Общая характеристика информационной системы бухгалтерского учета

11.2. Учетная политика

ИС бухгалтерского учета в значительной степени зависит от выбранной учетной политики организации, которую можно определить как совокупность правил ведения бухгалтерского учета, первичного наблюдения, стоимостного измерения, группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. В учетной политике организации определяется:

• Рабочий план счетов бухгалтерского учета (организации самостоятельно разрабатывают рабочие планы на основе утвержденного в централизованном порядке плана счетов бухгалтерского учета).
• Форма и организация бухгалтерского учета - ручная, компьютерная форма учета, структура бухгалтерии, численность учетных работников.
• Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации (количество, сроки) и методы их оценки.
• Система внутрипроизводственного учета, отчетности, порядок контроля совершения хозяйственных операций.
• Формы документов (внешней и внутренней бухгалтерской отчетности, первичных учетных документов). Правила документооборота для бухгалтерских документов.
• Требования к методам и средствам обработки, качественным характеристикам учетной информации для документов и участков бухгалтерского учета и др.

Счета бухгалтерского учета делятся на синтетические и аналитические. Синтетический счет обеспечивает обобщение учетных данных в стоимостном выражении. Детализация учета синтетического счета осуществляется с помощью синтетических субсчетов, которые могут быть организованы по иерархии.

Аналитический счет предназначен для детального учета объектов, в качестве которых выступают:

В ИС бухгалтерского учета аналитическим счетам соответствуют справочники, картотеки, реестры документов, учетные регистры. Учет на аналитическом счете ведется в стоимостном или натуральном выражении.

Для одного синтетического счета (субсчета) может открываться несколько аналитических счетов. Например:

• для счета 20 "Основное производство" аналитика ведется по структурным подразделениям, видам продукции, статьям производственных затрат;
• для счета 10 "Материалы" аналитика ведется в разрезе номенклатурных номеров материалов, мест хранения (материально-ответственных лиц).

При формировании бухгалтерской проводки с этими счетами указываются соответствующие объекты аналитических счетов.

Например, отпуск материала в производство оформляется следующим образом (табл. 11.2-1):

Связь синтетических и аналитических счетов показана на рис. 11.2-1 Состав субсчетов не регламентирован, аналитический учет для каждого счета также специфичен.

Рис. 11.2-1. Три учетных регистра БД - "Проводки"; "Операции"; "Документы"

На основании стандартного плана счетов бухгалтерского учета формируется рабочий план счетов, который рассматривается как набор счетов синтетического учета. Для одного и того же предприятия или организации можно одновременно вести учет по различным планам счетов, отличающихся как по составу счетов и субсчетов синтетического учета, так и по степени детализации аналитического учета, моделям налогообложения и т. п. Например, существует корпоративный план счетов и планы счетов структурных подразделений, находящихся на самостоятельном балансе, либо в организации ведется параллельный учет по российской и западной модели бухгалтерского учета и т. п.

Если коды счетов не обладают уникальным обозначением на всем множестве рабочих планов счетов, в бухгалтерской проводке должен быть указан идентификатор вида плана счетов.

Счета имеют наборы признаков: тип счета, тип сальдо балансового счета, структура кода счета, порядок закрытия счета, тип валюты и др.

Эти признаки влияют на характер обработки информации по бухгалтерским счетам:

• В зависимости от участия в формировании баланса различают балансовые и забалансовые счета.
• В зависимости от вида конечного сальдо по счету различают активные счета (кредитовое сальдо равно 0), пассивные счета (дебетовое сальдо равно 0), активно-пассивные счета (возможен любой тип сальдо либо оба вместе).
• В зависимости от алгоритма закрытия счета в конце учетного периода различают накопительные счета - не закрываются, результативные счета - закрываются и др.

Признаки счета учитываются при:

• формировании строк баланса (для каждой строки баланса задан алгоритм сбора итогового значения на основе сальдо балансовых счетов);
• вычислении итогового сальдо счета (для активных счетов вычисляется дебетовое сальдо как сумма начального сальдо дебета, дебетового оборота по счету за минусом кредитового оборота; для пассивных счетов вычисляется кредитовое сальдо как сумма начального кредитового сальдо, кредитового оборота по счету за минусом дебетового оборота по счету; для активно-пассивных счетов вычисляется отдельно дебетовое и кредитовое сальдо как сумма начального сальдо и соответствующего оборота по счету; кроме того, для активно-пассивных счетов формируется свернутое и развернутое сальдо по дебету и кредиту);
• сведении итогов по синтетическому счету, субсчету с итогами по аналитическим счетам и др.