Двойная запись, счета и планы счетов

План счетов

Для того чтобы правильно читать бухгалтерские записи, вам понадобится знать План счетов. Мы уже говорили о нормативном документе, который его регламентирует. Если вы хотите заниматься бухгалтерским учетом - держите План счетов под рукой. Пожалуй, вы можете даже попытаться выучить его, однако, если вы будете заниматься учетом на практике - постепенно все, что нужно, вы запомните без специальных усилий.

Ниже, в таблице 2.4, приведен перечень счетов из Плана счетов с характеристикой счетов по отношению к балансу. В этой таблице вы встретите некоторые счета, которые могут показаться вам необычными. Например, это контрактивные, контрпассивные, дополняющие и бессальдовые счета. Мы коснемся особенностей их применения на соответствующих занятиях.

В учете возможны различные ситуации, которые способны привести к неожиданным остаткам по тем или иным счетам. Это - следствие отклонений от "идеальных" условий, на которые рассчитаны счета. Такие отклонения могут возникать в результате учетных ошибок, либо - при выполнении некоторых операций. Например, счёт 66 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам", является пассивным. На нём учитывается задолженность организации перед банком, он, в обычных условиях, имеет кредитовый остаток, указывающий на размер задолженности организации перед банком. Возможна ситуация, когда организация, например, погашая кредит целиком, заплатит больше, чем нужно для погашения. В итоге по счёту образуется дебетовое сальдо, которое указывает на то, что банк должен организации некоторую сумму. На таком счете может появиться и развёрнутое сальдо, которое можно трактовать как наличие у организации задолженности перед некоторыми банками и наличие у некоторых банков задолженности перед организацией. Подобное возможно и в том случае, если речь идёт о взаимоотношениях с каким-то одним банком по разным кредитным договорам.

Образование кредитового остатка по активным счетам обычно означает учетную ошибку. Причины подобных ошибок различны. Например, такое возможно, если сделана неправильная бухгалтерская запись. Это возможно и при нарушении порядка обращения с материальными ценностями. Предположим, кассир, в нарушение правил обращения с денежными средствами, хранит в кассе организации собственные деньги. В учете отражено поступление в пустую кассу 100000 рублей на выдачу заработной платы. Кассиру понадобилось покинуть рабочее место, выдачей заработной платы занялся бухгалтер (тоже нарушение). В итоге бухгалтер выдал не 100000, а 120000 рублей. В конце рабочего дня оказывается, что в пустую кассу поступило 100000 рублей, а выдано 120000 рублей. Бухгалтер случайно выдал 20000 рублей кассира, которые тот незаконно хранил в кассе. В итоге - кредитовый остаток по счёту учёта наличных денежных средств, причиной которого стали нарушения порядка работы с наличными денежными средствами.

Следует отметить, что существуют особые счета, которые не отражаются в балансе. Они называются забалансовыми. По большей части, они служат для учета каких-либо ценностей, которые находятся в организации, но не принадлежат ей. Ниже, в табл. 2.5 приведен список этих счетов.

Обязательно ли организации использовать этот План счетов? Да - обязательно. Но дело в том, что каждая организация индивидуальна. Поэтому каждая организация разрабатывает свой собственный, так называемый рабочий план счетов.

Приведем цитату из Приказа от 31 октября 2000 г. №94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению":

По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с настоящей Инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Обратите внимание на фразу о синтетических, аналитических счетах и субсчетах. Выше, говоря о счете 51 "Расчетные счета", мы упомянули о том, что этот счет аккумулирует в себе сведения о расчетных счетах организации, которых может быть несколько. Такая ситуация типична в учете - дальше читайте о синтетических и аналитических счетах, а так же о субсчетах.