эта разница списывается на счет 90 "Продажи". Экономия отражается по кредиту счета 40 и дебету счета 90 сторнировочной проводкой:

Д90 К40 (сторно) - отражена экономия при выпуске продукции

Перерасход - так же по кредиту счета 40 и дебету счета 90 дополнительной проводкой:

Д90 К40 - отражен перерасход при выпуске продукции.

Теперь готовая продукция "хранится" на счете 43, далее она поступает на продажу.

Незавершенное производство

При производстве продукции вполне нормальна ситуация, когда счет 20 имеет дебетовый остаток - то есть - в организации имеется незавершенное производство. Например, из сборочного цеха на склад передали готовую продукцию. Но ведь вполне возможно, что часть продукции, на которую были затрачены силы работников, материалы и другие ресурсы, еще не готова к выпуску. То есть, например, в сборочном цехе стоят телевизоры или холодильники, не собранные до конца. Это и есть незавершенное производство, дебетовый остаток по счету 20.

Брак в производстве

Счет 28 "Брак в производстве" используется для обобщения информации о браке и потерях в производстве. Брак бывает внутренним - когда он выявлен в произведенной продукции до ее продажи, и внешним - когда бракованные изделия возвращают в организацию. Для учета внутреннего брака используется схема записей, приведенная в табл. 18.2.

В частности, здесь мы рассмотрим вариант учета, иллюстрирующий порядок работы с невосстановимым браком - то есть с такой бракованной продукцией, которая не подлежит восстановлению. Если брак в продукции можно отнести на виновное лицо - обычно так и поступают, взыскивая с виновного работника стоимость забракованной продукции.

Пример

18.02.2013 ООО "Мебельщик" произвело готовую продукцию "Столы деревянные" в количестве 50 штук. Фактическая производственная себестоимость одного стола составила 2800 рублей. В соответствии с п. 1.14. учетной политики организации, учет готовой продукции ведется на счете 43 "Готовая продукция" по учетным ценам. В качестве учетной цены используется фактическая производственная себестоимость.

Выпуск готовой продукции отражается следующей записью:

Д43-Столы деревянные К20 140000 рублей.

При этом нужно отметить, что в соответствии с п 1.14. учетной политики организации, незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости. Учет общехозяйственных расходов в течение месяца ведется на счете 26 "Общехозяйственные расходы", по окончании месяца эти расходы полностью списываются на счет 90 "Продажи". В организации есть расходы, отраженные на счете 26, их нужно будет списать на счет 90 в конце месяца.

Общепроизводственные расходы в организации учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Эти расходы ежемесячно распределяются на затраты основного производства пропорционально прямым производственным затратам. В нашем случае в организации не было расходов, учитываемых как общепроизводственные.

В табл. 18.3 представлен журнал операций после добавления в него операции выпуска готовой продукции.

В табл. 18.4 - 18.5 приведены счета главной книги, состояние которых изменилось в соответствии с операцией 86.

В табл. 18.6 приведена оборотно-сальдовая ведомость.

Итоги

Мы рассмотрели основные механизмы бухгалтерского учета, предназначенные для учета расходов на производство.

Нормативное регулирование

Задание

Изучите ПБУ 10/99 "Расходы организации", пройдите тест на работу с текстом положения.