Налоговая система

9.3. Налогообложение предприятий

Налоги с предприятий составляют основную часть налоговых поступлений в государственный и местный бюджеты Российской Федерации. Значительная часть валового дохода российских предприятий поглощается налогами, платежами, отчислениями.

Налог на добавленную стоимость (с валового дохода) введен в России с 1 января 1992 г. вместо налога с оборота. Налог на добавленную стоимость рассчитывается на основе чистого дохода, полученного предприятием на всех стадиях производственного процесса и обращения. Под добавленной стоимостью понимают разницу между стоимостью реализованной продукции и стоимостью материальных ресурсов, которая включает в себя заработную плату с начислениями на социальное страхование, стоимость основного капитала, перенесенного на готовую продукцию (амортизацию) и прибыль.

Существуют две ставки НДС: 10% - на продовольственные товары; 18% - на все остальные товары и услуги.

Акцизные налоги взимаются с товаров роскоши и товаров, удовлетворяющих вредные привычки. Их включают в цену на товар и тариф. Величина акцизного налога устанавливается в процентах к свободной отпускной цене товара.

По способу взимания акцизный налог делится:

• на индивидуальный - со стоимости валовой продукции предприятия;
• универсальный - со стоимости единицы товара.

По времени оплаты различают налоги:

• одноразовые - выплачиваются единожды в каком-либо звене производства;
• многоразовые - на каждой стадии производственного цикла.

Фискальную пошлину должны платить предприятия, располагающие монопольным правом на производство и торговлю отдельными видами товаров (такими, как вино-водочные или табачные изделия). Она устанавливается для каждого вида товаров.

Таможенные пошлины взимаются при импорте и экспорте различных товаров.

Налог на имущество предприятия, находящегося на балансе (совокупность основного капитала, нематериальных активов, производственных запасов и затрат), не может превышать 2% стоимости облагаемого налогом имущества (из балансовой прибыли).

К налогам в местный и республиканский бюджет относятся:

• плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;
• сбор за регистрацию предприятия;
• налог на рекламу;
• плата за пользование водой и т. д.

Эти налоги взимаются из балансовой прибыли.

Налог на прибыль взимается с прибыли до налогообложения. Его определяют путем умножения ставки налога (С_н.пр) на величину прибыли до налогообложения (П_{до н}):

Н_пр = С_н.пр x П_{до н}.

Согласно главе 25 части 2 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 24%, при этом 7,5% зачисляется в федеральный бюджет; 14,5% - в бюджеты субъектов Российской Федерации; 2% - в местные бюджеты.

Законодательные органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных предприятий налоговую ставку, но не ниже 10,5% на сумму налога, зачисляемого в эти субъекты. Не подлежат налогообложению религиозные и другие общественные организации, учреждения по образованию и т. п.

Единый социальный налог взимается с суммы заработной платы каждого работника предприятия. Он выплачивается предприятием.

С 1 января 2001 г. ЕСН являлся регрессивным, а с 1 января 2005 г. стал пропорциональным со ставкой 26%. Имеются также льготы для предприятий, использующих труд инвалидов. Через ЕСН государство стимулирует повышение заработной платы каждому работнику предприятия.

9.4. Налогообложение физических лиц

Налог на доходы физических лиц взимается с денежных доходов физических лиц. К основным типам доходов, облагаемых налогом, относятся:

• заработки, получаемые гражданами за выполнение ими трудовых обязанностей и приравненные к ним доходы;
• доходы, получаемые от выполнения разовых работ и других видов работ не по месту основной работы;
• доходы от индивидуальной трудовой деятельности;
• авторские вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения авторов открытий, изобретений;
• доходы от предпринимательской деятельности и другие их виды, не связанные с осуществлением трудовых обязанностей;
• доходы граждан от ведения крестьянского хозяйства;
• доходы, получаемые лицами из источников в стране, где они не имеют постоянного местожительства.

В процессе осуществления экономических реформ в России система налогообложения физических лиц значительно изменилась, в том числе правила и нормы выплаты налога на доходы физических лиц.

Налог должны уплачивать все граждане, денежный доход которых превышает необлагаемый минимум, установленный законодательством Российской Федерации.

С 1 января 2001 г. ставка налога является единой и составляет 13%.

К расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу, относятся расходы на лекарства, расходы на учебу и расходы на постройку или покупку дома или квартиры.

Налоговая система налогообложения физических лиц, введенная в России в 1991 г., предусматривает уплаты налогов с доходов в материально-вещественной форме, т. е. физические лица обязаны платить налог на имущество (жилые дома, дачи, гаражи, нежилые постройки), земельный налог, а также налог на имущество, переходящее в порядке дарения и наследования.

С позиции социальной справедливости чрезвычайно важно установление категорий лиц, доходы которых либо вообще не должны облагаться подоходным налогом, либо облагаться по льготной шкале (пенсионеры, инвалиды, кормилицы многодетных семей, одинокие матери, учащиеся).

Правомерно также освобождение от налога или льготное налогообложение отдельных видов доходов (пенсии, пособия, стипендии, проценты и выигрыши по вкладам, материальная помощь, вознаграждения за рационализаторские предложения и другие аналогичные виды доходов).

Не должны облагаться налогом доходы, перечисленные гражданами на благотворительные нужды и цели.