Цели и содержание МСФО, развитие бухгалтерского учета в России на перспективу

1.2. Основные международные системы бухгалтерского учета и отчетности

В настоящее время существуют две основные системы бухгалтерских стандартов: ГААП США (GAAP) и МСФО (страны Европы).

Требования двух наборов стандартов не совпадают, и имеются значительные расхождения в методологии и технике учета и составления отчетности. Коротко рассмотрим понятия ГААП и МСФО и термины, связанные с ними.

GAAP (ГААП) - общепринятые принципы бухгалтерского учета (ОПБУ). ОПБУ - это общий термин, применяемый для описания основ ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в конкретной стране (США, Великобритания и др.).

В качестве нормативной базы используются:

• комплекс правил и норм независимо от их источников, которыми руководствуется предприятие при подготовке финансовой отчетности в конкретной стране с конкретной целью (например, Закон о предприятии, стандарты бухгалтерского учета (их 160));
• нормативы, издаваемые профессиональными бухгалтерскими организациями, которые устанавливают правила бухгалтерского учета для различных ситуаций, например Международные стандарты финансовой отчетности, Стандарты финансовой отчетности (Великобритания) и Стандарты финансового учета (США);
• другие источники - передовая практика, т.е. методы учета, разработанные компаниями в отсутствие правил, касающихся конкретных вопросов и различных промышленных групп (нефтяная промышленность, Ассоциация британских банков и др.).

В США практически отсутствует законодательство по вопросам бухгалтерского учета. В то же время существует специальный орган федерального правительства - Комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку (SEC), - который контролирует нормативы бухгалтерского учета, издаваемые профессиональными органами. Эта Комиссия может также наложить вето на определенные подходы к бухгалтерскому учету и требовать внедрения нормативов.

МСФО представляют собой международную систему принципов бухгалтерского учета. Они широко применяются и приняты в качестве основы подготовки финансовой отчетности во многих странах.

МСФО отражает совокупность следующих документов: Предисловие к положению МСФО; Принципы подготовки и представления финансовой отчетности; Стандарты и разъяснения к ним. Эти документы взаимосвязаны, образуют единую систему и не могут применяться по отдельности. Хотя каждый из них имеет свое назначение.

Основной принцип МСФО состоит в том, что они носят не законодательно-правовой, а рекомендательный характер. Кроме того, в них отсутствуют подробные интерпретации, примеры приложения стандартов к конкретным ситуациям.

КМСФО был независимым органом, созданным профессиональными бухгалтерскими организациями в 1973 г.

С 1981 г. КМСФО был полностью автономным по внедрению Международных стандартов финансовой отчетности в вопросах обсуждения документов, касающихся международного учета.

В апреле 2001 г. КМСФО заменяют Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО).

Основная цель Совета заключается в том, чтобы:

• разработать в общественных интересах единый комплект высококачественных, понятных и практически реализуемых временных стандартов финансовой отчетности, которые требуют представления высококачественной, прозрачной и сравниваемой информации в финансовой отчетности;
• продвигать внедрение и строгое соблюдение этих стандартов;
• сотрудничать с национальными органами для обеспечения максимального сближения стандартов финансовой отчетности во всем мире.

Институт СМСФО в свой состав включает 19 попечителей (членов) из различных географических регионов и областей деятельности. Он обеспечивает финансирование, утверждает бюджеты СМСФО, отвечает за проведение существенных структурных изменений и контролирует эффективность работы СМСФО.

Попечители института назначают членов:

• СМСФО (14 членов, из них 12 человек работают на постоянной основе от трех до пяти лет);
• КСС (Консультативный совет по стандартам). Состоит из 45 человек. Попечители назначаются из различных регионов на 3 года с правом продления.
• КИМФО - Комитет по интерпретации международной финансовой отчетности.

Цели Совета (КСС) заключаются в:

• предоставлении СМСФО консультации по вопросам повестки дня и приоритетам;
• информировании о позиции членов совета по основным проектам, связанным с разработкой стандартов;
• предоставлении других консультаций попечителям и СМСФО.

Постоянный комитет по интерпретации (ПКИ) был создан в апреле 1997 г., в дальнейшем в декабре 2001 г. преобразован в КИМФО. Комитет представляет собой команду назначенных попечителями экспертов в области бухгалтерского учета из 12 стран.

Комитет ведет следующую работу:

• проводит аналогии с требованиями и руководством МСФО, затрагивающие аналогичные или связанные проблемы;
• использует критерии определения, признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, установленные в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности;
• учитывает решения других органов, устанавливающих стандарты и принятую отраслевую практику (в той и только в той степени, в какой они соответствуют положениям СМСФО).

Термины, используемые в международном учете и отчетности

Трансформация бухгалтерской отчетности - это составление отчетности по определенным стандартам на основании корректировки статей имеющейся отчетности.

К методам трансформации отчетности относятся следующие:

1. Детализация остатков - это расшифровка статей отчетности и детализация остатков бухгалтерских счетов. Детализация счетов может осуществляться несколькими способами:
   • детализация по остаткам (можно рассмотреть на примере счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами");
   • детализация по классам - используется при необходимости разделения неоднородных по экономическому содержанию объектов, учитываемых на одном синтетическом счете, или когда в сводном учете нет данных, необходимых для раскрытия информации в международной отчетности, и их приходится выводить из данных аналитического учета;
   • детализация по видам учитываемых операций - используется для более полного раскрытия информации, содержащейся на аналитических счетах и субсчетах.
2. Реклассификация остатков - способ устранения формальных различий в структуре и составе показателей российской отчетности и отчетности, составляемой по Международным стандартам.
3. Переоценка остатков - это любые корректировки остатков балансовых счетов, приводящие к одновременному изменению собственного капитала: прибылей и убытков отчетного года, нераспределенной прибыли (накопленного убытка), добавочного капитала и других статей собственного капитала.

Гармонизация национальных бухгалтерских стандартов - это процесс выработки СМСФО качественных решений учетных задач, которые затем должны стать основой для унификации национальных стандартов.

СМСФО оказывает существенное влияние на гармонизацию финансовой отчетности:

• через принятие МСФО транснациональными компаниями и местными органами регулирования;
• через сотрудничество с Международной организацией - Комиссией по ценным бумагам (IOSCO). Членами этой организации являются национальные комиссии по ценным бумагам и другие органы регулирования фондовых рынков. Вопрос о гармонизации финансовой отчетности занимает очень важное место.

Конвергенция национальных бухгалтерских стандартов - это движение СМСФО и национальных регулирующих органов навстречу друг другу для нахождения и принятия оптимального решения.

Процесс конвергенции обеспечивается рядом конкретных мер, а именно:

• определением ряда национальных регулирующих органов в качестве партнеров СМСФО;
• регулярными встречами Правления СМСФО с национальными регулирующими органами;
• координацией планов работ;
• назначением членов Правления СМСФО, ответственных за связи с конкретными национальными регулирующими органами;
• согласованием процессов принятия стандартов;
• созданием совместных рабочих групп и др.

В табл. 1.1 приведен перечень Международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений к ним по состоянию на 1 января 2005 г. Для сравнения и оценки произошедших в структуре МСФО изменений аналогичная информация дается по состоянию на 1 января 2000 г.

Примечания:

1. МСФО 3, 5, 6, 9, 13 в разное время утратили силу.
2. Разъяснение к стандарту SIC-4 никогда не выпускалось.
3. МСФО 2 заменил SIC-1; МСФО 8 заменил SIC-2, SIC-18; МСФО 16 заменил SIC-6, SIC-14, SIC-23; МСФО 21 заменил SIC-11, SIC-19, SIC-30; МСФО 27 заменил SIC-33; МСФО 28 заменил SIC-3, SIC-20, SIC-33; МСФО 32 заменил SIC-5, SIC-16, SIC-17; МСФО 33 заменил SIC-34; IFRS 1 заменил SIC-8; IFRS 3 заменил SIC-9, SIC-22, SIC-28; IFRS 5 заменил IAS 35.