Учет нематериальных активов

Цель лекции: освоить операции по учету НМА в 1С:Бухгалтерии 2.0.

4.1. Основные положения

Нематериальные активы (НМА) - это, в соответствии с ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", объекты, удовлетворяющие следующим условиям:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Например, в соответствии с ПБУ 14/2007, к НМА относятся произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Следует учитывать, что в бухгалтерском и в налоговом учете существуют расхождения о порядке признания объектов учета в качестве НМА. Так, например, деловая репутация может являться НМА в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а в налоговом учете она не признается в качестве НМА.

Учет НМА похож на учет ОС, который мы рассмотрели выше. В общем случае НМА проходит следующий цикл в учетной системе:

Формирование первоначальной стоимости НМА;

Принятие НМА к учету;

Амортизация НМА;

Передача НМА;

Списание НМА;

Общая схема бухгалтерских записей, применяющихся для учета НМА, приведена в таблице 4.1.

Приобретение НМА

№	Бухгалтерская операция	Д	К	Примечание, основания для записи
1	Поступление НМА от поставщика	08	60	Товарная накладная, Акт о приеме оборудования, Приходный ордер, Приходная накладная
2	Отражение входящего НДС	19	60	Счет-фактура, бухгалтерская справка
3	Принятие к вычету входящего НДС	68	19	Счет-фактура, бухгалтерская справка
4	Включение НДС в стоимость объекта (в особых случаях)	08	19	Книга покупок, бухгалтерская справка
5	Оплата задолженности поставщику	60	51, 50	Выписка банка, платежные документы, РКО
6	Принятие к учету объекта НМА по первоначальной стоимости	04	08	Акт приемки-передачи ОС, Инвентарная карточка ОС
7	Начисление амортизации на объект НМА	05 (04)	20, 26	Карточка учета НМА, бухгалтерская справка

При учете НМА в их стоимость могут включаться дополнительные расходы.

Для учета поступления НМА применяется счет 08.05 "Приобретение нематериальных активов". Процедура поступления НМА сходна с процедурой поступления ОС.

Для учета НМА используется счет 04 "Нематериальные активы", а для начисления амортизации по НМА используют счет 05 "Амортизация нематериальных активов".

Операции с НМА можно выполнять пользуясь пунктом главного меню ).

(рис 4.1) Панель функций, закладка НМА

4.2. Формирование первоначальной стоимости НМА

Поступление НМА в организацию оформляют документом Поступление НМА (НМА > Поступление НМА). Рассмотрим пример.

6 февраля 2011 года ООО "Мебельщик" приобрело у ООО "Изобретатель" исключительные права на изобретение за 29500 руб., в т.ч. НДС 4500 руб. в рамках Договора №1 от 06.02.2011. ООО "Изобретатель" выставило счет-фактуру №1 от 06.02.2011 г. Приобретенный НМА планируется использовать в течение 5 лет.

Создадим новый документ ).

(рис 4.2) Документ Поступление НМА

В целом, документ заполняется точно так же, как уже знакомые вам документы, которыми мы оформляли поступление объектов ОС.

Обратите внимание на то, что поле ). Остальные поля заполняются уже знакомым вам способом.

(рис 4.3) Элемент справочника Нематериальные активы и расходы на НИОКР

На закладке Счета учета расчетов устанавливаются уже известные вам счета 60.01 и 60.02, на закладке Дополнительно можно ввести сведения о документах, по которым принимали объект, закладка Счет-фактура содержит данные о счете-фактуре, который выставлен поставщиком.

Проведем документ и посмотрим, какие движения он сформировал по регистрам системы (рис 4.4).

(рис 4.4) Результаты проведения документа Поступление НМА

В учете документ сформировал следующие проводки:

Д08.05 К60.01 25000 руб.	- Затраты на приобретение НМА;
Д19.02 К60.01 4500 руб.	- Выделен НДС.

В не встречавшемся нам ранее регистре сведения ).

(рис 4.5) Запись в регистре сведений Состояния НМА организаций

Записи в остальных регистрах относятся к подсистеме учета НДС.

4.3. Принятие НМА к учету

Учет НМА, в целом, очень похож на учет ОС. НМА учитываются в виде инвентарных объектов, на них заводят карточки учета нематериальных активов (форма №НМА-1). Для принятия НМА к учету используется документ Принятие к учету НМА (НМА > Принятие к учету НМА).

>09.02.2011 ООО "Мебельщик" начинает использование исключительных прав на изобретение, приобретенных у ООО "Изобретатель". Срок полезного использования объекта НМА составляет 5 лет, амортизация начисляется линейным методом, объект планируется использовать в основном производстве. Для начисления амортизации используется счет 05 "Амортизация нематериальных активов".

На рис 4.6 вы можете видеть документ Принятие к учету НМА, его закладку Нематериальный актив.

(рис 4.6) Принятие к учету НМА, закладка Нематериальный актив

Здесь мы, в поле Нематериальный актив выбираем из справочника Нематериальные активы и расходы на НИОКР объект, поступление которого отражали ранее.

Счет учета - тот счет, на котором формируется первоначальная стоимость объекта НМА, то есть - 08.05

Способ отражения расходов по амортизации - мы выбираем уже известный вам способ Амортизация (счет 20.01) - дело в том, что принимаемый к учету нематериальный актив будет использоваться в основном производстве, в результате, амортизационные отчисления по объекту НМА будут относиться на счет 20.01.

Заполним закладку .

(рис 4.7) Принятие к учету НМА, закладка Бухгалтерский учет

Счет учета

04.01

Поле Первоначальная стоимость можно заполнить автоматически, нажав на кнопку Рассчитать сумму

Способ поступления в организацию:	Приобретение за плату (доступен выбор и других способов поступления)
Начислять амортизацию:	флаг установлен - мы собираемся начислять амортизацию на данный объект НМА
Срок полезного использования:	60 месяцев
Способ начисления амортизации:	Линейный
Счет начисления амортизации:	05.

Для НМА доступны еще два способа начисления амортизации - в соответствии с ПБУ 14/2007 помимо линейного можно использовать еще способ уменьшаемого остатка и способ начисления амортизации пропорционально объему продукции. В качестве счета начисления амортизации выбираем 05 "Амортизация нематериальных активов". Пользователь не случайно имеет возможность выбора счета для начисления амортизации по НМА. Дело в том, что законодательно предусмотрена возможность использования для начисления амортизации счета 04 "Нематериальные активы". В случае с использованием для начисления амортизации счета 04 начисление амортизации, фактически, приводит к уменьшению первоначальной стоимости объекта.

Заполним закладку .

(рис 4.8) Принятие к учету НМА, закладка Налоговый учет

Для заполнения полей, содержащих сведения о первоначальной стоимости, нужно нажать на кнопку Рассчитать сумму. В нашем случае первоначальная стоимость объекта для целей налогового учета равняется 25000, постоянных и временных разниц не возникает.

Начислять амортизацию:

флаг установлен

Амортизация, в соответствии с настройками учетной политики, будет начисляться линейным методом.

Срок полезного использования:

60 месяцев.

Проведем документ, рис 4.9.

(рис 4.9) Результаты проведения документа Принятие к учету НМА

В регистре бухгалтерского и налогового учета формируются проводки следующего вида:

Д04.01 К08.05 25000 руб.

- Принят к учету объект НМА по первоначальной стоимости.

Рассмотрим движения документа по регистрам сведений, характерным для учета НМА:

Специальный коэффициент для амортизации НМА (налог. учет) - хранит сведения о понижающем коэффициенте, которые мы вводили при принятие НМА к учету. В нашем случае в ресурсе Специальный коэффициент записана 1.

Первоначальные сведения о НМА и НИОКР (бухгалтерский учет). Этот регистр содержит подробности о НМА для целей бухучета. В частности, он хранит сведения в следующих ресурсах:

Организация	"Мебельщик";
Первоначальная стоимость	25000 руб.;
Способ поступления	Приобретение за плату;
Начислять амортизацию	истина;
Способ начисления амортизации	Линейный;
Срок полезного использования, мес.	60

Первоначальные сведения о НМА и НИОКР (налоговый учет). Регистр хранит сведения о НМА для целей налогового учета в структуре данных, похожей на структуру вышеописанного регистра бухгалтерского учета.

Состояние НМА организаций - содержит запись о состоянии Принят к учету для Исключительных прав на изобретение.

Регистр Способы отражения расходов по амортизации НМА (бухгалтерский учет) хранит данные о применении способа отражения расходов по амортизации - Амортизация, счет 20.

Регистр Счета бухгалтерского учета нематериальных активов имеет два ресурса:

Счет учета	04.01
Счет начисления амортизации:	05

НДС по ОС, НМА: содержит запись с видом "Расход", относящуюся к принимаемому к учету НМА.

Приняв объект НМА к учету, рассмотрим особенности начисления амортизации по нему.

4.4. Амортизация НМА

Для начисления амортизации по объектам НМА используется регламентная операция с видом .

(рис 4.10) Список регламентных операций Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР

Как и в случае с амортизацией ОС, для формирования данной операции, можно воспользоваться обработкой Закрытие месяца, вызвав ее соответствующей кнопкой. Мы можем создать интересующую нас регламентную операцию самостоятельно, нажав на кнопку Добавить в списке Регламентные операции.

Окно документа начисления амортизации НМА (рис 4.11) похоже на соответствующее окно начисления амортизации по ОС. Здесь мы можем задать лишь период (в нашем случае - это Март 2011, так как объект НМА принят к учету в Феврале, амортизация по нему начнет начисляться с Марта), организацию, ответственного, прокомментировать операцию. Документ работает полностью автоматически - на основании данных, которые были внесены в регистры системы ранее.

(рис 4.11) Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР

После проведения документ формирует записи по амортизации НМА, рис 4.12.

(рис 4.12) Результаты проведения документа Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР

Документ сформировал запись:

Д20.01 К05 416,67 руб.

Мы ожидали увидеть именно такую запись, настраивая параметры принятия объекта учета.

Проверим правильность расчета сумм амортизации. Первоначальная стоимость объекта ОС составила 25000 рублей, срок использования 60 месяцев, расчетным путем получаем: $$25000/60=416,67$$. Можно заключить, что амортизация по объекту НМА в системе начисляется верно.

4.5. Продажа НМА

ООО "Мебельщик" 02.04.2011 продает объект НМА "Исключительные права на изобретение" ООО "Рассвет" за 34220 руб, в т.ч. НДС 5220 руб. в рамках Договора №2 от 02.04.2011. ООО "Мебельщик" выставило счет-фактуру №2 от 02.04.2011.

Для отражения операции по продаже объекта НМА используется документ ) следующим образом:

Организация:	Мебельщик
Контрагент:	ООО "Рассвет"
Договор:	Договор №2 от 02.04.2011 (вид договора - С покупателем)
Зачет авансов:	Автоматически
Закладка Нематериальный актив:
Группа Сведения о реализованном объекте
НМА:	Исключительные права на изобретение
Сумма:	34220
Ставка НДС:	18%
Сумма НДС:	5220 (заполняется автоматически)
Группа Счета учета доходов и расходов от реализации
Доходы:	91.01
Расходы:	91.02
Счет учета НДС по реализации:	90.03
Субконто:	Доходы (расходы), связанные с реализацией нематериальных активов

(рис 4.13) Документ Передача НМА, закладка Нематериальный актив

Для ввода и проведения счета-фактуры нужно сначала провести документ Передача НМА, потом создать, заполнить и провести счет-фактуру.

На рис 4.14 вы можете видеть заполненную закладку Счета расчетов. Здесь мы указываем следующее:

Счет расчетов с контрагентом:	62.01
Счет расчетов по авансам:	62.02

(рис 4.14) Документ Передача НМА, закладка Счета расчетов

Проведем документ, посмотрим, какие изменения в учете он произвел, рис 4.15.

(рис 4.15) Результаты проведения документа Передача НМА

В учете документ сформировал следующие записи

Д20.01 К05 416.67	начислена амортизация за последний месяц использования объекта НМА. Это - амортизация за Апрель. Мы приняли объект к учету в Феврале 2011, в Марте начислили амортизацию (416,87 рублей), в Апреле мы списываем его и при списании начисляем амортизацию за последний месяц использования.
Д05 К04.01 833,34	этой записью мы списываем на счет учета объекта НМА сумму накопленной амортизации - это амортизация за 2 месяца, то есть - 833,34 рубля.
Д91.02 К04.01 24166,66 рублей	списана остаточная стоимость объекта на счет учета прочих расходов. Данная сумма - это результат вычитания из первоначальной стоимости объекта, которая хранилась на счете 04.01, суммы накопленной амортизации, то есть - 833,34. В итоге мы получаем разницу между 25000 и 833,34, то есть - 24166,66 рублей
Д62.01 К91.01 34220	отражена на счете учета прочих доходов выручка от реализации объекта. Теперь у покупателя появилась перед нами задолженность, до тех пор, пока он ее не оплатит, мы имеем на счете 62.01 дебиторскую задолженность.
Д90.03 К68.02 5220	начислен НДС с продаж. Данная сумма НДС является задолженностью организации перед бюджетом.

Документ сформировал записи в регистре .

(рис 4.16) Результаты проведения документа по регистру НДС начисленный

Эта запись используется для целей учета НДС.

В регистр , сделана запись о том, что объект списан.

(рис 4.17) Результаты проведения документа по регистру Состояния НМА организаций

В итоге, документ Передача НМА отразил списание НМА, его продажу, необходимые записи по учету НДС.

НМА выбывают из организации не только в результате продажи. Объект может быть списан и без реализации.

4.6. Списание НМА

Для списания НМА используется документ .

(рис 4.18) Документ Списание НМА

Документ, по своей сути, похож на ранее рассмотренный документ Передача НМА, списывая остаточную стоимость объекта НМА на расходы.

Организация, помимо приобретения НМА, может приобретать право пользования НМА. Рассмотрим особенности учета объектом НМА при таком подходе.

4.7. Приобретение права пользования НМА

Учет приобретения права пользования НМА и вытекающих из этого факта событий регламентируется ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов". В частности, в ПБУ сказано следующее:

"Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора."

При приобретении права пользования НМА применяется следующая схема бухгалтерских записей, реализуемая при поэтапной оплате стоимости использования НМА, табл. 4.2.

Приобретение права пользования НМА, периодические платежи

№	Бухгалтерская операция	Д	К	Примечание, основания для записи
1	Принятие к учету права пользования НМА	012, 001.01		Карточка учета НМА, счет-фактура, бухгалтерская справка
2	Оплата очередного периодического платежа	60	51, 50	Банковская выписка, платежный документ, расходный кассовый ордер
3	Очередной периодический платеж отнесен на затраты	20, 26, другие счета	60	Бухгалтерская справка

При полной оплате права пользования НМА применяется следующая схема учета, табл. 4.2.

Приобретение права пользования НМА, разовый платеж

№	Бухгалтерская операция	Д	К	Примечание, основания для записи
1	Принятие к учету права пользования НМА	012, 001.01		Карточка учета НМА, счет-фактура, бухгалтерская справка
2	Полная оплата стоимости НМА	60	51, 50	Банковская выписка, платежный документ, расходный кассовый ордер
3	Отнесение полностью оплаченного права пользования НМА на расходы будущих периодов	97	60	Бухгалтерская справка
4	Очередной периодический платеж отнесен на затраты	20, 26, другие счета	97	Бухгалтерская справка

Для забалансового учета прав пользования нематериальными активами могут быть применены различные подходы. В частности, в Плане счетов может быть открыт новый счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование". Можно открыть субсчет к счету 001 "Арендованные основные средства". Кроме того, можно использовать специальный субсчет счета 002 "Товаро-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Чаще всего для учета НМА используют именно отдельный счет 012, хотя его применение не регламентировано Планом счетов и Инструкцией по его применению.

Право пользования НМА, на практике, часто является правом пользования программными продуктами, базами данных.

Рассмотрим пример.

31.03.2011 ООО "Мебельщик" приобрело право пользования программным продуктом у ООО "Изобретатель" сроком на 24 месяца с полной оплатой права в виде единовременного платежа размером в 24000 рублей. Для учета затрат на использование объекта НМА планируется использовать счет 97, списывая РБП ежемесячно на счет учета общепроизводственных расходов. Поставщик выставил счет-фактуру №45 (без НДС) от 31.03.2011.

Создадим в Плане счетов (.

(рис 4.19) Создание счета Нематериальные активы, полученные в пользование

При создании нового счета заполним его реквизиты следующим образом:

Код счета:	012
Наименование:	"Нематериальные активы, полученные в пользование"
Вид счета:	Активный
Забалансовый:	флаг установлен

Создадим два субконто:

Контрагенты:	признак Суммовой установлен
Нематериальные активы:	признак Суммовой установлен

Введем с помощью документа .

(рис 4.20) Принятие к учету объекта НМА

Заполним документ так:

Содержание:

Принято к учету право пользования нематериальным активом

Создадим новую строку табличной части Проводки:

Счет Дт:	012
Субконто Дт1:	ООО "Изобретатель"
Субконто Дт2:	Право пользования программным продуктом
Сумма:	24000

Запишем документ.

Отразим в учете факт образования расходов будущих периодов. Сделаем это с помощью документа .

(рис 4.21) Отражение поступления права пользования НМА с отнесением на РБП

В табличной части Нематериальные активы укажем:

Нематериальный актив:	Право пользования программным продуктом
Сумма:	24000
%НДС:	Без НДС
Счет учета:	97.21

На закладке Счета расчетов проверим установку счетов 60.01 и 60.02, при необходимости заполним другие закладки, на закладке Дополнительно введем данные о приходном документе, на закладке Счет-фактура - о выставленном поставщиком счете-фактуре.

После проведения документ формирует такие записи, рис 4.22.

(рис 4.22) Результат проведения документа Поступление НМА

Документ сделал запись в бухгалтерском учете:

Д97.21 К60.01 24000 руб.

Он произвел движения по регистрам учета НДС (это делается даже в том случае, если отражалось поступление товаров и услуг без НДС), в регистре Состояние НМА организаций.

Сейчас движение по дебету счета 97.21 не содержит аналитики. Для организации автоматического включения стоимости НМА в состав затрат, для получения возможности использовать соответствующую регламентную операцию, нам необходимо дополнить движение соответствующей аналитикой по счету 97.21. Данный счет предусматривает использование субконто )

(рис 4.23) Счет 97.21 "Прочие расходы будущих периодов"

Сейчас мы встретились с тем случаем, когда другим способом, кроме ручного редактирования движений, формируемых документом, эту операцию не выполнить. Для этого, в форме .

(рис 4.24) Заполнение справочника Расходы будущих периодов

Заполняя сведения, введем следующие данные:

Наименование:	РБП Право пользования НМА
Вид РБП:	Прочие
Способ признания расходов:	По месяцам
Сумма:	24000
Начало списания:	01.04.2011
Окончание списания:	31.03.2013
Счет:	25
Субконто1:	НМА (элемент справочника ).

(рис 4.25) Статья затрат НМА

После создания и заполнения элемента справочника .

(рис 4.26) Отредактированные движения документа Поступление НМА

Теперь мы можем пользоваться регламентными операциями для ежемесячного списания расходов будущих периодов на затраты. Для выполнения этой процедуры откроем список документов .

(рис 4.27) Регламентные операции Закрытие счета 97 "Расходы будущих периодов"

Регламентная операция закрытия счета 97 за Апрель 2011 года выполнит такую (рис 4.28) запись в учете.

(рис 4.28) Результаты списания РБП

Документ сделал проводку:

Д25 К97.21 1000 руб.

Кроме того, он выполнил запись в регистр Расчет списания расходов будущих периодов. Этот вспомогательный регистр используется для расчета сумм списания РБП.

Данная регламентная операция должна теперь выполняться ежемесячно до тех пор, пока не будет списана вся сумма.

После списания РБП, при снятии объекта НМА с учета, можно, с помощью ручной операции, выполнить его списание со счета 012, выполнив запись по кредиту этого счета.

4.8. Переоценка НМА

В соответствии с ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", изменение стоимости НМА, по которой он был принят к учету, допускается в случаях переоценки и обесценения НМА.

Выполнение переоценки может быть выполнено не чаще раза в год, НМА переоцениваются по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка. В результате переоценки возможно либо дооценка, либо уценка НМА.

Сумму дооценки относят на добавочный капитал организации. Если ранее была проведена уценка, суммы которой были отнесены на финансовый результат, то результаты последующей дооценки, в объеме, не превышающем результаты уценки, включаются в состав прочих доходов организации.

Сумма уценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Если уценке, в предыдущем учетном году, предшествовала дооценка, сумма уценки, в пределах суммы предыдущей дооценки, относится на добавочный капитал. Превышение суммы уценки над суммой прерыдущей дооценки относят на финансовые результаты в качестве прочих расходов.

При выбытии НМА сумма дооценки переносится со счета учета добавочного капитала на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В 1С:Бухгалтерии 2.0. автоматический механизм переоценки НМА не реализован, выполнить процедуры по переоценке можно, но лишь пользуясь ручными операциями. Порядок работы при отражении в учете переоценки соответствует порядку работы по переоценке ОС, рассмотренному в предыдущей лекции.

4.9. Выводы

В этой лекции мы рассмотрели особенности учета НМА в 1С:Бухгалтерии 2.0. В частности, изучили вопросы формирования первоначальной стоимости объектов НМА, принятие их к учету, учет амортизации, продажи, списания НМА, переоценки, а так же - учет приобретения прав пользования НМА.

4.10. Дополнительные материалы

К данной лекции подготовлен видеоурок