Особенности учета НДС

Бухгалтерские записи по учету НДС

Систематизируем сведения о бухгалтерских записях, которые применяются при учете НДС при продаже и при покупке товаров и услуг.

В таблице 11.1 приведены бухгалтерские записи, которые производятся у покупателя при покупке товаров с НДС.

В табл. 11.2 систематизированы бухгалтерские записи по учету НДС при реализации

Пример

Проанализируем состояние учета по НДС в ООО "Мебельщик". А именно, если рассмотреть данные по его хозяйственным операциям, касающиеся счета 19, мы можем увидеть, что в дебете счета 19 накоплены некоторые суммы НДС. В табл. 11.3 показаны операции из Журнала хозяйственных операций организации, которыми мы принимали к учету "входящий" НДС.

Операции №5 и №8 - это НДС по ценностям, внесенным в уставный капитал ООО "Мебельщик" другими организациями. Можем ли мы принять его к вычету? В соответствии с п. 11. ст. 171 гл. 21 НК РФ - можем.

Но нельзя забывать о том, что на данный момент материалы (операция 8) к учету уже приняты, а объект основных средств пока числится на счете 08 в виде вложений во внеоборотные активы. В соответствие с п. 1 ст. 172 гл. 21 НК РФ, вычеты по ОС производятся после принятия их к учету.

В случае с операциями 22 и 24, мы так же можем принять НДС к вычету, так как материалы, которым соответствует входящий НДС, приняты к учету.

Выполним бухгалтерские записи по принятию к зачету входящего НДС по всем материалам, сделав 07.02.2013 г. следующую бухгалтерскую запись:

Д68-02 К19-03 38800 р.

Эта операция записана в Журнале операций под номером 27, табл. 11.4.

Начало журнала за февраль вы можете найти в материалах "Организация учетной политики" . Приведенная сумма по журналу соответствует всем операциям, зарегистрированным в феврале, вплоть до 27-й.

В табл. 11.5 показано состояние счета 19 после выполнения данной операции.

В табл. 11.6 вы можете видеть состояние субсчета 68-02.

Мы используем субсчет 02 счета 68 для учета НДС. В данном случае мы воспринимаем этот счет как, преимущественно, пассивный. Кредитовый остаток по нему соответствует задолженности организации перед бюджетом по НДС. Однако после совершения операции №27 на нём появляется дебетовое сальдо. Это не ошибка, подобное вполне возможно. Наша организация пока не вела операций, которые привели бы к образованию задолженности по НДС перед бюджетом.

Если к окончанию налогового периода окажется так, что сумма налоговых вычетов больше суммы исчисленного или восстановленного НДС, мы можем предъявить НДС к возмещению из бюджета (п. 2 ст. 173 гл. 21 НК РФ). Особенности возмещения регулируют ст. 176 и ст. 176.1 гл. 21 НК РФ.

В табл. 11.7 приведена оборотно-сальдовая ведомость, в которой отражены обороты и остатки по счетам за февраль 2013-го года.

Нормативное регулирование

• Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
• Налоговый кодекс Российской Федерации, Часть 2, Глава 21 "Налог на добавленную стоимость"

Итоги

На этом занятии мы рассмотрели сущность НДС и некоторые особенности учета НДС при покупке и продаже товаров, облагаемых этим налогом.

• НДС (налог на добавленную стоимость) - это косвенный налог.
• "Входящий" НДС, при выполнении некоторых условий, может быть принят к зачету.
• "Исходящий" НДС необходимо уплачивать в бюджет.
• Учет "входящего" НДС ведется на счете 19.
• Учет НДС, который необходимо уплатить в бюджет, ведется на счете 68.
• Для учета НДС понадобятся следующие документы
  • Счета-фактуры выданные и полученные, универсальные передаточные документы
  • Книга регистрации счетов-фактур
  • Книга покупок
  • Книга продаж

Задание

Повторите материалы занятия №10, пройдите тестирование по материалам занятий №10 и №11. Решите выданную вам задачу к занятиям №10 и №11.