Учет нематериальных активов

10.3. Принятие НМА к учету

Учет НМА, в целом, очень похож на учет ОС. НМА учитываются в виде инвентарных объектов, на них заводят карточки учета нематериальных активов (форма №НМА-1). Для принятия НМА к учету используется документ Принятие к учету НМА ( НМА > Принятие к учету НМА ).

Рассмотрим пример.

На рис. 10.5 вы можете видеть документ Принятие к учету НМА, вкладку Нематериальный актив.

увеличить изображение
Рис. 10.5. Документ Принятие к учету НМА, вкладка Нематериальный актив

На данной вкладке в поле Нематериальный актив мы вносим актив из справочника Нематериальные активы и расходы на НИОКР, как видите, это именно тот актив, получение которого мы оформляли выше.

Далее, на этой же вкладке нужно установить счета бухгалтерского и налогового учета, на которых в данный момент хранится информация по стоимости интересующего нас актива. Это, и в том и в другом случае - счет 08.05 "Приобретение нематериальных активов".

Поле Способ отражения расходов по амортизации заполнено как Амортизация, счет 20. Мы подробно рассматривали особенности настройки способов амортизации при разговоре об учете ОС. Выбор данного способа начисления амортизации продиктован тем, что НМА будет использоваться при производстве продукции в основном производстве компании.

Переходим на вкладку Бухгалтерский учет ( рис. 10.6).

увеличить изображение
Рис. 10.6. Документ Принятие к учету НМА, вкладка Бухгалтерский учет

По умолчанию в поле Счет бухгалтерского учета установлен счет 04.01 "Нематериальные активы организации". Для дальнейшего заполнения документа нажмем на кнопку Рассчитать сумму - в поле Первоначальная стоимость будет подставлена первоначальная стоимость НМА, собранная на счете 08.05. В нашем случае это - стоимость приобретения актива без НДС - 18000 руб.

В поле Способ поступления в организацию вносим Приобретение за плату, устанавливаем флаг Начислять амортизацию. Срок полезного использования НМА обычно оговаривается в договоре с поставщиком или в соответствующих документах. В нашем случае это - 5 лет, или 60 месяцев. Именно эту цифру мы вносим в поле Срок полезного использования, м.

В поле Способ начисления амортизации выбираем Линейный. Для НМА доступны еще два способа начисления амортизации - в соответствии с ПБУ 14/2007 помимо линейного можно использовать еще способ уменьшаемого остатка и способ начисления амортизации пропорционально объему продукции. В качестве счета начисления амортизации выбираем 05 "Амортизация нематериальных активов". Пользователь не случайно имеет возможность выбора счета для начисления амортизации по НМА. Дело в том, что законодательно предусмотрена возможность использования для начисления амортизации особого субсчета счета 04 "Нематериальные активы".

Переходим к заполнению вкладки Налоговый учет ( рис. 10.7).

увеличить изображение
Рис. 10.7. Документ Принятие к учету НМА, вкладка Налоговый учет

В качестве счета налогового учета мы так же используем счет 04.01, поле Первоначальная стоимость (НУ) программа может заполнить автоматически, по нажатию кнопки Рассчитать сумму. Флаг Начислять амортизацию устанавливаем. В группе Параметры амортизации устанавливаем срок полезного использования 60 месяцев, метод начисления амортизации - линейный по умолчанию. По некоторым НМА амортизация не начисляется - в соответствии со ст. 256 НК РФ (пп 8, п.2), амортизации не подлежат приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора. В нашем случае особых условий оплаты НМА не предусмотрено, поэтому амортизацию по нему в налоговом учете мы начисляем.

Можно заметить, что элемент справочника Нематериальные активы и расходы на НИОКР содержит сравнительно мало данных по объектам НМА. Эта краткость компенсируется большим количеством данных, которые документ принятия НМА к учету записывает в регистры системы. Рассмотрим движения, которые выполнены документом после проведения ( рис. 10.8).

увеличить изображение
Рис. 10.8. Результат проведения документа Принятие к учету НМА

В регистрах бухгалтерского и налогового учета формируются проводки следующего вида:

Рассмотрим движения документа по регистрам сведений, характерным для учета НМА:

Специальный коэффициент для амортизации НМА (налог. учет) - хранит сведения о понижающем коэффициенте, которые мы вводили при принятии НМА к учету. В нашем случае в ресурсе Специальный коэффициент записана 1.

Первоначальные сведения о НМА и НИОКР (бухгалтерский учет). Этот регистр содержит подробности о НМА для целей бухучета. В частности, он хранит сведения в следующих ресурсах:

• Организация - "Мебельщик";
• Первоначальная стоимость - 180000 руб.;
• Способ поступления - Приобретение за плату;
• Начислять амортизацию - истина;
• Способ начисления амортизации - Линейный;
• Срок полезного использования, мес. - 60

Первоначальные сведения о НМА и НИОКР (налоговый учет). Регистр хранит сведения о НМА для целей налогового учета в структуре данных, похожей на структуру вышеописанного регистра бухгалтерского учета.

Состояние НМА организаций - содержит запись о состоянии Принят к учету для Исключительного права на изобретение.

Регистр Способы отражения расходов по амортизации НМА (бухгалтерский учет) и аналогичный регистр налогового учета хранят данные о применении способа отражения расходов по амортизации - Амортизация, счет 20.

Регистр Счета бухгалтерского учета нематериальных активов имеет два ресурса:

• Счет учета - 04.01
• Счет начисления амортизации: 05

Регистр Счета налогового учета нематериальных активов, в нашем случае, хранит те же данные, что и вышеописанный регистр бухгалтерского учета.

Документ формирует движение с видом Расход по регистру накопления НДС по ОС, НМА.

Приняв объект НМА к учету, рассмотрим особенности начисления амортизации по нему.