Налоги в бизнесе

9.5. Налоговые технологии

Решая вопрос о минимизации налоговых платежей, предприниматель и его финансисты должны четко знать, на какие льготы и по какому налогу может рассчитывать предприятие. Здесь важен ряд показателей.

Обратимся к среднесписочной численности работников. Этот показатель имеет существенное значение для минимизации налоговых платежей. Его расчет необходим для обеспечения контроля над сохранением прав на льготы, связанные с численностью работников (малые предприятия) либо с удельным весом определенных категорий работников (пенсионеры, инвалиды) в среднесписочной численности. Предприниматель должен иметь в виду, что право на льготы теряется, а расчеты по налогам подлежат пересмотру с того отчетного периода, когда предприятие перестает удовлетворять установленным критериям.

Если в составе работающих на предприятии есть инвалиды, ставка налога на прибыль снижается в 2 раза для предприятия, где численность инвалидов составляет более 50% численности работающих, но при условии, что 50%-й уровень достигнут без инвалидов, работающих по совместительству и договорам гражданско-правового характера. Ограничений по виду деятельности предприятию не предусмотрено. А с льготами по налогу на добавленную стоимость возникает принципиально иная ситуация. Здесь нет ограничений по факту трудовых отношений с инвалидами, но есть ограничения по сфере деятельности. Права на льготное налогообложение по НДС лишены предприятия, осуществляющие снабженческо-сбытовую, торговую и закупочную деятельность. Тут для предпринимателя открывается возможность выбора оптимального варианта на основе расчетов налоговых платежей в различных ситуациях.

Для минимизации налогообложения важно также правильно выбрать вид договора при оформлении отношений с деловыми партнерами. Знание особенностей налогового регулирования, свойственных различным договорам, позволяет значительно уменьшить налоговые платежи, оставаясь в рамках закона.

Например, платежи малых предприятий - лизингополучателей по лизинговым сделкам - освобождаются от НДС. Следовательно, при приобретении, скажем, оборудования или других инвестиционных товаров малым предприятиям целесообразно вместо традиционного договора купли-продажи заключать договор лизинга с последующим выкупом арендуемого имущества.

Заключение договора комиссии или поручения заготовительными, оптовыми и снабженческо-сбытовыми организациями дает возможность избежать общего порядка определения НДС. Вместо разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, и суммами, фактически уплаченными поставщиками этих товаров, сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, будет определяться в виде разницы между суммами налога, исчисленными с комиссионного вознаграждения, и суммами налога, уплаченными поставщиками и в установленном порядке относимыми комиссионером или поверенным на издержки обращения.

Предприниматель должен осознавать, что следует не только выбрать нужную форму договора, но и правильно его оформить, и строго ему следовать при выполнении отдельных пунктов. Налоговые инспекции очень внимательны, они не прощают ни небрежностей, ни ошибок, ни уловок.

Особенно это относится к экспортно-импортным операциям. Например, часто под бартерной сделкой , основным отличительным признаком которой является безвалютный, но оцененный и сбалансированный обмен товарами в рамках единого договора, скрываются операции по встречной закупке товаров. Содержание этих операций сводится к обязательствам иностранного партнера принять и реализовать товар от своего имени и на полученные средства закупить и поставить товар, интересующий другую сторону по договору. Такие отношения должны оформляться договором комиссии. Более того, речь идет фактически об экспортной операции, а, согласно российскому законодательству, валютная выручка предприятия от экспорта не может быть использована для встречной закупки товаров без разрешения ЦБ РФ. Использование валютной выручки без соответствующего разрешения до ее перевода на счета в уполномоченные банки на территории России и обязательной продажи установленной части государству налоговые службы рассматривают как сокрытие - со всеми вытекающими последствиями.

В качестве доказательства несоответствия содержания проводимой операции форме договора могут использоваться зафиксированные условия контрактов и дополнений к ним, письма, телеграммы, факсы, в которых содержатся информация о движении товаров и их оплате, грузовые таможенные декларации, в которых поставлен код, не соответствующий бартерной операции, и т.д.

С оптимизацией налоговых платежей связан еще один аспект договорных отношений - временной.

Например, предприятие-генподрядчик, заключив договор с заказчиком на выполнение работ, получает в порядке 100%-й предоплаты 120 млн. р., из которых 60 млн. р. переводит в порядке аванса субподрядчику. С полученных в виде предоплаты 120 млн. р. генподрядчик обязан начислить к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость в размере 20 млн. р. Возникает вопрос: при каком условии может быть принят в зачет этой суммы НДС с выданного аванса (т. е. 10 млн. р. с 60 млн. р.). Это можно будет сделать лишь в том случае, если выданный аванс, материализованный в продукцию (работы, услуги), вернется к генподрядчику в том же отчетном периоде. В противном случае НДС с выданного аванса может быть зачтен только в следующем отчетном периоде. Очевидно, что предприниматель должен так планировать договорные отношения, чтобы получение средств приходилось на начало отчетного периода, а контрагентские работы завершались до его окончания.

Другая технология оптимизации налогообложения связана с реализацией преимуществ различных форм объединения предприятий.

Большие возможности в этом плане имеют холдинговые компании. Одной из целей создания холдингов в мировой практике является такое распределение затрат между входящими в него структурами, которое позволяет свести к минимуму общую сумму уплачиваемых налогов. Организационно-правовое оформление этой идеи может быть различным. Можно, например, построить цепочку кооперационных связей по производству и реализации продукции, относя ресурсоемкие операции в сферу деятельности прибыльной структуры. Либо так выстроить кооперационные производственные связи, чтобы основная масса прибыли от реализации продукции (работ, услуг) приходилась на предприятие, имеющее льготы по налогу на прибыль. Скажем, это может быть малое предприятие в определенных сферах деятельности в первые четыре года своего существования или предприятие, имеющее льготы по составу работающих (инвалиды, пенсионеры), и т.д.

Идея оптимального с точки зрения минимизации налогов распределения затрат может быть положена и в основу договора о совместной деятельности. Прибыльная фирма при этом берет на себя основную часть расходов по реализации совместного проекта, снижая таким образом налоговую базу по налогу на прибыль.

В своем стремлении уменьшить налоговое бремя предприниматель все чаще обращает свое внимание на страны, проводящие либеральную налоговую политику. Регистрация предприятий за пределами своей страны (так называемых оффшорных компаний) - достаточно распространенная в мире практика. Однако, прежде чем воспользоваться услугами многочисленных посреднических фирм по регистрации "оффшора", необходимо досконально изучить налоговое законодательство страны, выбранной в качестве "места рождения" предприятия. Это позволит узнать, какие операции облагаются налогом, а какие освобождены от уплаты налога, каковы ставки, льготы и ответственность за неуплату налогов, а также необходимый объем представляемой отчетности. Налоговая политика фирмы должна строиться на знании и грамотном использовании налогового статуса фирмы в выбранной стране. Надо иметь в виду, что безналоговых стран вообще нет, это миф, часто сознательно распространяемый заинтересованными компаниями. Но уровень налогообложения действительно может существенно отличаться.

В чем выражается и как реализуется налоговая выгода для владельца оффшорной компании? Приведем один пример. Предприниматель имеет основное предприятие в России и регистрирует фирму на Багамах. Товар, купленный в России за 1000 дол., продается оффшорной фирме с минимальной надбавкой в 100 дол. Далее через оффшорную фирму товар продается третьему контрагенту значительно дороже, например за 1500 дол. Информация о 400 дол. остается вне поля зрения налоговых органов страны, где находится основное предприятие.

Подобных трюковых технологий разработано достаточно много, чему способствует, к сожалению, мировая предпринимательская практика. Однако в России действует лицензионный порядок открытия фирм за рубежом, что обусловлено законом о валютном контроле, и для получения лицензии необходимо доказать соответствие деятельности оффшорной фирмы интересам Российской Федерации и пройти регистрацию в ЦБ России.

9.6. Пути минимизации налоговых платежей

Опытный предприниматель имеет возможность минимизировать налоговые платежи, оставаясь в рамках закона. Такая возможность есть, и ее реализация зависит от компетентности предпринимателя и его финансистов. Цивилизованный предприниматель не позволит себе пойти на неуплату налогов, т.е. на нарушение налогового законодательства, влекущее за собой экономическую, административную и даже уголовную ответственность.

Рассмотрим наиболее распространенные пути, обеспечивающие эффективную деятельность предприятия в налоговой сфере.

Кадровое обеспечение налогового учета и планирования. До последнего времени налоговая обязанность возлагалась на бухгалтера (бухгалтерию) предприятия. Однако становится ясно, что даже самый квалифицированный бухгалтер при самом высоком уровне материального вознаграждения не в состоянии справляться со все возрастающим объемом бухгалтерского, управленческого и налогового учета. Переход к международным стандартам, постепенно осуществляемый в России, предусматривает выделение налогового учета в самостоятельный вид учета. Задача налогового учета состоит в том, чтобы определить данные для составления налоговых деклараций и прочей налоговой отчетности в соответствии с требованиями законодательства по налогам. Эти данные во многом носят расчетный характер и не связаны непосредственно с операциями на счетах бухгалтерского учета.

Техническое оснащение. Оно касается, прежде всего, информационного и технического обеспечения функции налогового учета и планирования средствами вычислительной и прочей оргтехники. Затраты на технику и ее программное обеспечение - не та статья расходов, на которой следует экономить.

В настоящее время сформировался обширный рынок программных продуктов для ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятиях разных масштабов и сфер деятельности. Расширяется перечень и усиливается поток периодических изданий, содержащих различную информацию о налогах и консультации по этой теме.

Повышение квалификации. Часто приходится сталкиваться с ситуацией, когда большой объем текущей работы, регулярные авралы со сдачей квартальной и годовой отчетности не оставляют у работников экономических служб времени и сил на повышение своего профессионального уровня. Предприниматель обязан проявить об этом заботу - дать работникам возможность получить новые знания и дополнительную информацию. Если предприниматель, несмотря на занятость, сам будет повышать свою квалификацию, то это лишь приведет к лучшему взаимопониманию с финансистами, повысит общую эффективность работы.

Внедрение оперативного контроля за состоянием налогового учета на предприятии и за взаимоотношениями с налоговыми органами. При возникновении претензий по уплате налогов, спорных ситуаций необходимо не только оперативно их разрешать, но и, не откладывая дело "на потом", принимать меры по недопущению их повторения. Если уровень квалификации работников экономических служб не позволяет разобраться в лабиринтах многочисленных нормативных документов и их взаимосвязях, то целесообразнее оперативно обратиться в аудиторскую или консалтинговую фирму для получения консультаций.

Такое обращение особенно актуально для предприятий, которые должны представлять годовой отчет в налоговую инспекцию с обязательным аудиторским заключением (речь идет о предприятиях с определенными объемом выручки и суммами активов баланса, банках, инвестиционных компаниях, акционерных обществах открытого типа, предприятиях с иностранным участием).

Аудитор в процессе проверки должен прежде всего установить и зафиксировать в своем заключении достоверность финансовых и хозяйственных операций и правильность их отражения в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными документами, действующими в Российской Федерации. Аудиторское заключение должно сводить до минимума всякие информационные риски в первую очередь для внешних пользователей финансовой отчетности. Когда руководство предприятия пытается решать свои налоговые проблемы в процессе аудиторской проверки, то это не только свидетельствует о недобросовестной постановке текущей финансовой деятельности, но и затрудняет достижение позитивного результата в своевременно не решенном вопросе.

Формирование учетной политики предприятия. В учетной политике, документально оформляемой приказом директора, должны быть раскрыты избранные предприятием способы ведения бухгалтерского учета. К ним относятся порядок погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценка производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции (работ, услуг), методы определения выручки от реализации продукции и многое другое. Предприниматель-руководитель должен со всей ответственностью подойти к разработке данного приказа, ибо в нем закладываются основы для расчета практически всех налогов и именно с изучения этого документа начинаются проверки налоговых инспекций и аудиторов.

Насколько серьезными могут оказаться последствия непродуманных в учетной политике действий, можно показать на следующем примере. В 1995 г. предприятиям было разрешено использовать один из двух методов определения выручки от реализации продукции - по оплате продукции (работ, услуг) или по отгрузке товаров (выполнению работ, услуг) и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.

Если предприятие имеет дело с недисциплинированными плательщиками (независимо от причин, обусловливающих эту недисциплинированность) и выбрало вариант учета реализации по отгрузке, то оно ставит себя в положение должника перед государством по НДС и налогу на прибыль при отгрузке продукции (выполнении работ, услуг) независимо от поступления реальных денег от потребителя. Выбор метода реализации по отгрузке приводит в данном случае к необоснованному отвлечению в бюджет собственных средств предприятия.

Вместе с тем если, например, предприятие экспортирует продукцию и его зарубежный партнер своевременно выполняет обязательства по оплате, то в условиях инфляции для него целесообразнее переход к варианту реализации продукции по отгрузке. Это приведет к снижению фактических платежей по налогу на прибыль.

С какой бы стороны мы ни подошли к налоговой проблеме, всюду сталкиваемся с необходимостью разнообразных знаний, качественной работы, неослабного контроля и строжайшей ответственности предпринимателей.