Цели и содержание МСФО, развитие бухгалтерского учета в России на перспективу

1.3. Развитие бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу в Российской Федерации

С совершенствованием нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности тесно связана Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России¹. В этой Концепции сформулированы подходы к построению российской системы бухгалтерского учета на ближайшее десятилетие и на более длительный период.

Правительством РФ была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности².

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в России на среднесрочную перспективу является важнейшим этапом в достижении целей общей концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике.

Задача этой Концепции состоит в определении оптимального характера использования МСФО в целях совершенствования действующей системы бухгалтерского учета в России.

Концепция четко подразделяет функции между саморегулирующими организациями и Министерством финансов России по совершенствованию бухгалтерского учета.

Концепцией предусматривается передача саморегулируемым организациям (СРО) следующих функций.

1. Подготовка проектов законодательных и нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета.
2. Пропаганда и обучение новым правилам бухгалтерского учета.
3. Взаимодействие с международными и национальными организациями в области бухгалтерского учета.
4. Подготовка проектов интерпретаций применения российских правил бухгалтерского учета.
5. Обеспечение контроля за соблюдением правил бухгалтерского учета.
6. Контроль за соблюдением норм профессиональной этики.

В то же время утверждение нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета должно оставаться исключительной прерогативой государства, как и общее методологическое регулирование бухгалтерским учетом в России, функциями, находящимися согласно Конституции Российской Федерации (ст. 71) в исключительном ведении Российской Федерации. Этим самым обеспечивается единая база для получения и использования финансовой информации заинтересованными внешними и внутренними пользователями.

Согласно Концепции развитие бухгалтерского учета и отчетности в России будет идти по двум взаимосвязанным направлениям.

Первое - разработка модифицированных правил ведения учета и представления бухгалтерской и финансовой отчетности в соответствии с принципами, закрепленными в МСФО, и требованиями российского законодательства.

Финансовая отчетность является разновидностью бухгалтерской отчетности. Она охватывает систему информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятий, полезную широкому кругу пользователей для принятия экономических решений.

Бухгалтерская отчетность, кроме финансовой отчетности, включает внутрихозяйственную информацию (отчетность).

Второе - постепенный переход на формирование консолидированной финансовой отчетности групп организаций (компании) на основе МСФО. Сюда относятся головные открытые акционерные общества, ценные бумаги которых котируются на рынке.

В свою очередь, консолидированная отчетность подразделяется на три вида: полная, пропорциональная и метод долевого участия.

Полная консолидация (Entity concept) исходит из того, что группа представляет собой единое экономическое образование, при этом консолидации подлежат все активы дочерних компаний (приоритет контроля над владением), а права меньшинства отражаются в пассиве консолидированного балансового отчета. Используется для дочерних предприятий, образованных в результате приобретения либо слияния.

Пропорциональная консолидация (Proportional consolidation) является общепринятым методом формирования консолидированной финансовой отчетности для совместной деятельности. Ее отличие от полной консолидации состоит в том, что консолидируются не контролируемые активы, а только те, которыми участник совместного проекта реально владеет. Разумеется, в этом случае доля меньшинства в консолидированной отчетности не присутствует. Участие в совместной деятельности (активы, пассивы, доходы, расходы) может показываться в отчетности участника либо вместе с другими аналогичными активами, пассивами, доходами и расходами, либо в виде отдельных позиций.

Метод долевого участия (Equity method) применяется для учета инвестиций в ассоциированные компании. Такие инвестиции первоначально (в момент инвестирования) отражаются по номинальной стоимости, при этом возникает гудвилл - как разность между номиналом инвестиций и долей инвестора в активах ассоциированной компании. В дальнейшем изменение доли инвестора в активах, а также амортизация гудвилла отражаются в консолидированном балансе корреспонденции со счетами прибылей и убытков. Следует отметить, что ассоциированная компания не является частью группы, поэтому элиминирование внутригрупповых операций не применяется, а доля группы в прибыли ассоциированной компании, накопленной с момента инвестирования, показывается отдельно от накопленного капитала группы.

Таким образом, использование МСФО, ориентированное в основном на формирование консолидированной финансовой отчетности группы (компании) организаций, а не бухгалтерской отчетности юридического лица, служит для удовлетворения нужд участников рынка капитала.