Учет материалов: формирование стоимости, принятие к учету

Цель лекции: освоить операции по учету материально-производственных запасов в 1С:Бухгалтерии 2.0.

5.1. Основные положения

Для учета материально-производственных запасов (МПЗ) в 1С:Бухгалтерии 2.0. используется счет 10 "Материалы". Этот счет имеет развитую систему субсчетов (рис 5.1), на которых, в соответствии с бухгалтерским законодательством, учитываются различные виды МПЗ.

(рис 5.1) Счета, использующиеся для учета материалов

В соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

В 1С:Бухгалтерии учет материалов ведется в разрезе номенклатуры (за хранение этих данных отвечает справочник Номенклатура), при необходимости - в разрезах партий, складов. Для некоторых видов материалов предусмотрены особые аналитические разрезы.

По счету 10.07 "Материалы, переданные в переработку на сторону" предусмотрены субконто Контрагенты, Номенклатура, Партии.

По счету 10.11.1 "Специальная одежда в эксплуатации" предусмотрены субконто Номенклатура, Партии материалов в эксплуатации, Работники организации.

По счету 10.11.2 "Специальная оснастка в эксплуатации" - субконто Номенклатура, Партии материалов в эксплуатации, Подразделения.

Для учета материалов, принятых на ответственное хранение, используют забалансовый счет 002 "Товаро-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Сырье, поступившее для переработки, учитывается на счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

В соответствии с ПБУ 5/01, к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Материалы принимаются к учету по фактической себестоимости.

Порядок формирования фактической себестоимости различается в зависимости от способа поступления МПЗ в организацию.

5.2. Приобретение за плату

В соответствии с ПБУ 5/01, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

5.3. Изготовление организацией

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

5.4. Внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

5.5. Получение по договору дарения (безвозмездно)

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

5.6. Получение по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

При формировании фактической стоимости МПЗ, в нее обычно включаются суммы затрат на доставку МПЗ и на приведение их в состояние, пригодное для использования.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

5.7. Типовые проводки по учету поступления материалов

Обсудив способы оценки МПЗ, рассмотрим схемы типовых проводок, используемых при учете материалов, в частности, при учете по фактической себестоимости и включении стоимости транспортно-заготовительных расходов непосредственно в стоимость соответствующих материалов (табл. 5.1).

Приобретение МПЗ

№	Бухгалтерская операция	Д	К	Примечание, основания для записи
1	Поступление МПЗ или ТЗР от поставщика	10	60	Товарная накладная, Приходный ордер, Приходная накладная
2	Отражение входящего НДС (по материалам или ТЗР)	19	60	Счет-фактура, бухгалтерская справка
3	Принятие к вычету входящего НДС (по материалам или ТЗР)	68	19	Счет-фактура, бухгалтерская справка
4	Включение НДС в стоимость объекта (в особых случаях, по материалам или ТЗР)	10	19	Книга покупок, бухгалтерская справка
5	Оплата задолженности поставщику	60	51, 50	Выписка банка, платежные документы, РКО

При использовании учетных цен применяется счет 15, по которому отражается поступление МПЗ по фактическим ценам, а на счете 10 они отражаются по учетным ценам. Для учета ТЗР возможно использование отдельного субсчета счета 10

Типичной схемой работы с материалами в организации является следующая:

Поступление;

Списание в производство;

Эта лекция будет посвящена, в основном, вопросам учета поступления материалов и сопутствующих операций. Вопросам учета производства посвящена отдельная лекция.

5.8. Переоценка МПЗ

В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01: "Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости."

Для учета резерва под снижение стоимости материальных ценностей используется счет 14 "Резервы под снижение стоимости материалов". Счет имеет субсчета, используемые для отражения формирования резервов под снижение, собственно, материалов, а так же - товаров, готовой продукции, незавершенного производства.

При учете переоценке МПЗ используются следующие бухгалтерские записи, табл. 5.2.

Переоценка МПЗ

№	Бухгалтерская операция	Д	К	Примечание, основания для записи
1	Образование резерва под снижение стоимости МПЗ	91	14	Бухгалтерская справка
2	Уменьшение балансовой стоимости МПЗ за счет резерва	14	10	Бухгалтерская справка
3	Восстановление неиспользованного резерва	14	91	Бухгалтерская справка

Резервы под снижение стоимости МПЗ, признаваемые в бухгалтерском учете, не признаются в налоговом, что приводит к необходимости отражения в учете постоянных разниц и постоянных налоговых обязательств.

Для целей отражения в учете операций с резервом используются ручные операции.

5.9. Поступление материалов

Для отражения поступления материалов в организацию используют документ Поступление товаров и услуг (Покупка > Поступление товаров и услуг). Рассмотрим пример.

02.02.2011 в организацию поступили следующие материалы от ООО "Технодрайв" (Накладная №32 от 02.02.2011, счет-фактура №32 от 02.02.2011):

Доска Д1 в количестве 10 куб. м. по 5900 руб. за 1 куб. м на общую сумму 59000 руб., в т.ч. НДС 9000 руб.

Ручка мебельная Р1 в количестве 100 штук по 118 руб. за 1 шт., на общую сумму 11800 руб., в т.ч. НДС 1800 руб.

Ткань обивочная для мебели в количестве 10 метров по 649 руб. за 1 м, на общую сумму 6490 руб, в т.ч. НДС 990 руб.

Материалы оприходованы на Основной склад по приходному ордеру №1 от 02.02.2011

Выберем пункт меню .

(рис 5.2) Закладка Покупка Панели функций

При создании нового документа выберем его тип как ).

(рис 5.3) Документ Поступление товаров и услуг

Прежде чем заполнять документ, нажмем на кнопку Цены и валюта и установим в качестве цены - Договорная (с НДС).

Выше мы уже рассматривали документы, подобные данному, поэтому здесь мы лишь кратко опишем заполнение его реквизитов:

Организация:	"Мебельщик" - то есть - наша организация;
Контрагент:	ООО "Технодрайв" - элемент справочника Контрагенты;
Склад:	Основной склад;
Договор:	Накладная №32 от 02.02.2011

Заполняя табличную часть Товары, вы, создав новую строку, должны будете указать элемент номенклатуры, выбрав его из соответствующего справочника, количество товара и цену за единицу. Все остальные поля система заполнит автоматически. В частности, счета учета для бухгалтерского и налогового учета заполняются на основе предустановок, сделанных в регистре сведений Счета учета номенклатуры. Напомним, что в этом регистре сделаны записи, устанавливающие соответствие различным группам номенклатуры из справочника Номенклатура различных счетов учета. В нашем случае - так как материалы, поступление которых мы оформляем, относятся к группе Материалы - их учет ведется на счете 10.01.

Напомним, что если нужной номенклатурной позиции нет в справочнике Номенклатура - ее можно создать непосредственно в процессе заполнения документа.

Закладку Услуги мы не заполняем. Закладка Счета учета расчетов должна содержать счет 60.01 как счет для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, счет 60.02 - для учета выданных авансов.

На закладке Дополнительно вводим данные о приходном ордере, по которому товары были приняты на склад и о лице, ответственном за операцию.

Теперь заполним закладку Счет-фактура, указав там дату и номер счета-фактуры, полученного от поставщика.

Посмотрим, какие движения по регистрам сформировал наш документ (рис 5.4).

(рис 5.4) Результаты проведения документа Поступление товаров и услуг

В учете документ сформировал следующие проводки:

Д10.01 К60.01	на стоимость материалов без НДС
Д19.03 К60.01	на суммы НДС

Кроме того, он сформировал движения по регистру НДС предъявленный.

5.10. Поступление дополнительных расходов

Дополнительные расходы при поступлении материалов могут быть связаны, например, с их доставкой сторонней организацией. Рассмотрим пример.

02.02.2011 ООО "Транспортная компания" предъявила ООО "Мебельщик" счет №11 от 02.02.2011 на сумму 3540 руб., в т.ч. НДС 540 руб. (счет-фактура №23 от 02.02.2011) за доставку материалов. Оказание услуг по доставке материалов выполнялось в рамках Договора №1 от 02.02.2011.

Для отражения поступления дополнительных расходов по оприходованным МПЗ можно использовать документ Поступление доп. расходов, который можно ввести на основании документа Поступление товаров и услуг.

Обратите внимание на то, какие документы можно ввести на основании документа о поступлении товаров и услуг:

Возврат товаров поставщику;

ГДТ по импорту;

Отражение начисления НДС;

Отражение НДС к вычету;

Отчет комитенту (принципалу) о продажах;

Передача материалов в эксплуатацию;

Перемещение товаров;

Платежное поручение;

Поступление доп. расходов;

Расходный кассовый ордер;

Реализация товаров и услуг;

Списание с расчетного счета;

Счет-фактура полученный;

Требование-накладная;

Установка цен номенклатуры;

На рис 5.5 вы можете видеть заполненную форму документа Поступление доп. расходов.

(рис 5.5) Документ Поступление доп. расходов

При автоматическом заполнении документа нас вполне устроит то, как была заполнена табличная часть Товары. А вот реквизиты шапки документа придется заполнять самостоятельно. В частности, здесь следует указать контрагента и договор, на основании которого оказаны услуги, ввести сумму расхода, указать способ распределения (в нашем случае - По сумме) и ставку НДС. Сумма НДС будет определена автоматически.

Закладка Счета учета расчетов должна быть заполнена уже известными вам счетами 60.01 и 60.02, закладку Счет-фактура заполняем обычным образом.

При указанном заполнении документа сумма дополнительных расходов будет распределена по перечисленным в табличной части Товары номенклатурным позициям пропорционально их стоимости. Это, в данном случае, наиболее правильный вариант распределения дополнительных расходов.

На рис 5.6 вы можете видеть результаты проведения документа.

(рис 5.6) Результаты проведения документа Поступление доп. расходов

Движения, которые сформировал этот документ, очень похожи на движения вышерассмотренного документа по приобретению материалов.

Давайте воспроизведем расчеты, на основании которых дополнительные расходы были распределены между поступившими материалами.

Общая стоимость материалов составила 77290 руб. (59000 + 11800 + 6490). Если вычислить процентное соотношение стоимости каждого вида материалов в общей сумме, получим следующее:

Доска Д1:	76,3%
Ручка мебельная Р1:	15,3%
Ткань обивочная для мебели:	8,4%

Таким образом, получаем следующие суммы для распределения дополнительных расходов:

Доска Д1:	2289 (76,3%*3000 руб.)
Ручка мебельная Р1:	459 (15,3% * 3000 руб.)
Ткань обивочная для мебели:	252 (8,3% * 3000 руб.)

Можно заметить, что вычисленные суммы немного отличаются от тех, которые программа рассчитала самостоятельно (2290,07 руб., 458,02 руб., 251,91 руб.). Различия - это результат округления значений процентного соотношения стоимости отдельных позиций материалов в общей стоимости. Программа округлила значения по-другому, что и привело к различным результатам.

При учете дополнительных расходов на счете 15 или на отдельном субсчете счета 10, для учета их поступления применяется документ Поступление товаров и услуг, для ввода информации о них используется закладка документа Услуги.

5.11. Установка цен номенклатуры

Для того чтобы сохранить в системе цены, по которым были приобретены материалы, предназначен документ Установка цен номенклатуры. Его можно ввести на основании документа Поступление товаров и услуг. Мы уже встречались с этим документом, здесь хотелось бы рассмотреть некоторые особенности, касающиеся автоматизации назначения различных видов цен номенклатурным позициям.

Введем новый документ ).

(рис 5.7) Документ Установка цен номенклатуры

Документ, заполненный автоматически, содержит в поле Тип цен значение Договорная (с НДС). Это тот тип цен, который выбран при создании документа Поступление товаров и услуг. Табличная часть документа так же заполнена автоматически - она содержит стоимость единицы продукции. Для того, чтобы записать в систему данные, взятые из документа, достаточно провести документа нажатием на ОК.

При проведении документ сделал записи в регистр сведений .

(рис 5.8) Движения документа Установка цен номенклатуры по регистрам

Теперь предположим, что мы хотим сохранить в регистре другой тип цен для данных номенклатурных позиций. В нашем случае в регистре имеются записи о том, каковы размеры договорных цен для номенклатурных позиций, а мы хотели бы сразу же ввести данные об оптовых ценах. Например, они на 30% больше, чем цены, по которым мы приобретаем материалы. Это больше актуально для товаров, чем для материалов, однако процедура в обоих случаях совпадает.

Перейдем к списку документов ).

(рис 5.9) Обработка табличной части

В поле, которое расположено в левом верхнем углу окна документа следует выбрать действие, которое вы хотите выполнить. В поле, которое расположено правее, можно настраивать параметры выбранного действия. Здесь нам представлен следующий набор действий:

Добавить из документа	нужно выбрать документ, на основании которого следует заполнить табличную часть;
Изменить цены на %	позволяет указать размер процентного изменения цен. Цены могут меняться как в большую сторону (цифры вводятся без дополнительных знаков), так и в меньшую (нужно вводить перед числом знак "-"). В нашем случае мы выбрали именно это действие и ввели 30.
Установить цены по типу	установка выбранного типа для цен;
Округлить цены до	настройка округления цен.

По нажатии на кнопку Выполнить данные в табличной части меняются в соответствии с произведенными настройками.

После того, как цены увеличены на 30%, нажмем кнопку ) и проведем его.

(рис 5.10) Заполненный документ

5.12. Безвозмездное поступление материалов

При безвозмездном поступлении материалов применяется следующая схема бухгалтерских записей:

Безвозмездное поступление МПЗ

№	Бухгалтерская операция	Д	К	Примечание, основания для записи
1	Поступление МПЗ	10	98	Приходный ордер, Приходная накладная
2	Отражение в учете вычитаемой временной разницы	10	98	Бухгалтерская справка
3	Отражение в учете отложенного налогового актива	09	68	Бухгалтерская справка

В бухгалтерском учете, при использовании материалов, полученных безвозмездно, суммы, соответствующие стоимости израсходованных материалов, списываются со счета 98 "Доходы будущих периодов" на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в виде прочих доходов.

Для целей налогового учета материалы, полученные безвозмездно, являются внереализационным доходом (ст. 250 НК РФ). Это приводит к необходимости отражения в учете вычитаемой временной разницы, если такая разница отражена, возникает необходимость в принятии к учету отложенного налогового актива.

Рассмотрим пример.

10.01.2011 от ООО "Технодрайв" в ООО "Мебельщик" безвозмездно поступил 1 куб. метр доски Д2 по цене 4900 рублей.

Специализированного документа принятия к учету безвозмездно поступивших нематериальных активов в 1С:Бухгалтерии 2.0. нет, поэтому мы воспользуемся документом .

(рис 5.11) Документ принятия к учету безвозмездно поступивших в организацию МПЗ, закладка Товары

В поле табличной части %НДС мы выбрали Без НДС. Указание в документе контрагента и договора с контрагентом, в сущности, не нужно - в учете эти данные не отразятся, так как по счету 98.02 учет в разрезе контрагентов не ведется, на счете 10.01, на который будут приняты материалы - тоже.

На закладке .

(рис 5.12) Документ принятия к учету безвозмездно поступивших в организацию МПЗ, закладка Счета расчетов

Документ, при проведении, сформирует такую запись, рис 5.13.

(рис 5.13) Результат проведения документа

Документ сформировал бухгалтерскую запись: Д10.01 К98.02

Теперь отразим в учете вычитаемую временную разницу, выполним это с помощью документа .

(рис 5.14) Отражение в учете вычитаемой временной разницы

Для отражения в учете отложенного налогового актива требуется воспользоваться регламентной операцией Расчет налога на прибыль. Мы рассмотрим данную операцию в соответствующей лекции.

5.13. Поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал

В нашей демонстрационной базе на данный момент ведется учет по двум организациям. Одна из них - ООО "Устав" начинает ведение учета с регистрации уставного капитала. Один из вкладчиков, ООО "Вкладчик" все еще должен внести некоторую часть своего вклада в уставный капитал, а именно, часть в размере 20000 рублей, рис 5.15.

(рис 5.15) Анализ счета 75.01 для ООО "Устав" Часть вклада в размере 11800 рублей ООО "Вкладчик" решает внести 25.01.11 в виде материалов - 10 мешков замазки стоимостью по 1180 рублей каждый.

При оформлении взноса в уставный капитал в виде материалов можно использовать такую схему бухгалтерских операций:

Поступление МПЗ в виде вклада в уставный капитал

№	Бухгалтерская операция	Д	К	Примечание, основания для записи
1	Поступление МПЗ	10	75	Приходный ордер, Приходная накладная
2	Выделение входящего НДС по МПЗ	19	83	Бухгалтерская справка, счет-фактура
3	Принятие к вычету входящего НДС по МПЗ	09	68	Бухгалтерская справка, счет-фактура

Отразим поступление МПЗ от вкладчика с помощью документа .

(рис 5.16) Поступление товаров и услуг, закладка Товары

На закладке .

(рис 5.17) Поступление товаров и услуг, закладка Счета расчетов

В результате проведения документ сформировал такую, рис 5.18, бухгалтерскую запись.

(рис 5.18) Поступление товаров и услуг, результаты проведения

Выполнена следующая запись: Д10.01 К75.01

Теперь нужно отнести переданный НДС на счет 19 и принять его к вычету. Эти действия можно выполнить с помощью ручной операции, рис 5.19.

(рис 5.19) Операции по учету НДС с материалов, поступивших в виде вклада в уставный капитал

Организация:	Устав (в качестве организации по умолчанию установлена организация Мебельщик)
Содержание:	НДС по материалам, поступившим в виде вклада в уставный капитал.

Здесь мы выполнили следующие записи:

По выделению НДС
Д19.03
Субконто1:	ООО "Вкладчик"
Субконто2:	"Поступление товаров и услуг № У0000000002 (тот документ, которым мы принимали к учету материалы, поступившие от вкладчика)
К83.09
Сумма	1800
Содержание операции:	Выделение НДС
По отражению принятию НДС к вычету:
Д68.02
Субконто1:	Налог (взносы) начислено/уплачено
К19.03
Субконто1:	ООО "Вкладчик"
Субконто2:	"Поступление товаров и услуг № У0000000002
Сумма:	1800
Содержание операции:	Принятие НДС к вычету

5.14. Выводы

В этой лекции мы рассмотрели различные варианты формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов и особенности принятия их к учету. В частности, было показано формирование фактической стоимости материалов с учетом поступления дополнительных расходов, особенности учета безвозмездного поступления материалов и поступления материалов в качестве вклада в уставный капитал. Кроме того, рассмотрен вспомогательный механизм 1С:Бухгалтерии 2.0., предназначенный для работы с ценами номенклатуры.

5.15. Дополнительные материалы

К данной лекции подготовлен видеоурок.