Аппендикс

Единые ставки распределения накладных расходов

Друри К.

Введение в управленческий и производственный учет.

М.: Аудит, Издательское объединение ЮНИТИ, 1998. С.104–106

Фрагмент книги

В некоторых компаниях отказываются от первой ступени двухступенчатой процедуры распределения накладных расходов. Иными словами производственные накладные расходы не распределяются по центрам затрат. Вместо этого вводится единая ставка распределения накладных расходов для всего предприятия, которая и распределяется на всю продукцию независимо от того, в каком цехе (подразделении) она была произведена. Термин "единая ставка распределения накладных расходов" (или "общезаводская ставка накладных расходов" (plantwide rate) в американской литературе) используется для обозначения ставки накладных расходов, установленной для всего предприятия в целом Допустим, что суммарные общезаводские накладные расходы предприятия за какой-то период составили 120 000 фунтов и что за этот период основными производственными рабочими было отработано 60 000 ч В этом случае единая ставка распределения накладных расходов составит 2 фунта за фактически отработанный 1 ч, и на все продукты предприятия накладные расходы будут начисляться по этой ставке

Единая ставка распределения накладных расходов — не лучший метод распределения накладных расходов, если предприятие состоит из ряда различных центров производства и выпускаемые продукты "потребляют" накладные расходы центров затрат в разных пропорциях. Допустим, что накладные расходы в 120 000 и 60 000 ч отработанного времени являются итогом деятельности производственных подразделений А, В и С и что эти результаты могут быть проанализированы следующим образом:

В данном примере целесообразно определять ставки распределения накладных расходов по подразделениям, а не использовать единую ставку в 2 фунта за ч.

Рассмотрим ситуацию, когда для изготовления продукта Z требуется 20 фактически отработанных основными производственными рабочими часов в подразделении С, причем продукт не проходит через подразделения А и В. Если применить единую ставку распределения накладных расходов, то на продукт Z будут распределены 40 фунтов накладных расходов (20 ч x на 2 фунта за 1 ч). С другой стороны, при применении цеховой ставки на продукт Z будут распределены накладные расходы в размере лишь _8 (20 ч x 0,4 за 1 ч). Какой же метод использовать? Логично было бы исчислять отдельно цеховые ставки распределения накладных расходов, поскольку продукт Z "потребляет" накладные расходы только в подразделении С. При единой ставке распределения накладных расходов все общезаводские накладные расходы будут усреднены и на продукт Z будут косвенно начислены некоторые накладные расходы подразделения В. Это нецелесообразно, так как в производстве продукта Z не принимало участие подразделение В, на которое приходится значительная часть общезаводских накладных расходов. Можно сделать вывод, что единую ставку распределения накладных расходов целесообразно применять только тогда, когда во всех подразделениях производимые продукты потребляют накладные расходы центра затрат примерно в равных пропорциях. В вышеприведенном примере на каждое подразделение приходится по одной трети общего количества фактически отработанных основными производственными рабочими часов. Если бы на каждый продукт в каждом подразделении затрачивалось бы примерно одинаковое время, то было бы целесообразно применять единую ставку распределения накладных расходов. Рассмотрим ситуацию, когда продукт X проходит обработку в каждом подразделении в течение 1 ч, а продукт Y — в течение 5 ч. Накладные расходы в размере 6 и 30 фунтов соответственно будут начислены на продукт X и продукт Y как при использовании единой ставки распределения накладных расходов (3 ч x 2 за 1 ч и 15 ч x 2 за 1 ч), так и при использовании отдельных ставок. Если предприятие производит широкий ассортимент продукции, причем на каждый продукт в различных подразделениях предприятия расходуется разное количество часов, то необходимо установить отдельные ставки распределения накладных расходов для центров затрат.