Опубликован: 16.11.2014 | Доступ: свободный | Студентов: 7935 / 867 | Длительность: 11:03:00
Тема: Менеджмент
Специальности: Менеджер, Руководитель, Бухгалтер
Лекция 18:
Учет денежных средств на расчетном счете
Расчетный счет и наличные деньги
Если организация хочет внести наличные деньги на свой расчетный счет, она должна оформить объявление на взнос наличными. Объявление на взнос наличными (Положение ЦБ РФ от 24 апреля 2008 г. №318-П "О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монет банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации" в ред. от 07.02.2012 г.) состоит из, собственно, объявления, ордера и квитанции (форма 0402001). Организация должна вносить денежную наличность из кассы только на свой банковский счет, открытый в обслуживающей ее кредитной организации.
Снять денежные средства со счета можно, воспользовавшись чековой книжкой, которую банк выдает организации. Чековая книжка состоит из листов - чеков. При заполнении чека не допускаются помарки и исправления. Чек - это распоряжение организации обслуживающему ее банку о выдаче с расчетного счета организации указанной в нем суммы наличных денег. Причем, на обороте чека нужно указать назначение сумм снимаемых со счета средств. В некоторых случаях допускается обналичивание чеков без указания статей расходов. При необходимости банк может запросить у организации дополнительные документы, подтверждающие обоснованность указанных в чеке статей расходов.
Денежные средства, полученные при помощи чека, приходуются в кассу организации. Для того чтобы банк мог удовлетворять нужды организации в наличности, организация заполняет кассовый план - документ с примерным указанием сроков и объёмов внесения денежных средств на расчетный счет и снятия их с расчетного счета. Дело в том, что банк должен быть готов к выдаче организации крупной суммы, например, на нужды по выплате заработной платы.
Следует отметить, что организация имеет ограниченные возможности по расчету с другими организациями с использованием наличных денег, поэтому основное количество расчетов ведется именно с использованием безналичных форм передачи денег.
Банк регулярно информирует организацию, имеющую у него счет, о состоянии ее расчетного счета с помощью выписок. Выписка банка содержит информацию о поступлениях и выбытиях денежных средств со счета, к ней прилагаются копии документов, служащих основанием для выполнения той или иной операции. Выписка банка вместе с прилагаемыми к ней денежно-расчетными документами служит основой для отражения в бухгалтерском учете операций по расчетному счету.
Особенности учета операций по расчетному счету
План счетов и Инструкция по его применению указывают на то, что счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.
51 - это активный счет, остаток по этому счёту отражается в активе бухгалтерского баланса.
В табл. 8.1 приведен перечень хозяйственных операций и соответствующих им бухгалтерских записей по учету денежных средств на расчетном счете.
| Содержание хозяйственной операции | Первичный документ | Д | К |
|---|---|---|---|
| Поступления на расчетный счет | |||
| Поступила выручка от реализации продукции (работ, услуг) | Объявление на взнос наличными, выписка банка | 51 | 90 |
| Поступила выручка от реализации ОС, другого имущества | Выписка банка | 51 | 91 |
| Зачислены страховые возмещения по страховым случаям от страховых организаций | Выписка банка | 51 | 76 |
| Зачислены суммы, числящиеся в пути | Выписка банка | 51 | 57 |
| Погашена дебиторская задолженность | Платежное поручение, выписка банка | 51 | 76 |
| Перечислены взносы в уставный капитал от учредителей | Платежное поручение, выписка банка | 51 | 75 |
| Получены в данном отчетном периоде на расчетный счет средства, которые являются доходами будущих периодов | Выписка банка | 51 | 98 |
| Начислен банком доход в виде процентов за хранение денег на расчетном счете | Выписка банка, договор о расчетно-кассовом обслуживании | 51 | 91-1 |
| Начислены суммы штрафов, пеней, неустоек, предъявленных организацией контрагентам | Выписка банка, расчет бухгалтерии | 51 | 76 |
| Зачислены средства целевого финансирования | Выписка банка | 51 | 86 |
| Зачислены кредиты, займы | Выписка банка, кредитный договор | 51 | 66 (67) |
| Возмещены переплаты по платежам в бюджет | Выписка банка | 51 | 68 |
| Сданы на расчетный счет средства из кассы | Расходный кассовый ордер, выписка банка | 51 | 50 |
| Возвращены на расчетный счет авансы поставщиков | Выписка банка, договоры поставки | 51 | 60 |
| Отражена ошибочно принятая на расчетный счет сумма денежных средств | Выписка банка | 51 | 76 |
| Зачислена выручка от покупателей и заказчиков | Выписка банка | 51 | 62 |
| Выбытия с расчетного счета | |||
| Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета | Приходный кассовый ордер, выписка банка | 50 | 51 |
| Перевод денежных средств на счета аккредитивов или чековых книжек (приобретена чековая книжка для расчетов с помощью чеков) | Договор расчетно-кассового обслуживания, выписка банка | 55 | 51 |
| С расчетного счета оплачены ценные бумаги | Платежное поручение, выписка банка | 58 | 51 |
| Зачислена на валютный счет приобретенная иностранная валюта | Договор о продаже валюты, выписка банка | 52 | 51 |
| Денежные средства с расчетного счета направлены на покупку валюты | Договор о продаже валюты, выписка банка | 57 | 51 |
| Оплачены товары (работы, услуги) поставщикам или подрядчиками | Платежное поручение, выписка банка | 60 | 51 |
| Выдан аванс поставщикам или подрядчикам | Платежное поручение, выписка банка | 60 | 51 |
| Возвращен с расчетного счета аванс, ранее полученный от покупателя или заказчика | Платежное поручение, выписка банка | 62 | 51 |
| Погашен кредит или проценты по нему | Платежное поручение, выписка банка | 66 (67) | 51 |
| Уплачены налоги и сборы с расчетного счета | Платежное поручение, выписка банка | 68 | 51 |
| Оплачены расходы, связанные с устранением последствий чрезвычайной ситуации | Платежное поручение, выписка банка | 99 | 51 |
| Списаны банком денежные средства за услуги по расчетно-кассовому обслуживанию | Договор об РКО, выписка банка | 91-2 | 51 |
Надо отметить, что практически во всех случаях в качестве первичных учетных документов по отражению в бухгалтерском учете информации по расчетному счету, используется выписка банка, к которой прикладываются различные оправдательные документы, на основании которых банк проводит списания и зачисления денежных средств на счет.
Пример
ООО "Мебельщик" открыло расчетный счет в банке "Связь Банк". Оно заключило с банком договор расчетно-кассового обслуживания от 01.01.2013.
В договоре указано, что ежемесячно организация должна будет оплачивать услуги банка в размере 1000 рублей, списание денежных средств производится 25-го числа каждого месяца.
На среднемесячные остатки денежных средств на счёте начисляется процент из расчёта 12% годовых при условии, что среднемесячный остаток денежных средств составит не менее 50000 рублей.
Среднемесячный остаток денежных средств, в соответствии с договором, вычисляется как отношение суммы остатков на счете на утро каждого календарного дня к количеству календарных дней в расчетном процентном периоде. Среднемесячный остаток денежных средств округляется до целых рублей в меньшую сторону. Сумма процентов так же округляется до целых рублей в меньшую сторону.
Расчетным процентным периодом признаётся календарный месяц. При этом первый процентный период исчисляется от даты вступления в силу договора, до последнего дня соответствующего календарного месяца.
Начисление процентов производится не позднее 5-го числа месяца, следующего за расчетным процентным периодом.
В подобных случаях расчетом среднемесячных остатков денежных средств на расчетном счете организации занимается банк, но организация вправе самостоятельно проверить этот расчет. Возможно, в договоре с банком будут присутствовать условия, в соответствии с которыми организация должна будет подтвердить расчет, предоставленный банком.
Мы упрощаем пример, предполагая, что ООО "Мебельщик", после того, как учредители сделали взносы в уставный капитал (смотрите пример занятия №6), не производило в декабре 2013 года никаких действий и единственной операцией, которую нужно отразить в учете, была оплата услуг банка по расчетно-кассовому обслуживанию. Это произошло, в соответствии с договором, 25.01.13. Данную операцию мы отразим следующей записью:
Здесь мы напрямую связываем счет учета доходов и расходов (91) и счет учета денежных средств (51). В данном случае момент начисления расходов совпадает с моментом движения денежных средств. Но организация использует метод начислений, момент признания дохода при таком подходе не связан с моментом движения денежных средств. Они могут совпасть, но могут и различаться. Поэтому здесь вполне возможна схема с использованием двух записей. Одна из них - вида Д91-2 К76, отражающая сумму, начисленную банку в оплату РКО, вторая - Д76 К51 - которая говорит о фактической оплате.
01.02.2013 бухгалтер ООО "Мебельщик" рассчитывает среднемесячный остаток денежных средств на расчетном счете для того, чтобы сверить эти данные с данными банка.
В Журнале операций, который приведен в материалах занятия №6, имеется запись №10, которая говорит нам о том, что 15.01.2013 Петров П.П. внёс на расчетный счет организации 160000 рублей. В учебном примере мы руководствуемся Журналом операций, на практике подобные сведения можно получить из данных учетной системы, или напрямую из ежедневных выписок банка.
Следуя условиям договора, нас интересует остаток по счёту на утро каждого дня месяца. Составим таблицу, которая содержит данные по остаткам.
| Январь, 2013 | Остаток, утро |
|---|---|
| 1 | 0 |
| 2 | 0 |
| 3 | 0 |
| 4 | 0 |
| 5 | 0 |
| 6 | 0 |
| 7 | 0 |
| 8 | 0 |
| 9 | 0 |
| 10 | 0 |
| 11 | 0 |
| 12 | 0 |
| 13 | 0 |
| 14 | 0 |
| 15 | 0 |
| 16 | 160000 |
| 17 | 160000 |
| 18 | 160000 |
| 19 | 160000 |
| 20 | 160000 |
| 21 | 160000 |
| 22 | 160000 |
| 23 | 160000 |
| 24 | 160000 |
| 25 | 160000 |
| 26 | 159000 |
| 27 | 159000 |
| 28 | 159000 |
| 29 | 159000 |
| 30 | 159000 |
| 31 | 159000 |
Обратите внимание, остатки появляются начиная с утра 16-го января, так как деньги на расчетный счет попали 15-го января. 25-го произведена оплата услуг банка, и с утра 26-го января остаток составляет уже 159000 рублей.
Для того, чтобы найти среднемесячный остаток, нам нужно просуммировать остатки на утро каждого дня и разделить их на количество дней - то есть - на 31. Результат этой операции - 82387,09677 рублей, в соответствии с условиями договора округляем эту сумму до целых рублей в меньшую сторону и получаем 82387 рублей. Именно на эту сумму банк должен начислить проценты исходя из ставки 12% годовых. Разделим эту ставку на 12 месяцев и узнаем, что ежемесячно нам должны начислять 1% от среднемесячного остатка. 82387 умножаем на 1% и получаем 823,87 рубля. Округлим эту сумму до целых рублей в меньшую сторону и получим 823 рубля. Мы можем ожидать, что банк начислит именно эту сумму процентов. В зависимости от процедуры начисления процентов, принятой банком, данные, которые получил бухгалтер, либо передаются в банк для сверки с данными банка, либо начисляются банком на основе собственных расчетов. Бухгалтер может проверить эти расчеты на основе собственных вычислений.
На основании чего делать запись о начисленных процентах? Вспомним, бухгалтер рассчитал ожидаемую сумму процентов 01.02.2013 г. Но этот расчет сам по себе не даёт нам права сделать запись по дебету 51-го счёта. Такое право у нас появится, когда сумма процентов будет фактически начислена и будет отражена в очередной выписке банка. Вполне возможно, что банк пришлёт нам с очередной выпиской и расчет этой суммы. В нашем примере данные в выписке появляются 03.02.2013. Сумма соответствует той, которую рассчитали мы, поэтому делаем в учете следующую запись:
