Методы и модели тактического планирования на предприятии

Показывать лекцию целиком

4.1. Тактическое планирование в системе управления предприятием

Любое производство невозможно без текущего (тактического) управления, которое постоянно организует и координирует действия людей в процессе превращения предмета труда в готовый продукт. Это целенаправленное воздействие на производственные коллективы и отдельных работников. Задача тактики управления - выбор наиболее приемлемых методов управления и решения в конкретной хозяйственной ситуации.

По содержанию тактическое управление существенно отличается от стратегического и оперативного. Этот тип управления имеет следующие особенности:

Обладает контуром управления, который включает общие функции применительно к этому процессу управления. Например, процесс тактического управления в годовом и квартальном разрезах состоит из подготовки годовых и квартальных планов, организации их выполнения и регулирования производства в годовом разрезе, проведения учета, контроля и анализа деятельности предприятия за год и каждый квартал.

Призван систематически формировать текущие планы и контролировать их выполнение. Процесс тактического планирования носит повторяющийся характер и ведет к созданию сложной системы взаимоотношений между руководителями и специалистами по составлению планов и обеспечению выполнения текущих задач.

Решает текущие задачи, связанные как с развитием, так и с поддержкой функционирования производственной системы, с помощью которых, как правило, реализуются стратегические цели. Например, такие как: модернизация оборудования, внедрение новой прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование организации труда и процесса управления производством, сокращение затрат и др. Эти задачи решаются в пределах установленного для тактического управления временнго горизонта. Данный вид управления является средством реализации стратегических целей и должен отвечать на вопрос, как предприятие может реализовать перспективные цели.

Не может быть сведено к заранее установленным правилам, процедурам и схемам. Тактический тип управления, равно как и все другие, не универсален. Решение проблем предполагает овладение теорией управления, выбор форм и методов, наиболее соответствующих специфике конкретного предприятия.

Организация и проведение требуют больших затрат и усилий. Необходимы дополнительные затраты ресурсов и времени на ведение работы по тактическому управлению, а также его сопровождению.

Для тактического управления характерны следующие формы реализации общих функций:

Планирование. Тактическое управление должно опираться как на стратегическое и тактическое планирование, так и на реализацию тактического плана. Разрабатываются текущие планы, в которых отражаются все направления деятельности предприятия и его структурных подразделений на текущий финансовый год.

Организация. Организационные изменения проявляются в проведении различных организационно-технических мероприятий, которые в свою очередь позволяют повысить технический и организационный уровень производства, производительность труда и снизить себестоимость продукции в текущем финансовом году.

Мотивация. При выборе формы вознаграждения как метода мотивации можно исходить из трех его видов: материального, социального и морального. Разрабатывается система вознаграждения за текущие результаты работы.

Контроль. Наряду со стратегическим (управленческим) контролем выделяют тактический, или административный, который призван систематически следить за обеспечением выполнения текущих задач и планов. Выделяют контроль финансовых, материальных, трудовых и информационных ресурсов. Система отчетности и методы измерения результатов деятельности всех структурных подразделений предприятия должны способствовать организации контроля по отклонениям.

Координация и регулирование. Эти функции реализуются в результате увязки всех составляющих тактического плана по структурным подразделениям и исполнителям, отвечающим за координацию и регулирование. Проверка согласованности планов должна проходить на протяжении всего процесса планирования и учитывать соответствие их стратегическим планам и единой нормативной базе. В связи с пересмотром целей и задач тактические задачи и планы могут корректироваться.

При управлении следует исходить не только из сложившейся практики планирования, организации, мотивации, контроля, координации и регулирования, но и из необходимости дальнейшего их совершенствования. Прежде всего это относится к тактике управления.

Тактическое планирование является основой тактического управления. На практике этот вид планирования отождествляют с текущим планированием производства, в широком смысле слова часто называют оперативным или регулярным.

Результаты тактического планирования находят свое выражение в виде отдельных разделов текущего плана и применительно к ним нормативов, показателей и их технико-экономических расчетов на данный плановый период (год, квартал, месяц).

Тактическое планирование характеризуется следующими особенностями:

Занимает промежуточное положение между стратегическим и оперативно-календарным планированием и охватывает временной горизонт в один год и более короткие периоды. Призвано разрабатывать способы реализации стратегических задач в пределах установленного временного горизонта и создавать основу для оперативно-производственного планирования.

Отличается по целям и средствам их достижения от стратегического планирования, является этапом реализации стратегического плана. Тактический план содержит решения по распределению ресурсов для достижения стратегических целей. В отличие от стратегического плана при текущем планировании структура и содержание плана меняются. Основная цель стратегического плана - определить цели предприятия в перспективе, а тактическое планирование отвечает на вопрос, как можно достичь такого состояния. Стратегический план составляет основу тактического плана, который в свою очередь является средством реализации стратегии. Тактическое планирование строится на основе стратегического и зависит от принятой в стратегическом плане продуктовой стратегии, структуры потенциала предприятия и системы производственного менеджмента.

Представляет собой совокупность планов (разделов) по различным видам деятельности и структурным подразделениям. Тактическое планирование охватывает весь комплекс деятельности предприятия и работу отдельных структурных подразделений. К тактическому планированию относят функциональное планирование или разработку планов функциональных сфер деятельности: сбыта, производства, обеспечения ресурсами, финансовый и др. По охвату производственного процесса в пространстве тактическое планирование делится на планирование деятельности предприятий и их внутрипроизводственных подразделений: производств, цехов, участков, бригад. Тактическое планирование определяет деятельность каждого структурного подразделения предприятия. Планы могут разрабатываться: на основании предварительных расчетов структурных подразделений предприятия; в масштабе всего предприятия с дальнейшей подготовкой годовых и квартальных планов по каждому подразделению; только на квартал по предприятию и подразделениям.

Базируется на более объективной и полной информации. Реализация тактического плана сопряжена с меньшим риском, так как его решения более детализированы и имеют небольшой разрыв во времени (лаг). Решения конкретны, адресны, основаны на более полной информации.

Исходит из требований поставок продукции на основе прогноза продаж и учитывает конкретные организационно-технические мероприятия. За отправную точку тактических планов принимается прогноз продаж продукции на планируемый период (год, квартал, месяц). Обсуждаются маркетинговые действия, которые следует предпринять. На основе прогноза продаж (сбыта) в целом по предприятию до структурных подразделений доводятся требуемые прогнозные данные по сбыту конкретной продукции и определяются другие технико-экономические показатели. Предусматривается раздел текущего плана, в котором содержатся организационно-технические мероприятия, реализация которых в свою очередь приводит к повышению эффективности производства. Часто эти мероприятия определяют, каким образом будут выполняться задания других разделов плана предприятия.

Определяет производственную программу и ее обеспечение ресурсами. Производственная программа определяет номенклатуру (ассортимент), объем выпуска и производства, качество, количество и сроки изготовления продукции. Направленность тактического плана - это выполнение производственной программы при наиболее полном и рациональном использовании ресурсов. Поэтому план содержит сведения о том, какими ресурсами располагает предприятие и какие из них необходимы для организации текущей деятельности каждого подразделения и предприятия в целом.

Устанавливает экономические и социальные результаты деятельности предприятия. Тактический план представляет собой развернутую программу всей производственно-хозяйственной и социальной деятельности, фиксирует, какие финансовые и социальные результаты должны быть достигнуты в планируемом периоде исходя из планируемого объема продаж. Выявляются такие ключевые показатели конечных результатов деятельности предприятия, как себестоимость, прибыль и рентабельность, фонд оплаты труда и другие целевые фонды.

При тактическом планировании могут быть использованы такие виды планов, как:

Текущие планы работы подразделений и предприятия в целом в традиционном их понимании. Последовательность разработки таких планов и методы их формирования могут быть представлены в виде приоритетов отдельных разделов годового плана. Применительно к отдельному промышленному предприятию, действующему в конкурентной среде, можно выделить один из более распространенных на практике видов планов - текущий (годовой) план, в котором увязываются все направления деятельности предприятия и работа функциональных подразделений на текущий финансовый год.

Текущий (регулярный) бизнес-план. Это новая форма бизнес-планирования, которая прогнозирует не отдельную ситуацию (отдельно взятый бизнес-проект), а текущую деятельность. Бизнес-план учитывает результаты деятельности предприятия за прошедший период и описывает всю деятельность (производственную, коммерческую, финансовую и др.) в пределах планируемого периода. Этот вид планов полностью отличается от самостоятельного инвестиционного бизнес-плана, составленного для каждой новой разработки.

Текущий план с использованием бюджетного метода управления деятельностью предприятия.

Например, формируется генеральный бюджет хозяйствующего субъекта, в состав которого входят бюджеты доходов и расходов (финансовый план), денежных средств, формирования и распределения финансовых ресурсов (прогнозный баланс).

Бюджет доходов и расходов (финансовый план) является основным бюджетом предприятия. Формируется целая система операционных и финансовых бюджетов (бюджеты продаж, производства, производственных запасов, внешних закупок, прямых затрат и др.), которые составляются в соответствии с принятыми основными источниками доходов и поступлений средств и расходными статьями главного бюджета (см. раздел 4.8). Планы по подразделениям могут разрабатываться в виде оперативных (операционных) бюджетов на год или меньший период.

Агрегатный план. Определения "агрегатное" или "агрегированное", применяемые к агрегатному плану, означают сводное, объединяющее все виды ресурсов и запасов планирование производственных программ (заданий) в соответствии с изменяющимся спросом. Агрегатное планирование - это процесс формирования сбалансированных по ресурсам производственных программ предприятия на плановый период и дифференциации их по отрезкам календарного периода и отдельным структурным подразделениям (производствам, цехам, участкам). Методы и подходы формирования производственной программы представлены в ряде статей отдельных авторов, в том числе в работе.

4.2. План производства и реализации продукции, методики объемного планирования

План производства и реализации продукции часто выделяется как ведущий (первый) раздел плана предприятия. Он является исходным для разработки перспективы развития и текущей деятельности предприятия. На основе этого документа разрабатываются другие разделы плана предприятия. Этот план представляет собой программу действий по организации производства и сбыта продукции. Необходим большой опыт, чтобы заранее предусмотреть, как эксплуатировать производственную систему предприятия с учетом изменения спроса. Для предприятия важно найти такой вариант решения задачи, результатом которого является формирование оптимальной годовой производственной программы в рыночных условиях хозяйствования. Необходимые при этом расчеты являются достаточно укрупненными. Такую задачу можно отнести к этапу объемного планирования производства продукции.

Составляются различные по своей структуре и содержанию планы производства и реализации продукции.

Этот план может входить в состав годового (текущего) бизнес-плана, выступать как частный (операционный) план (бюджет) продаж и отдельно производства при формировании главного (генерального) бюджета предприятия (см. рис. 4.8, разд. 4.8), а также как самостоятельный раздел годового плана в традиционном его понимании (см. табл. 4.1). Алгоритм формирования плана производства и реализации продукции приведен на рис. 4.1, где указаны формы реализации каждого этапа составления плана и используемые при этом показатели и нормативы.

Первым этапом формирования плана производств и реализации продукции является планирование продаж (см. рис. 4.1). На основании контрактов по поставкам отдельных видов продукции для федеральных государственных нужд, а также договоров с потребителями продукции и портфеля заказов определяется общий объем (план) поставок, вся номенклатура, ассортимент и объем продаж (реализации) продукции на планируемый период. При определении объема продаж (реализации) продукции используется информация о предполагаемых ценах. Устанавливаются нормативы остатков готовой продукции и незавершенного производства на конец планируемого периода и рассчитываются ожидаемые остатки на начало планируемого периода. Определяется разность стоимости остатков. Более подробно о плане продаж и методах исчисления его отдельных показателей читайте в разделе 4.8, в котором рассматриваются возможности формирования доходной части главного бюджета предприятия.

Планирование производства включает планирование производственной программы (см. рис. 4.1 - второй этап формирования плана) и ее выполнения.

Задачи планирования программы производства решаются с помощью средств оперативного управления производством, и прежде всего оперативно-календарного планирования и реализации оперативных планов (см. раздел 5).

На основе принятого объема реализации, намеченных изменений размеров запасов готовой продукции и остатков незавершенного производства определяются номенклатура и количество продукции, которая будет изготавливаться в планируемом периоде. Формируется производственная программа, включающая номенклатурно-количественное задание и задание по выпуску товарной и валовой продукции. В качестве дополнения к методам формирования производственной программы может быть использован материал, представленный в разделе 4.8, где рассматривается порядок составления плана (бюджета) производства.

План производства и реализации продукции в стоимостном выражении на ___ год, тыс. руб.
Планируемый период	План в оптовых ценах	в том числе по кварталам	IV
			III
			II
			I
		планируемого периода
		базисного периода
		сопоставимых
Базисный период	Ожидаемое выполнение	в сопоставимых ценах
		в фактических ценах базисного периода
		в ценах плана базисного периода
	План
Показатель			1. Продукция для государственных нужд. 2. Продукция, план продаж которой формируется предприятием	Итого: реализуемая продукция	3. Разность стоимости остатков готовой продукции на начало и конец года (увеличение (+), уменьшение (-))	Итого: товарная продукция	4. Стоимость прироста (+) или убыли (-) остатков незавершен-ного производства	Итого: валовая продукция	5. Внутрипроизводственный оборот	6. Валовой оборот

(рис 4.1) Схема формирования плана производства и реализации продукции

Обоснование производственной программы и разработка мер по ее реализации (см. рис. 4.1 - третий этап формирования плана) заключается в том, что задания по производству продукции сопоставляются с производственной мощностью предприятия и другими ресурсными возможностями (материальными, трудовыми). Дается оценка сложившейся ситуации и при необходимости разрабатываются соответствующие организационно-технические мероприятия по повышению возможностей предприятия и (или) корректируются план продаж и производственная программа.

Существует большое количество методов и приемов формирования плана производства и реализации продукции, различных по своему инструментарию, области применения и научной обоснованности. В основном эти методы направлены на объемное планирование производства, реализацию продукции и обоснование производственной программы в частности.

Для выбора оптимального плана производства и реализации продукции используется метод анализа ряда вариантов, при котором в расчеты последовательно вводятся разные ограничения. Алгоритм решения задачи показан на блок-схеме (см. рис. 4.2).

(рис 4.2) Блок-схема выбора оптимального варианта плана производства и реализации продукции

Для формализации задач, связанных с формированием плана производства и реализации продукции, укажем на необходимые обозначения:

i - код подлежащей изготовлению продукции (изделия) (i = 1, ... ,n);

x_i - искомый объем годового выпуска по i-му изделию, шт.;

Х - искомый план;

f_j - нормализованное значение j-го критерия по соответствующему варианту;

f_j(Х) - текущее значение соответствующего j-го критерия оптимальности по рассматриваемому варианту;

к - конструктивно-однородная группа изделий (к = 1,...);

Ц_i - оптовая цена i-го вида продукции (изделия), руб.;

Ц_к - оптовая цена по k-м конструктивно-однородным группам изделий, руб.;

V_i - удельный вес i-го вида продукции (изделия) в общем объеме реализации продукции, руб.;

Д_i - доля завоевываемого рынка единицей i-го вида изделия;

a_i - коэффициент важности (веса) j-го критерия оптимальности;

F_j - возможный лимитирующий ресурс j-го вида (j= 1,...,m);

$$\Delta_j$$ - допустимое относительное отклонение от установленной нормы использования ресурса j-го вида (берется как доля от F_j);

Рn_i - объем реализации продукции, полученной от продажи на целевом рынке единицы i-го изделия;

Рn - объем продаж (реализуемая продукция) на планируемый период, тыс. руб.;

Nк - количество потенциально реализуемой продукции в натуральных единицах по к-м конструктивно-однородным группам изделий, шт.;

В_к - максимально возможный объем выпуска по к-м конструктивно-однородным группам изделий, шт.;

Пв_i - валовая прибыль, получаемая от реализации единицы i-го изделия;

Зпе_i - сумма условно-переменных затрат по i-му виду продукции, руб.;

Зпо - сумма условно-постоянных затрат, связанных с производством продукции, руб.

Базовый алгоритм расчета при планировании продаж задается уравнением:

Основные методы и приемы объемного планирования производства продукции можно сгруппировать по различным направлениям расчета и представить в виде отдельных процедур количественной оценки (см. табл. 4.2).

Альтернативный выбор производственной программы почти всегда требует численных обоснований, связанных с согласованием объема производства и сбыта продукции, а также объема производства с производственной мощностью и другими ресурсами.

В таблице 4.3 даны характеристики основных методов и моделей согласования объема производства и сбыта продукции, используемых на начальной стадии формирования производственной программы.

Производственная программа постоянно согласуется с производственными возможностями предприятия (производственной мощностью). Определение требуемых мощностей может базироваться на будущем спросе. Обоснование производственной программы рекомендуется начинать с расчета максимально возможного выпуска продукции при имеющихся мощностях на начало планируемого периода. Далее следует определить необходимый ввод дополнительных мощностей для обеспечения производства продукции на планируемый период и ожидаемое ее увеличение или уменьшение в этом периоде с учетом планируемых к внедрению мероприятий. Указанные расчеты можно сосредоточить в одном документе - балансе производственных мощностей.

Методики объемного планирования производства продукции
Модель, методика	Краткое содержание
1. Экономико-математические модели задачи формирования годовой производственной программы (ГПП) предприятия.	1.1 Модель первого типа. Требуется найти план Х = {x_i}, удовлетворяющий следующим условиям.
	Условия	Характеристика неравенства, целевой функции
	x_i >= 0 (4.1)	Неравенство указывает на неотрицательность целочисленной переменной
	(4.2)	Неравенство отражает требование (согласно спросу) непревышения суммарного объема выпуска однородных в конструктивно-технологическом отношении изделий в течение планового периода (года, полугодия, квартала)
	(4.3)	Целевая функция характеризует требование максимизации объема валовой прибыли
	(4.4)	Целевая функция характеризует требование максимизации объема реализованной продукции
	(4.5)	Целевая функция обусловливает необходимость максимизации общей доли подлежащего завоеванию целевого рынка
	1.2. Модель второго типа. Требуется найти план Х = {x_i}, удовлетворяющий следующим условиям.
	Условия	Характеристика неравенства, целевой функции
	x_i>=0 (4.6)
	(4.7)	Смысловое значение осталось таким же, как и в предыдущих моделях (4.1; 4.2)
	(4.8)	Неравенство предусматривает необходимость использования j-го вида ресурса в пределах допустимых отклонений
	(4.9) (4.10) (4.11)	Смысловое значение осталось таким же, как и в предыдущей модели (4.8)
Числовые примеры моделирования приведены в работе
2. Методика формирования оптимальной годовой производственной программы (ГПП).	2.1. Постановка задачи. Методика строится на основе многокритериальной оптимизации. Для простоты расчетов принято получить три варианта ГПП предприятия, в основе которых заданы следующие условия: пользоваться одними и теми же исходными числовыми данными и одной и той же экономико-математической моделью (4.1-4.5), но использовать (в каждом из вариантов решения задачи) только один из трех критериев (сначала валовую прибыль, затем объем реализуемой продукции и далее - максимум целевого рынка). 2.2. Решение задачи.
	Метод	Краткое содержание
	Равномерной оптимизации	Применяется, когда критерии имеют примерно равное (равноценное) экономическое (результирующее) значение. Лучшим считается тот вариант, у которого суммарная величина отдельных числовых значений целевых функций принимает максимальное значение:
	Справедливого компромисса	Рекомендуется использовать, когда имеется тесная связь с решением в некорпоративных играх. Основан на применении формулы: По каждому варианту находится произведение нормализованных значений критериев.
	Свертывания критериев	Для решения задачи используется формула: Решение задачи начинается с определения коэффициента важности (\u03b1), соответствующего каждому критерию, определяющему меру предпочтения одного варианта над другим.
	Базирующийся на определении суммарного отклонения от идеальной точки	Оптимальной является ГПП, при которой сумма отклонений от идеальной точки по всем критериям минимальная. Если в качестве наилучшего варианта решения задачи принят метод точки самоокупаемости затрат (ТСЗ), в этом случае формула данной точки записывается: Оптимальным из вариантов ГПП предприятия будет являться тот, который обеспечит наименьший объем продукции, соответствующий ТСЗ

Методы и модели согласования объема производства и сбыта продукции
Методы и модели согласования	Характеристика (суть) метода, модели
Количественные методы 1. Однопродуктовые модели согласования.	Экономико-математическое моделирование: Модели используются при отсутствии проблемы со сбытом (при идеальной конкуренции). Определяется, сколько продуктов предприятие должно произвести и сколько хранить в каждом периоде времени. Создается многовариантная ситуация, для решения которой применяется метод оптимизации. Числовые примеры моделирования приведены в работах
2. Многопродуктовые детерминированные модели согласования.	Построение экономико-математической модели соответствующей сложившейся рыночной ситуации. Получение оптимального плана с учетом и без учета проведения оргтехмероприятий. Построение возможных планов и принятие решений по выбору производственной программы, наиболее полно отвечающей требованиям рынка. Числовые примеры моделирования представлены в работах
3. Многопродуктовые игровые модели согласования	Рассчитываются такие пропорции выпускаемых изделий, которые обеспечили бы среднюю величину прибыли при любом состоянии спроса. Числовые примеры моделирования приведены в работе

Наиболее распространенным методом экономического обоснования производственной мощности при одновременном ее согласовании с объемом производства является анализ критической точки. Обоснование ведется путем отбора производственной мощности (имея в виду и объем производства) с наименьшими общими затратами. Содержательная часть метода анализа критической точки известна, сам метод часто применяется для оценки финансового состояния предприятия, когда требуется определить запас его финансовой устойчивости (зону безубыточности, критический объем продаж, точку рентабельности).

Анализ критической точки требует оценки постоянных и переменных затрат, а также дохода. Главная компонента в переменных затратах - это затраты труда и материалов, а важным элементом анализа является функция дохода. Строится график критической точки (см. рис. 3.22 раздела 3.6).

Когда функция дохода пересекает линию общих затрат - это и есть критическая точка (точка безубыточности), в которой затраты равны доходу, область прибыли лежит справа от нее, а область убытков - слева. Затраты и доход показаны как прямые линии, они представлены линейно возрастающими, т.е. находящимися в прямой зависимости от количества произведенных единиц изделий. Следует заметить, что на практике ни постоянные, ни переменные затраты (и функция дохода) не будут прямыми линиями, так как на их изменение оказывают влияние множество факторов (стоимость оборудования, изменение квалификации рабочих и т.п.).

Известно, что запас материалов должен быть минимальным, в то же время его размер должен быть достаточным для обеспечения бесперебойной работы предприятия. Это приводит к необходимости согласования объема производства продукции на предприятии с объемом снабжения материалами фирмами-поставщиками. Основные модели согласования представлены в работе.

На промышленных предприятиях изменение объема производства продукции, как правило, требует значительных изменений в численности рабочей силы, необходимой для производства. Этот фактор способен существенно увеличить затраты на производство.

Можно воспользоваться моделью согласования объема производства, сбыта продукции и численности рабочей силы, приведенной в работе. Эта модель апробирована на конкретном предприятии и нашла дальнейшее применение на практике.

Обосновать план производства и продаж, в том числе и производственную программу можно и при использовании методов, применяемых в агрегатном планировании. Агрегатный план производства и продаж конечной продукции относится ко второму уровню в иерархии планов, разрабатываемых на предприятии. При его формировании определяется количество и время производства в среднесрочные периоды, в основном от трех до восемнадцати месяцев. Горизонт планирования часто тяготеет к одному году. Главной целью является минимизация затрат в течение всего периода. Агрегатный план использует широкий спектр входных данных, включая потребительский спрос, пропускную мощность, возможности трудовых ресурсов, уровень производственных запасов, оценку поставщиков, наличие финансовых средств и ряд других контролируемых переменных. Каждый информационный вклад имеет свой путь вхождения в производственный план, что позволяет достигнуть сбалансированного по ресурсам плана.

При агрегатном планировании используется несколько методов: интуитивный, графический, табличный, а также математические методы (линейного программирования, линейных правил принятия решений, управляющих коэффициентов, компьютерного моделирования). Описание этих методов с иллюстрацией их применения на конкретных примерах представлено в специальных учебных изданиях, в том числе и в используемых литературных источниках.

После достижения баланса между проектом программы и ресурсами может быть проведена экономическая оценка плана производства и реализации продукции. В частности, проверяется, находится ли планируемый объем производства в пределах точек безубыточности. Из множества рассматриваемых вариантов выбирается производственная программа, наиболее эффективная для предприятия.

Принятая производственная программа по предприятию в целом не только устанавливает объем выпуска конечной продукции, но и является основой для расчета производственных программ по структурным подразделениям (см. раздел 5). Важно правильно увязать показатели планов подразделений с показателями производственной программы предприятия, довести эти планы до исполнителей, а также организовать выполнение производственных программ.

4.3. Оценка экономической эффективности мероприятий плана технического и организационного развития производства

В составе тактического (годового) плана разрабатывается план технического и организационного развития производства, который часто называют планом организационно-технических мероприятий (оргтехмероприятий). Этот план прежде всего направлен на реализацию инвестиционных проектов, предусмотренных стратегией развития. Включает организационно-технические мероприятия по внедрению новых способов организации производства и труда, новых технологических процессов; по конструктивным изменениям и другим преобразованиям, не связанным с обновлением продукции, но обеспечивающим ее изготовление с наименьшими затратами.

План технического и организационного развития производства, как правило, составляется в качестве отдельного раздела годового плана и может иметь форму, представленную в табл. 4.4. Этот документ определяет, каким образом будут выполняться задания других разделов годового плана.

План технического и организационного развития производства разрабатывается в два этапа.

На первом этапе проводится анализ технико-организационного уровня (ТОУ) производства и выпускаемой продукции, оценка его соответствия стратегическим установкам.

План технического и организационного развития производства
Направления и мероприятия плана	Экономическая эффективность мероприятий
	экономия в планируемом году		относительное высвобождение численности, чел.	прирост мощности, тыс. руб.	условногодовая экономия, руб.	срок окупаемости, лет
	всего	в том числе по отдельным элементам затрат	относительное высвобождение численности, чел.	прирост мощности, тыс. руб.	условногодовая экономия, руб.	срок окупаемости, лет
1. Работы по проектам. 2. Научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы. 3. Внедрение прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производства. 4. Совершенствование организации производства, труда и управления. 5. Капитальный ремонт и модернизация основных фондов. 6. Экономия сырья, материалов, топлива и энергии
Итого

На втором этапе разрабатываются организационно-технические мероприятия, определяются источники финансирования, рассчитывается их экономическая эффективность.

Технико-организационный уровень (ТОУ) производства - это относительная характеристика производства, основанная на сопоставлении значений показателей технического и организационного развития производства с соответствующими базовыми значениями. При оценке ТОУ определяется степень приближения к наилучшим (предельным) значениям конкретных показателей. Такое сопоставление проводится по всем показателям ТОУ.

Относительные показатели технико-организационного уровня (Д) определяются дифференциальным методом по формуле:

Этот метод наиболее приемлем при незначитель

где	Р_i	-	значение i-го показателя ТОУ;
	Р_ih	-	плановое (нормативное) значение i-го показателя ТОУ;
	i = 1, 2, 3, ..., n	-	количество показателей.

ном количестве относительных показателей. В основу определения оптимальных значений конкретных показателей (Р_ih) может быть положен экспертный подход.

Определить экономическую эффективность внедрения оргтехмероприятий, обновления продукции и работы предприятия в целом можно на основе различных зарубежных, общероссийских и отраслевых методических материалов.

Обновление продукции сопровождается внедрением крупных, многофакторных мероприятий (проектов), имеющих свою методику расчета эффективности. Эти мероприятия рассматриваются при стратегическом планировании (см. раздел 3.4). Методы расчета экономической эффективности работы предприятия в целом позволяют оценить его экономический потенциал и способность получать необходимый результат.

При текущем планировании, как правило, проводятся расчеты экономической эффективности внедрения организационно-технических мероприятий. На основе обобщения существующих материалов представим основные положения методики расчета.

При определении экономической эффективности оргтехмероприятий целесообразно учитывать следующие особенности и требования к проведению расчетов:

их следует производить по подразделениям и далее по предприятию в целом;

выбирать варианты, обеспечивающие наибольший эффект от внедрения мероприятия;

проводить расчеты отдельно по каждому мероприятию и сводные по всем мероприятиям в разрезе основных источников экономии;

применять комплекс основных и дополнительных показателей и рекомендуемых методов исчисления;

соблюдать определенную последовательность проведения объективной оценки эффективности.

К основным условиям объективности оценки экономического эффекта от внедрения мероприятий можно отнести: комплексность анализа, выбор базы для сравнения, сопоставимость сравниваемых вариантов, установление объема расчетного периода.

Сопоставимость сравниваемых вариантов достигается, если по новому и базовому вариантам принимаются: один и тот же состав продукции и один и тот же годовой объем ее производства; одни и те же сроки получения; одинаковые параметры по качеству. При такой тождественности все различия между сопоставляемыми вариантами сведутся к различию затрат, обусловленных внедрением организационно-технических мероприятий. Затраты, которые не изменяются до и после внедрения мероприятия, включать в расчет для определения экономического эффекта нет необходимости, так как конечный результат в таком случае не изменится.

В отечественной практике широко применяется методика расчета годового экономического эффекта по приведенным затратам с использованием следующей формулы:

Э_Г = [(С₁ + Е_НК₁) - (С₂ + Е_НК₂)]

или

Э_Г = [(С₁ - С₂) - Е_Н(К₂ - К₁)],

где	С₁ и С₂	-	годовая себестоимость продукции соответственно до и после внедрения мероприятия, руб.;
	К₁ и К₂	-	капитальные вложения соответственно до и после внедрения мероприятия, руб.;
	Е_Н	-	среднерыночная норма эффективности дополнительных капитальных инвестиций.

Указанный показатель учитывает как показатель себестоимости продукции, так и капитальные вложения при среднерыночной норме дополнительных капитальных инвестиций. В этом случае предполагается, что разность между суммами приведенных затрат до и после внедрения мероприятия представляет собой фактическую величину экономии (дополнительной прибыли), получаемой предприятием от реализации мероприятия. Считается, что при сопоставлении нескольких вариантов наиболее целесообразным является тот, который обеспечивает минимум затрат. Однако подобная методика расчета годового экономического эффекта дает ориентировочное значение, так как не учитывает движения денежных средств.

Для определения годового экономического эффекта в первую очередь проводится расчет затрат по определенным статьям себестоимости, т.е. определяется эффект (экономия) на издержках предприятия. Расчеты проводятся прямым счетом по изменяющимся статьям себестоимости на годовой выпуск продукции путем сравнения затрат до и после внедрения мероприятия. Результаты показывают уменьшение или увеличение затрат по каждой статье себестоимости. Экономию по косвенным (комплексным) расходам нельзя начислять, например, в процентах к расходам на оплату труда. Эта экономия определяется также прямым счетом по тем статьям, входящим в состав комплексных (общепроизводственных, общехозяйственных) расходов, на которые непосредственно влияет данное мероприятие.

При определении эффекта на себестоимости может рассчитываться один из следующих ее видов до и после внедрения мероприятия: цеховая или технологическая. Выбор вида себестоимости находится в зависимости от того, на какие элементы затрат влияет внедряемое мероприятие.

Цеховая себестоимость продукции может быть рассчитана как сумма затрат на основные материалы и на обработку (технологическая себестоимость).

Затраты по статье "сырье и материалы" определяются прямым счетом и могут быть рассчитаны по формуле:

З_М = (Н_М x Ц_М x k_Т.З - Н_ОТХ x Ц_ОТХ) N₂,

где	Н_М	-	норма расхода материала на единицу продукции, кг/шт.;
	Ц_М	-	действующая оптовая цена материала, руб./кг.;
	k_Т.З	-	коэффициент, учитывающий транспортно-заготовительные расходы при приобретении материала;
	Н_ОТХ	-	количество реализуемого отхода материала, кг.;
	Ц_ОТХ	-	цена реализации отхода материала, руб./кг.;
	N₂	-	годовой выпуск продукции (деталей, изделий) после внедрения мероприятия (в планируемом году), шт./год.

Затраты по статье "покупные изделия, полуфабрикаты" определяются прямым счетом, зависят от количества (числа) покупных изделий, полуфабрикатов и их стоимости с учетом транспортно-заготовительных расходов. По покупным полуфабрикатам учитываются количество и цена реализуемого отхода.

Величина затрат по элементам (статьям) технологической себестоимости может быть рассчитана с использованием следующих формул.

Расходы на оплату труда производственных рабочих определяются:

З₃ = N₂ x L_pac x k_допл x k_прем x k_по x k_д.з,

где	L_РАС	-	расценка на единицу продукции, руб.;
	k_допл, k_прем, k_д.з, k_no	-	коэффициенты, отражающие размер заработной платы по тарифу с доплатами за отработанное время, с премией, выплатами по районным коэффициентам и с дополнительной заработной платой (с выплатами, предусмотренными законодательством по труду).

Отчисления на социальные нужды рассчитываются по установленным законодательством нормам от установленной налогооблагаемой базы.

Число высвобождаемых рабочих рассчитывается исходя из данных изменений трудоемкости программы, действительного годового фонда времени работы оборудования и коэффициента выполнения норм в основном производстве.

Амортизационные отчисления для оборудования:

где	З_об	-	стоимость единицы оборудования, руб.;
	П_об	-	количество единиц оборудования;
	Н_ам	-	норма амортизации, %.

Затраты на силовую электроэнергию (в связи с изменением мощности электродвигателей конкретного вида оборудования):

З_Э = F_Д x N_Э.Д x Ц_Э x П_об x k_N x k_B,

где	F_д	-	действительный (эффективный) годовой фонд времени работы оборудования, ч.;
	N_э.д	-	установленная мощность электродвигателей оборудования, кВт;
	Ц_Э	-	стоимость (цена) кВт-ч. электроэнергии, руб.;
	k_N и k_В	-	коэффициенты использования двигателей соответственно по мощности и во времени.

Затраты на технологическую электроэнергию (нагрев металла):

З_Э = N₂ x q_r x G_Э x Ц_Э,

где	G_Э	-	количество (расход) электроэнергии на нагрев одной тонны деталей, кВт-ч.;
	q_r	-	масса детали, т.

Затраты на содержание и ремонт оборудования определяются исходя из количества единиц ремонтной сложности и стоимости содержания и ремонта единицы ремонтной сложности по механической и электротехнической части (с учетом загрузки оборудования по мощности и во времени и количества единиц оборудования).

Затраты на режущий инструмент:

З_И = N₂ x t_ИЗД x З_r,

где	t_изд	-	машинное время на операцию обработки изделия, ч.;
	З_r	-	затраты на режущий инструмент на один час машинного времени работы оборудования, руб.

Внедрение мероприятия может вызвать изменение и других статей себестоимости, которые также определяются прямым счетом.

После проведения частных расчетов по каждой статье затрат определяются общие показатели экономического эффекта на себестоимости: условно-годовая экономия и экономия до конца года.

Условно-годовая экономия определяется из расчета действия мероприятия в течение 12 календарных месяцев независимо от срока его внедрения. На основе размера этой экономии устанавливают сумму вознаграждения авторов предложений, определяют окупаемость мероприятий и сравнивают их эффективность. Расчет условно-годовой экономии может проводиться путем суммирования полученных результатов по каждой изменяющейся статье себестоимости в связи с внедрением мероприятия по следующей формуле:

Э_У.Г = С₁ - С₂.

Экономия до конца года (Э_К.Г) исчисляется из расчета действия мероприятия с намеченного срока его внедрения до конца планируемого года. На основании размера этой экономии в планируемом году устанавливают, в какой мере мероприятия плана технического и организационного развития производства обеспечивают намеченное предприятием снижение себестоимости продукции и улучшение других показателей работы. Экономия до конца года - это тот реальный эффект, который предполагается получить в пределах планируемого года. Он должен быть учтен при составлении плана снижения себестоимости продукции.

При определении экономического эффекта на себестоимости продукции после исчисления условно-годовой экономии и экономии до конца года на эксплуатационных (текущих) затратах полученный результат экономии корректируется (уменьшается) на сумму первоначальных некапитальных затрат (например, затрат на перестановку оборудования, изготовление резца и др.).

Кроме того, при определении экономии на себестоимости, а также срока окупаемости в качестве части текущих затрат предприятия включаются его дополнительные издержки, связанные с изменением налоговых платежей.

Во-первых, изменение отдельных статей и себестоимости в целом приводит к изменению налога на прибыль. Если мероприятие обеспечивает снижение затрат, требуется рассчитать увеличение налога на прибыль по действующей ставке налогообложения. При этом учитываются возможности получения льгот по налогу на прибыль.

Во-вторых, проводится расчет по налогу на имущество, так как предлагаемое мероприятие может повлечь изменение стоимости активов за счет капитальных вложений или увеличения оборотных средств.

Для предприятия как самостоятельной хозяйственной единицы указанные дополнительные издержки являются затратами, влияющими на прибыль, остающуюся в его распоряжении.

Могут быть также рассчитаны среднегодовая технологическая себестоимость продукции и экономия на условно-постоянной части комплексных расходов.

Среднегодовая технологическая себестоимость продукции в плановом году определяется по формуле:

где	С_т¹ и С_т²	-	себестоимость (технологическая) единицы продукции соответственно до и после проведения мероприятия, руб./шт.;
	П_М	-	количество месяцев с момента внедрения мероприятия до конца года, мес.

Экономия на условно-постоянной части косвенных (комплексных) расходов, получаемая в результате увеличения выпуска продукции, достигается вследствие снижения доли условно-постоянных расходов в себестоимости единицы продукции и определяется по формулам:

или

где	З_ПО	-	сумма условно-постоянных расходов, руб./год;
	N₁	-	годовой выпуск продукции (деталей, изделий) до внедрения мероприятия (в предплановом году), шт./год;
	\u0394N	-	рост выпуска продукции от внедрения мероприятия, %.

Эта экономия исчисляется только в том случае, если в результате проведения мероприятия растет производство продукции. В расчет не включается относительная экономия, полученная в результате увеличения объема производства в целом по предприятию.

При оценке экономической эффективности мероприятий, требующих дополнительных капитальных вложений, определяется сравнительная эффективность мероприятий на капитальных вложениях и срок окупаемости. Эти вложения рассматриваются как первоначальные затраты единовременного характера, необходимые для реализации мероприятий независимо от источника финансирования.

К единовременным затратам на внедрение новой техники и технологии относятся затраты на: технологическое оборудование, как требующее, так и не требующее монтажа; технологическую оснастку, относимую к основным средствам (в том числе штампы, пресс-формы, приспособления и др.); реконструкцию площадей; научно-исследовательскую и опытно-конструкторскую работу, а также освоение, приобретение лицензий и сертификацию.

Дополнительные единовременные затраты определяются как разность капитальных вложений по вариантам:

$$\Delta К = К_1 - К_2$$,

где

К₁ и К₂

единовременные капитальные затраты, принятые к расчету по базовому и новому вариантам.

Расчет производится по тем составляющим единовременных затрат, которые различаются по сравниваемым вариантам. При высвобождении оборудования и его использовании для обработки других деталей общая сумма капитальных вложений по новому варианту рассчитывается с учетом высвобождения.

Для определения капитальных вложений, непосредственно необходимых для организации производства на участке, в составе капитальных вложений можно учитывать единовременные затраты на строительство зданий (К_зд) и приобретение оборудования (К_об):

К = К_зд + К_об.

Капитальные вложения в здания определяются:

К_зд = S_y x h x З_зд,

где	S_y	-	производственная площадь участка, м²;
	h	-	высота пролета здания, м;
	З_зд	-	стоимость (затраты) 1 м² строительного объема производственных зданий, руб./м³.

Производственная площадь участка:

S_y = S_об x П_об x k_s,

где	S_об	-	производственная площадь, занимаемая единицей оборудования (по габаритам), м²;
	П_об	-	число оборудования на операциях;
	k_s	-	коэффициент, учитывающий дополнительную площадь, приходящуюся на оборудование.

Капитальные вложения в оборудование рассчитываются по формуле:

К_об = З_б.об x П_об,

где

З_б.об

балансовая стоимость оборудования, руб.

При определении годового экономического эффекта по приведенным затратам сопоставляют капитальные (единовременные) и текущие (эксплуатационные) затраты и определяют расчетный срок окупаемости дополнительных вложений по формуле:

Вопрос об определении срока окупаемости возникает только в том случае, если предполагаемый вариант мероприятий способствует экономии текущих затрат, но требует единовременных дополнительных капитальных вложений. Для определения срока окупаемости в расчет принимают условно-годовую экономию.

Расчет срока окупаемости единовременных затрат может проводиться в определенной последовательности, указанной в табл. 4.5.

В качестве части текущих затрат учитываются дополнительные издержки, связанные с изменением налога на имущество и налога на прибыль.

Срок окупаемости рассчитывается при условии выполнения равенства притока и оттока денежных средств в рассматриваемом году. Если срок окупаемости дополнительных капитальных вложений превышает один год, предлагается определять дисконтированный срок окупаемости, который рассчитывается по специальным формулам с использованием ставок (коэффициентов) дисконтирования.

Расчет срока окупаемости, тыс. руб.
Показатель	Год
Показатель	1	2	,,,	Т
1. Изменение себестоимости (без амортизации). 2. Изменение амортизационных отчислений. 3. Единовременные затраты. 4. Изменение налога на имущество. 5. Налог на изменяющуюся часть прибыли. 6. Коэффициент дисконтирования. 7. Приток денежных средств (п. 1 - п. 5). 8. Отток денежных средств (п. 1 + п. 4). 9. Сальдо потока (п. 7 - п. 8). 10. Сальдо потока нарастающим итогом. 11. Дисконтированный приток денежных средств. 12. Дисконтированный отток денежных средств. 13. Дисконтированное сальдо потока (п. 11 - п. 12). 14. Дисконтированное сальдо потока нарастающим итогом. 15. Срок окупаемости, годы

Обратная величина срока окупаемости - коэффициент сравнительной экономической эффективности капитальных вложений (Е), который характеризует экономию от снижения себестоимости продукции, приходящуюся на 1 руб. дополнительных капитальных затрат. Расчетные значения коэффициента сравнительной эффективности и срока окупаемости следует сравнить с нормативными значениями этих показателей, и если Е >= Е_Н, а Т_ОК <= Т_Н, внедрение мероприятия считается эффективным. Оптимальный срок окупаемости единовременных затрат - три-пять лет.

На основе этого показателя принимается решение о целесообразности рассматриваемого мероприятия.

Представленная методика расчета экономической эффективности может быть дополнена с учетом специфики мероприятий, связанных с внедрением прогрессивных технологий для конкретных процессов обработки.

4.4. Планирование потребности в материально-технических ресурсах, модели управления запасами

Обеспечение (снабжение) материально-техническими ресурсами и сбыт готовой продукции составляют коммерческую деятельность предприятия.

В состав материально-технических ресурсов входят: сырье, материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, топливо, энергия; покупные технологическое оборудование и оснастка (приспособления, режущий и измерительный инструмент); новые транспортные средства, погрузочно-разгрузочное оборудование, вычислительная техника и др.

Все, что поступает на предприятие в материально-вещественной форме и в виде энергии, относится к элементам материально-технического обеспечения (МТО) производства.

Когда цены на исходные материалы повышаются и наблюдается их дефицит, роль планирования МТО заметно возрастает.

На предприятиях могут составляться различные виды планов МТО производства. Есть примеры, когда план МТО не выделяется в самостоятельный раздел текущего плана, а в процессе формирования производственной программы рассчитывается потребность в материальных ресурсах.

При разработке годового бизнес-плана в разделе "Ресурсное обеспечение" дается подробное описание организации обеспечения предприятия материальными ресурсами. Очень полезным элементом здесь может стать информация о мероприятиях, обеспечивающих надежность снабжения предприятия, репутации поставщиков и опыте работы с ними, лимитировании поставок ресурсов, производственной кооперации.

При традиционном планировании разработка плана МТО начинается с определения потребности в материальных ресурсах. На основе выявленной потребности составляется баланс материального обеспечения, в котором потребность в материальных ресурсах сопоставляется с источниками и размерами ее удовлетворения. Баланс может составляться по каждому виду ресурса. Также составляется баланс оборудования, предполагающий равенство потребности в оборудовании по направлениям его использования и ресурсов с разделением источников удовлетворения выявленной потребности. На основе указанных балансов определяется количество материалов и оборудования, подлежащих завозу со стороны. Составленные балансы материального обеспечения и оборудования являются основой для формирования плана МТО, который разрабатывается в виде сводной формы (см. табл. 4.6), представляющей собой также баланс материально-технического обеспечения. Он составляется в виде равенства потребности и величины ее покрытия по источникам для каждого вида ресурсов.

Предприятия самостоятельно выбирают методы расчета потребности в материально-технических ресурсах, исходя из особенностей потребления материалов и соответствующей информации. Часто потребность определяется с учетом отраслевых особенностей предприятия с помощью метода прямого счета и оформляется в виде отдельных расчетных таблиц.

Как правило, расчеты потребности в материально-технических ресурсах ведутся по трем основным видам: сырье и материалы, топливо и энергия, оборудование.

Потребность в сырье и материалах должна быть обоснована соответствующими расчетами по следующим направлениям их использования: основное производство; капитальное строительство; внедрение организационно-технических мероприятий; ремонтно-эксплуатационные нужды; изготовление технологической оснастки и инструмента; прирост незавершенного производства; создание необходимых материальных запасов.

План материально-технического обеспечения в _____ г.
Наименование материальных ресурсов	Текущий год		Остатки на 1.01. планируемого года	______ г., план						Итого потребность к расходу
	Текущий год			Потребность по направлениям расхода
	план	ожидаемое выполнение		основное производство	капитальное строительство	мероприятия плана технического развития	ремонтно-эксплуатационные нужды	незавершенное производство	прочие нужды
1	2	3	4	5	5	6	7	9	10	11

_______ г., план
Переходящий запас (план)		Общая потребность					Источники удовлетворения потребностей
Абсолютный	В днях	Всего	В том числе по кварталам				ожидаемые остатки	мобилизация внутренних ресурсов	завоз материалов со стороны	прочие источники
			I	II	III	IV
12	13	14	15	16	17	18	19	20	21	22

Базой расчетов потребности в материалах на основное производство служат нормы расхода, разрабатываемые соответствующими службами предприятия. Нормы ежегодно уточняются с учетом мероприятий плана технического и организационного развития производства (см. раздел 4.3).

Норма расхода каждого j-го материала на единицу i-го изделия определяется как:

где	Нм_jr	-	норма расхода j-го материла на одну деталь R-го наименования;
	n_ri	-	число деталей R-го наименования в i-м изделии.

Годовая потребность в основных материалах, расходуемых на изделия основной продукции, рассчитывается:

M_ij = N_i x Hм_ij,

где

N_i

годовая программа изделия.

Общая годовая потребность в материалах, необходимых для выполнения предприятием программы по изделиям основного производства, находится:

Эта формула представляет собой математическое выражение поиздельного метода расчета потребности в основных материалах.

Для определения потребности в финансовых средствах рассчитывается потребность в материалах в стоимостном выражении. Стоимость j-го материала, расходуемого на i-е изделие, определяется следующим образом:

C_ij = M_ij x Ц_j,

где

Ц_j

цена единицы измерения (например, килограмма) j-го материала.

Стоимость j-го материала на все изделия основного производства составляет:

а стоимость материалов всех видов:

Таким образом, при наличии норм расхода потребность в сырье и материалах для выпуска готовой продукции рассчитывается методом прямого счета, т.е. путем умножения нормы расхода на соответствующий объем производства продукции в планируемом периоде. Чтобы определить стоимость сырья и материалов со стороны, цена материала (по цене приобретения) умножается на количество в планируемом периоде.

Когда нормы неизвестны, применяют методы расчета потребности по аналогии, по типовому представителю с помощью динамических коэффициентов. Математическая запись этих методов представлена в работе, указанной в списке рекомендуемой литературы.

Потребность во вспомогательных материалах определяется на основе данных производственной программы и установленных норм расхода на принятые расчетные единицы измерения (изделие, тонна, станко-час, единица ремонтной сложности и т.д.). Поскольку применение некоторых видов вспомогательных материалов имеет разноцелевой характер, что затрудняет установление технически обоснованных норм по всем направлениям расходования, потребность в таких материалах может определяться пропорционально изменению производственной программы.

Потребность в материальных ресурсах для капитального строительства, осуществляемого подрядными организациями, производится на основе планируемых объемов строительно-монтажных работ и норм расхода материалов на 1 млн руб. стоимости этих работ.

Для проведения мероприятий по плану технического и организационного развития производства потребность в материальных ресурсах определяется на основе объемов намеченных работ и норм расхода материалов.

Потребность в материальных ресурсах на ремонт основных фондов определяется исходя из объема основных фондов по состоянию на 1 января года, предшествующего планируемому, утвержденных норм расхода материалов на 1 млн руб. стоимости основных фондов. Потребность в запасных частях можно вычислить по специально установленным формулам.

Потребность в материальных ресурсах на изготовление технологической оснастки и инструмента также определяется по установленным формулам.

Общая потребность в сырье и материалах определяется суммированием всех составных ее элементов. После этого рассчитывается потребность по двум другим видам ресурсов: топливо и энергия, оборудование.

Потребность в топливе и энергии выявляется по направлениям их использования.

Потребность в приобретении топлива со стороны складывается из потребности в топливе, расходуемом на: технологические цели и выработку всех видов энергии; транспортные работы по обслуживанию производства; отопление зданий.

Потребность в топливе на технологические нужды и нужды промышленного транспорта обосновывается прямым счетом исходя из объемов производства и норм расхода топлива. Потребность для отопления производственных помещений и административных зданий и сооружений исчисляется с учетом типа зданий, их конструкций, длительности отопительного периода, коэффициента калорийности используемого топлива.

Потребность в электрической и тепловой энергии складывается из расхода энергии на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия.

Потребность в энергии для приведения оборудования и инструмента в движение, а также на хозяйственные нужды можно определить по специальным формулам.

Потребность в оборудовании рассчитывается по следующим направлениям:

для замены физически изношенного и морально устаревшего оборудования (с учетом необходимости планомерного обновления действующего парка машин на основании актов об их техническом состоянии);

для увеличения производственной мощности в связи с изменением производственной программы (на основе расчетов, проведенных при составлении плана использования мощности и капитального строительства);

для механизации и автоматизации производственных процессов, внедрения новой техники, передовой технологии (на основе планов исследовательских работ с учетом внедрения достижений науки и техники);

на ремонтно-эксплуатационные нужды (с учетом наличия и намечаемого ремонта эксплуатационного парка, его возрастного состава, уточненных норм расхода запчастей, сроков службы и т.д.).

Общая потребность в материально-технических ресурсах (сырье и материалах, топливе и энергии, оборудовании) определяется суммированием всех ее элементов.

После проведения всех расчетов потребности в материально-технических ресурсах и определения основных источников покрытия плановой потребности проводится завершающий этап подготовки плана МТО. На этом этапе составляются материальные балансы, в которых сопоставляются потребности в материальных ресурсах с источниками и размерами их удовлетворения, и определяется количество материалов, подлежащих завозу со стороны (см. табл. 4.6).

Общее количество необходимого для завоза материала по балансу определяется как сумма потребности в материалах для основного производства и других нужд и изменений остатков материалов на начало и конец планируемого периода (года) за вычетом используемых внутренних ресурсов. Мобилизация этих ресурсов возможна при реализации мероприятий по сокращению и использованию материальных ресурсов, снижению массы выпускаемых изделий и др.

Разработка балансов МТО является предпосылкой для планирования распределения материальных ресурсов между производственными подразделениями предприятия. В процессе планирования предприятие устанавливает для структурных подразделений лимиты на материальные ресурсы и перераспределяет их в связи с изменением производственной программы. Вопросы распределения и перераспределения материальных ресурсов рассматриваются при оперативно-производственном планировании (см. раздел 5).

При определении потребности в материально-технических ресурсах по направлениям расходования также решаются вопросы по расчету потребности в материалах на образование производственных запасов и по управлению запасами. Эта работа часто обособляется в самостоятельный раздел управления "Создание производственных запасов".

Для бесперебойной и ритмичной работы предприятие должно располагать определенным количеством производственных запасов каждого вида материалов. Запасы ресурсов и заделы незавершенного производства - существенный и необходимый элемент работы практически каждого предприятия. Запасы - это находящиеся на складах предприятия ресурсы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; топливо и горючее; тара и тарные материалы; запасные части для ремонта; инструменты). К производственным запасам условно (в силу одинаковых способов перемещения, хранения и регулирования) часто относят запасы технологической оснастки, готовой продукции, заделов, полуфабрикатов. Запасы сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п. создаются на входе оперирующих систем, запасы готовых изделий - на выходе. Заделы формируются из предметов незавершенного производства, находящихся на различных стадиях производственного процесса.

Для обеспечения бесперебойной и ритмичной работы предприятия требуется незавершенное производство в пределах установленного норматива. Определяется незавершенное производство в натуральном и стоимостном выражении на начало и конец планируемого периода и устанавливается изменение в течение этого периода. Величина незавершенного производства на начало периода определяется как ожидаемая фактическая по данным о его наличии на конец отчетного периода. Остаток незавершенного производства на конец планируемого периода принимается на уровне норматива. Нормативная величина незавершенного запаса рассчитывается с учетом типов производства и методов его организации.

Наличие и объем запасов и заделов оказывают существенное влияние на экономические показатели работы предприятия. Важнейшее значение для предприятия имеет связывание в запасах и заделах его оборотных средств. Ускорение их оборачиваемости уменьшает потребность в запасах. Производственные запасы - один из наиболее дорогих активов большинства предприятий. Они составляют до 40% от общего инвестируемого капитала. Поэтому запасы должны быть не только комплектными, но и минимальными, но в то же время достаточными для обеспечения нормального хода процесса производства. Для решения этих проблем особое внимание обращается на рациональное управление, позволяющее достичь оптимального соотношения между величиной запаса и издержками на их создание и хранение.

Для определения потребности в запасах могут использоваться различные типы планирования и системы управления, которые рассматриваются в специальной литературе и имеют достоинства и недостатки с точки зрения своей точности и трудоемкости.

Подход к управлению запасами предполагает необходимость предварительного решения ряда проблем, имеющих большую практическую значимость. Прежде всего к ним относятся: установление необходимой степени детализации учета и контроля запасов, их классификация и выбор методов и моделей управления. Как правило, эти проблемы решаются одновременно в связи с их тесной взаимозависимостью.

Число наименований ресурсов, проходящих через склад, часто бывает настолько велико, что контролировать запасы каждого наименования в отдельности не имеет смысла. С целью выделения наиболее и наименее важных для контроля наименований предлагается классифицировать запасы. Для этого обычно используется метод, называемый АВС-анализом. Это подход к управлению запасами, известный как принцип Парето, обеспечивает наиболее тщательное прогнозирование, физический контроль, надежность поставок и учета, сохранность наиболее значимых (критических для предприятия) ресурсов. Так, например, предлагается проводить инвентаризацию запасов, опирающуюся на их классификацию, полученную в результате АВС-анализа. В соответствии с этим подходом ресурсы, отнесенные к группе:

А - проверяют чаще всего, например один раз в месяц;

В - подлежат инвентаризации реже, например один раз в квартал;

С - могут проверять каждые 6-12 месяцев.

На рисунке 4.3 представлена классификация производственных запасов, которую можно использовать с целью более объективной оценки возможности и необходимости применения существующих методов расчета потребности запасов и систем управления ими.

Схема демонстрирует деление производственных запасов в зависимости от функционального назначения.

Общая норма производственных запасов по функциональному назначению ресурсов в днях (Н_дн) определяется по формуле:

Н_дн = Н_тр + Н_п + Н_т + Н_тек + Н_с,

где	Н_тр	-	транспортный запас;
	Н_п	-	подготовительный запас;
	Н_т	-	технологический запас;
	Н_тек	-	текущий запас;
	Н_с	-	страховой (гарантийный) запас.

Производственный запас может быть выражен в натуральных единицах измерения (абсолютный) и в днях среднесуточного потребления (относительный).

Транспортный запас (нахождение материалов в пути) определяется как разница между временем пробега от поставщика к потребителю и временем оборота платежных документов.

(рис 4.3) Классификация производственных запасов

Подготовительная часть общей нормы запаса обеспечивает производство материалами в период выполнения операций по приемке, разгрузке, складированию и проведению анализа качества поступающих материалов. Эта часть запаса определяется на основе расчетного или фактического времени за отчетный период, скорректированного с учетом оргтехмероприятий по механизации погрузочно-разгрузочных работ.

Технологический запас образуется, если до начала производства требуется предварительная обработка материалов. Определять этот показатель предлагается на основе нормативов времени для данных операций.

Текущий (наличный) запас указывает на пребывание материалов на складе и предназначен для ежедневного обеспечения производства в период между двумя поставками. Этот запас изменяется от максимальной величины до 0. Максимальный размер текущего запаса равен поставляемой партии материалов. Размер запасов должен включать только минимальное количество материалов, необходимое для обеспечения ритмичной и бесперебойной работы предприятия. Текущий запас определяется умножением среднесуточной нормы потребления материала на плановый кратный интервал между двумя очередными поставками.

Страховой запас предназначен для обеспечения производства материалами при отклонениях от принятых интервалов поставки. Это величина запаса постоянно поддерживается и определяется дополнительно к ожидаемой потребности. Страховой запас поглощает колебания как в спросе на материалы, так и в сроках поставки. В случае нормального распределения колебаний потребности это будет среднее значение отклонений. Он может определяться по интервалу отставания поставок или фактическим данным о поступлении материалов.

Для определения страхового запаса можно использовать сложные вероятностные и статистические модели. На практике пользуются выражением, определяющим страховой запас (S_s):

S_s = d_max x Т_зад,

где	d_max	-	максимально возможная потребность в течение времени выполнения заказа;
	Т_зад	-	период возможной задержки поступления очередной партии заказа.

На рисунке 4.3 также показано деление запасов по отношению к производственному процессу.

К запасам сырья, материалов, покупных комплектующих изделий относятся все закупаемые материалы, которые становятся частью выпускаемой продукции. Эти запасы создают буфер между объемом закупок и объемом их потребления в производстве.

Запасы незавершенного производства - это продукты, обработка которых уже началась, но еще не завершена в общем производственном цикле. Эти запасы создают буфер между последовательными производственными операциями.

Запасы готовой продукции возникают из-за перепроизводства, сбоев в сбыте, отмены заказов и других причин. Этот запас является буфером между производительностью производственной системы и скоростью отгрузки или продажи продукции.

К запасам прочих предметов труда относятся возвратные отходы, вспомогательные материалы (топливо, энергия и т.п.).

При установлении производственных запасов следует исходить из фактических остатков материалов и потребности в них, периодичности изготовления продукции, условий поставки, способов транспортировки и возможности использования сверх нормативных запасов.

При организации управления запасами важно понимать и учитывать разницу между зависимым и независимым спросом (Independent/Dependent Demand) (см. рис. 4.3).

Под зависимым спросом понимаем, что спрос на определенное изделие оказывает влияние на спрос другого. Этот вид спроса распространяется в основном на материалы и комплектующие изделия, применяемые при производстве продукции, так как их использование непосредственно связано с планами производства других изделий. Запас таких материальных ресурсов называется зависимым. Зависимый спрос относительно просто вычислить и прогнозировать с весьма высокой степенью точности. Потребность в зависимых запасах рассматривается в контексте планирования потребности в материалах.

Спрос (потребность) на определенное изделие будет независимым, если его использование не обусловливается планами производства других изделий. Запас таких изделий называется независимым. Прогнозировать независимый спрос гораздо труднее, чем зависимый, так как независимая потребность - величина неопределенная. Модели управления запасами предполагают, что спрос на определенное изделие независим от спроса на другие изделия.

При управлении зависимыми и независимыми запасами приходится постоянно принимать следующие решения: о количестве или объеме заказа - сколько заказывать; о времени выдачи заказа на закупку или производство товара для пополнения запаса - когда заказывать. Ответы на эти вопросы определяют уровень запасов.

Определяя количество или объем заказа, следует учесть, что при одном и том же уровне потребления предприятие может закупать редко - но большие партии материалов или часто - но мелкие. Если предприятие заказывает большие партии, то получает скидку с цены. Затраты на закупку единицы заказанного товара уменьшаются и обеспечивается относительно высокий уровень надежности текущего производства. В то же время складские запасы растут, затраты на хранение единицы заказа увеличиваются.

При закупке небольших количеств продукции через небольшие промежутки времени названные выше достоинства и недостатки меняются местами.

Проблема оптимизации объема заказа состоит в том, чтобы сбалансировать две противоположные тенденции в динамике затрат на ведение запасов. Требуется минимизировать суммарные затраты (на приобретение ресурса, заказ (на его оформление), производственные затраты (на собственное производство запаса, на хранение). Подобную задачу можно решить, рационально управляя запасами.

Есть несколько моделей управления, различающихся исходными условиями и способами пополнения запаса. Все существующие модели можно классифицировать на основе деления запасов на зависимые и независимые (см. рис. 4.3).

Система управления зависимыми запасами направлена на использование системы планирования потребности в материальных ресурсах. К основным задачам этого вида планирования относятся:

определение номенклатуры (ассортиментного перечня) планируемых запасов;

расчет объемов запасов по каждой позиции номенклатурного перечня;

определение поставщика запасов;

расчет размеров, сроков и периодичности поставки запасов;

определение порядка использования запасов в соответствии с потребностями производства.

Эти задачи решаются применительно к сырью, материалам, полуфабрикатам и комплектующим, поступающим со стороны. Процессы собственного изготовления деталей, сборочных единиц и узлов для производимой продукции управляются с помощью системы оперативно-производственного планирования (см. раздел 5).

За рубежом для управления зависимыми производственными запасами используется система планирования потребности в материалах, деталях и узлах - MRP (Material Requirements Planning). Установлено, что когда методы зависимого спроса применяются в производственной сфере, они называются планированием потребности в материалах, деталях и узлах (MRP). Если эти методы используются в распределительной сфере, они называются планированием распределения ресурсов (DRP).

Система MRP совмещает материально-техническое обеспечение с календарным планированием производства. Она представляет собой компьютерную программу, позволяющую оптимально регулировать поставки комплектующих в производственный процесс, контролируя запасы на складе и саму технологию производства.

Для планирования потребности в материалах (MRP) и эффективного использования моделей зависимых запасов требуется следующая исходная информация: производственный график (что и когда должно быть сделано); спецификация или ведомость применяемых материалов (как сделать продукт); наличие материалов на складе (что на складе); материалы в заявке (что заказано); текущее время (сколько его потребуется на получение компонентов).

В процессе производственного планирования развивается производственный график, который определяет, что должно быть сделано и когда. Одно из главных назначений MRP заключается в его способности обеспечить точное выполнение графика в условиях различных мощностных ограничений.

Детали, которые должны быть произведены, часто специфицируются посредством ведомости состава изделия, которая представляет собой перечень определенных материалов, необходимых для изготовления изделия. Ведомость состава изделия определяет его структуру, также она полезна для определения затрат.

С более подробным описанием системы MRP можно ознакомиться в работе, указанной в списке рекомендуемой литературы.

В число основных моделей управления запасами, не зависящих от спроса, можно отнести:

модель экономичного (по количеству) заказа (EOQ);

модель с фиксированным объемом (модель экономического размера заказа, или Q-модель);

модель с фиксированным периодом (периодическая модель, модель периодического контроля, или Р-модель).

Это так называемые однопродуктовые модели, которые предполагают управление запасами одинаковых или однородных продуктов (т.е. сводимых к одному виду или способу учета). Каждая из указанных моделей может быть включена в общую систему управления запасами, представляющую совокупность правил и способов регулирования, с помощью которой можно контролировать уровни запасов и определять, какие уровни следует поддерживать, какой запас пополнять и каким должен быть объем заказа.

Широко используемой техникой поиска оптимального соотношения затрат является определение экономического объема заказа (EOQ - Economie Order Quantity). Этой техникой легко пользоваться, но она требует многих допущений. К наиболее существенным из них относятся:

спрос известен и постоянен;

текущее время, время между размещением и получением заказа известно и постоянно;

потребляется запас мелкими партиями или поштучно, а пополняется (возобновляется) более крупными партиями;

пополнение запаса происходит мгновенно при снижении его уровня до нуля;

затраты на размещение заказа и хранение являются переменными;

исключается возможность невыполнения заказа, если он размещен вовремя.

С этими допущениями график использования запасов во времени имеет форму зубьев пилы, как это представлено на рис. 4.4.

(рис 4.4) Изменение запаса во времени в модели EOQ

На рисунке 4.4 Q представляет количество, которое заказывается. В общем случае уровень запаса повышается от 0 до Q единиц, когда заказ поступает. Поскольку спрос постоянен во времени, запас падает с постоянной скоростью. Когда уровень запаса достигает 0, новый заказ размещается и мгновенно поступает, а уровень запаса делает прыжок на Q единиц (представлен вертикальной линией). Этот процесс продолжается постоянно.

Оптимальный размер заказа Q* обеспечивает минимальную величину затрат. К основным затратам относят затраты на переналадки (или заказы) и затраты на хранение (или текущие затраты).

С ростом величины заказа количество размещаемых в течение года заказов будет уменьшаться, что в свою очередь приведет к понижению годовых затрат на переналадку и самих затрат, связанных с заказом (число их уменьшается, уменьшаются и расходы на них). Однако величина заказа растет, что приводит к увеличению затрат на хранение в связи с ростом средней величины запаса, который требуется сохранять. Все эти положения необходимо учитывать при определении оптимального заказа Q*.

Расчет экономического объема заказа (EOQ) может быть проведен с помощью использования формулы Вильсона.

Суммарные годовые затраты (ТС) = Годовые затраты на закупку + Годовые затраты на размещение заказов + Годовые затраты хранения запаса:

ТС = ДС+(Д / Q)S+(Q / 2)H.

Величину затрат необходимо минимизировать:

ТС -> min.

Дифференцирование по Q дает формулу расчета оптимального объема (размера) заказа:

где	Q	-	объем заказа, ед.;
	Q*	-	оптимальный объем заказа, ед.;
	Д	-	годовая потребность, ед.;
	S	-	затраты приобретения одного заказа, ед.;
	Н	-	годовые затраты хранения единицы запаса, ед.;

Существует много сложных моделей определения объема заказа, представленных, например, в работе.

После определения объема заказа принимается решение о времени выдачи заказа для пополнения запаса.

Время между размещением и получением заказа называется временем выполнения заказа или сроком поставки (Leadtime-L). Решение о том, когда делать заказ, называется "точкой заказа" ("перезаказа") (Reorder point - ROP или R). Этот параметр определяется уровнем запаса, по достижении которого необходимо сделать повторный заказ. Точка заказа R - это всегда совершенно определенное количество материала. Заказ размером Q размещается в тот момент, когда уровень запаса достигает точки R.

Уровень запаса (Inventory Position) определяется как остаток материалов перед прошлой поставкой плюс количество полученных материалов при прошлой поставке минус израсходованное количество материалов.

Когда потребность и время выполнения заказа являются постоянными величинами, страховой (резервный) запас не требуется и точка повторного заказа - R - определяется следующим образом:

R = d_срx L,

где	d_ср	-	средняя дневная потребность в материале (постоянная величина);
	L	-	время выполнения заказа в днях (постоянная величина).

При учете страхового запаса (Safety Stock - Ss) точка повторного заказа - R - определяется:

R = d_срL+ Ss.

После определения объема заказа и времени его выдачи определяется уровень запаса. Средний уровень запасов = [(Объем заказа) / 2] + (Ss).

На практике используют еще два типа моделей, которые получают в процессе развития модели EOQ. При снятии двух ограничений на условиях применения EOQ получаем модель производственного запаса, а при расширении параметров модели EOQ - модель с дисконтированием по размеру партии поставки.

К основным в системе управления независимым запасам также относятся еще две модели: с фиксированным объемом (размером) заказа (Q-модель) и с фиксированным периодом (Р-модель). Различные математические описания указанных моделей представлены в специальной литературе, в том числе рекомендуемой. Рассмотрим наиболее простое описание моделей.

Система с фиксированным объемом (размером) заказа основана на выборе размера партии, минимизирующего общие затраты управления запасами. Заказ основан на расчете его оптимального размера Q* (ЕОР). Новый заказ выдается в момент, когда величина текущего запаса достигает порогового уровня - уровня повторения заказа (R).

Уровень повторения заказа (R) есть средний спрос (потребность) (Д) за среднее время поставки (L) плюс величина страхового запаса (Ss):

R = ДL+ Ss.

На практике часто принимают R = 1/5 ДL, т.е. страховой запас равняется половине потребности за среднее время поставки.

Системы с фиксированным периодом предполагают выдачу заказа в конкретный момент времени. Оптимальный размер заказа непосредственно не используется, но дает возможность предложить эффективный интервал времени между заказами.

Количество заказов, размещаемых в течение года = (Годовая потребность) / (Объем заказа) = Д/Q или Д/Q*.

Временной период между заказами = (Число рабочих дней в году) / Количество заказов, размещаемых в течение года) = (Др x Q) / Д.

Отношение величины потребности к оптимальному размеру заказа равно количеству заказов в заданный период. Число рабочих дней в заданном периоде, отнесенное к количеству заказов, равно интервалу между заказами, соответствующему оптимальному режиму работы системы. Интервал времени между заказами в данном случае можно рассчитать следующим образом:

Интервал времени между заказами, дни = [(Число рабочих дней в периоде, дни) x (Оптимальный размер заказа, ед.)] / (Потребность, ед.).

Размер заказа должен быть пересчитан таким образом, чтобы поступивший заказ пополнил запас до максимально желательного уровня.

Для практического использования, а также понимания взаимосвязей между отдельными переменными величинами можно применять такие статистические модели управления запасами, как:

обобщенная однопродуктовая;

многопродуктовая модель.

4.5. Планирование социально-трудовых показателей, методы их расчета

Важнейшими целями планирования социально-трудовых показателей являются: достижение надлежащего экономического роста и высокой продуктивности труда; обеспечение полной занятости трудовых ресурсов и повышение уровня оплаты труда; создание нормальных условий для работы персонала и повышение качества жизни работников.

Для достижения указанных целей требуется:

обеспечить оптимальную величину численности работающих и соотношение отдельных категорий персонала;

повысить квалификацию и провести переподготовку работников предприятия;

повысить производительность труда;

выделить достаточное количество средств на оплату труда;

решить наиболее актуальные задачи социального развития коллектива.

Правильное решение всех перечисленных задач позволит обеспечить достижение указанных целей и выполнить принятые на себя обязательства по всем показателям плана по труду и социальному развитию коллектива (см. табл. 4.7). Этот документ определяется решением поставленных задач и включает комплекс расчетов по следующим подразделам:

планирование персонала и кадрового обеспечения производства;

повышение производительности труда;

оплата труда;

социальное развитие коллектива.

По каждому подразделу плана по труду и социальному развитию коллектива рассчитываются свои показатели, которые можно разделить на четыре группы (см. табл. 4.7).

Каждая из указанных групп состоит из ряда частных показателей, которые рассчитываются при формировании соответствующих подразделов плана по труду и социальному развитию коллектива.

Планирование персонала и кадрового обеспечения производства предполагает определение потребности в персонале и планирование его развития (кадрового обеспечения производства и подготовки кадров).

Потребность в персонале планируется с целью определения численности работников. Расчеты потребности в трудовых ресурсах производятся по категориям работающих. От функций, выполняемых каждой категорией работающих, зависят и методы данных расчетов.

Весь персонал предприятия делится на две группы: промышленно-производственный (ППП) и непромышленный.

Промышленно-производственный персонал - это работники основной деятельности, непосредственно занятые на производстве и в его обслуживании. В зависимости от выполняемых функций они подразделяются на следующие категории: основные и вспомогательные рабочие, руководители, специалисты и служащие. Дополнительно могут быть выделены ученики и работники охраны.

План по труду и социальному развитию коллектива на _______ г.
Наименование подразделов и показателей плана	Базовый период		Планируемый период
	план	ожидаемое выполнение	план	в том числе по кварталам
	план	ожидаемое выполнение	план	I	II	III	IV
Показатели численности, кадрового обеспечения производства и подготовки кадров. Численность работников ППП (среднесписочная) - всего, чел. В том числе: рабочих, руководителей; специалистов; служащих. Численность квалифицированных рабочих на конец года, чел. Дополнительная потребность в квалифицированных рабочих, чел. Прочие показатели. Показатели производительности труда Производство продукции на одного работающего, руб. Доля прироста продукции за счет роста производительности труда, %. Прочие показатели. Показатели оплаты труда Фонд оплаты труда работников ППП (тыс. руб.): без премий и вознаграждений; с премиями и вознаграждениями. Средняя заработная плата, руб. Соотношение между темпами роста производительности труда и средней заработной платы. Прочие показатели. Показатели социального развития коллектива. Средний возраст работников, лет. Средний стаж работников, лет. Численность рабочих по разрядам, чел. Прочие показатели

При планировании численности рабочих рассчитывается их среднесписочный и явочный состав. Численность других категорий работающих (руководителей, специалистов и служащих) планируется только по среднесписочному составу. Их явочное число, как правило, принимается за списочное, так как работники этих категорий могут выполнять функции отсутствующих служащих.

Планирование численности рабочих начинается с составления баланса (бюджета) рабочего времени одного среднесписочного рабочего (см. табл. 4.8). Цель - определение полезного фонда времени труда одного рабочего в год. Баланс по предприятию, а при необходимости по его подразделениям составляется в три этапа:

расчет среднего числа рабочих дней в планируемом периоде (полезный фонд рабочих дней в году);

расчет средней продолжительности рабочего дня в часах;

определение полезного (реального) фонда рабочего времени среднесписочного рабочего в планируемом периоде в часах.

Так определяется плановое количество часов, которое в среднем отрабатывает каждый рабочий в планируемом году. Правила расчета баланса и требования по его составлению рассматриваются в справочниках по труду и других учебных изданиях.

Расчет численности рабочих ведется отдельно по основным производственным и вспомогательным рабочим, а также двумя способами в зависимости от того, нормируется их труд или не нормируется - сдельщики они или повременщики.

Списочная численность основных производственных рабочих сдельщиков и вспомогательных рабочих на нормируемых работах () определяется в зависимости от планируемого объема работ (трудоемкости программы по товарной продукции) (Т_п), полезного (эффективного) фонда времени одного среднесписочного рабочего (F_эф) и коэффициента выполнения норм выработки (k_в.н) по формуле:

Баланс (бюджет) рабочего времени (одного рабочего при пятидневной неделе)
№ строк	Показатель	Отчетный период, _______ г.		Плановый период, ______ г.
№ строк	Показатель	абсол. данные	% к номинальному фонду	абсол. данные	% к номинальному фонду
1	Календарный фонд времени, дн.	365		365
2	Количество нерабочих дней - всего, дн. В том числе: - праздничных; - выходных.	110 8 102		110 8 106
3	Номинальный фонд рабочего времени (стр. 1 - стр. 2), дн.	255	100	251	100
4	Неявка на работу - всего, дн. В том числе: - очередные и дополнительные отпуска; - учебные отпуска; - отпуска в связи с родами; - по болезни Прочие неявки, разрешенные законодатель-ством (выполнение государственных обязанностей и др.). Непланируемые неявки: - с разрешения администрации; - прогулы; - целодневные простои.	33,1 22,7 0,8 1,1 6,5 0,3 1,7 0,6 -	12,1 8,3 0,3 0,4 2,4 0,1 0,4 0,2 -	31,2 23,3 0,8 1,1 5,7 0,3 - - -	9,6 6,1 0,6 0,7 2,1 0,1 - - -
5	Полезный (эффективный) фонд рабочих дней в году (стр. 3 - стр. 4).	221,9	87,0	219,8	87,6
6	Средняя продолжительность рабочего дня, ч.	7,83		7,83
7	Потери времени в течение рабочего дня - всего, ч. В том числе: - перерывы для кормящих матерей; - сокращенный день подростков; - внутрисменные простои.	0,13 - 0,06 0,07	-	0,07 - 0,06 0,01	-
8	Сверхурочные работы, ч. (по отчету).	-		-
9	Средняя плановая продолжительность рабочего дня в часах (стр. 6 - стр. 7 - стр. 8).	7,7		7,76
10	Полезный (эффективный) фонд рабочего времени одного рабочего, ч. (стр. 5 - стр. 9)	1 709		1 706

Трудоемкость программы по товарной продукции определяется путем умножения запланированного выпуска товарной продукции по номенклатуре на плановые нормативы трудоемкости, в которых отражены проектируемые оргтехмероприятия с учетом сроков их внедрения. При значительных колебаниях норм по кварталам годовая трудоемкость рассчитывается как средневзвешенная из квартальных. При отсутствии к моменту разработки плана уточненных нормативов с учетом предстоящих оргтехмероприятий или производственной программы по всей номенклатуре можно определить среднюю трудоемкость на одну тысячу рублей продукции по отчетным данным, которую корректируют на запланированный процент повышения производительности труда.

Списочный состав вспомогательных рабочих-сдельщиков определяется на основе трудоемкости вспомогательных работ (инструментальных, ремонтных, транспортных и др.), аналогично основным рабочим-сдельщикам.

Явочное число рабочих-сдельщиков (основных производственных и вспомогательных) определяется по формуле:

где

k_и.в

коэффициент использования рабочего времени, показывающий отношение полезного фонда рабочего времени к номинальному в днях (см. баланс - табл. 4.8).

Приведенный коэффициент является поправочным для перехода от списочного количества рабочих к явочному.

Численность рабочих (основных и вспомогательных), занятых на ненормируемых работах (повременщиков), определяется по нормам обслуживания:

где	n_о	-	общее число объектов, рабочих мест, обслуживаемых повременщиками;
	Н_об	-	норма обслуживания (число объектов, рабочих мест, обслуживаемых одним рабочим);
	t_см	-	количество смен.

Нормой обслуживания могут быть: количество станков для наладчиков, слесарей, смазчиков, двигателей и осветительных точек для электромонтеров; площадь помещений для рабочих по ее уборке.

Расчет по нормам обслуживания применяется в отношении тех категорий рабочих, которые постоянно закреплены за определенным оборудованием или местом.

Для части вспомогательных рабочих на повременных работах их явочное число определяется по рабочим местам:

где

n_о

количество обслуживаемых рабочих мест.

Расчет по количеству рабочих мест применяется при планировании численности тех вспомогательных рабочих, для которых не могут быть установлены ни объем работ, ни нормы обслуживания. К этим рабочим можно отнести кладовщиков, водителей электрокаров, крановщиков.

Списочное число рабочих повременщиков определяется следующим образом:

Дополнительная численность (от явочной до списочного состава) рабочих-повременщиков распределяется по профессиям.

Общая списочная численность основных производственных и вспомогательных рабочих составляет среднесписочную численность всех рабочих.

Численность руководителей, специалистов и служащих планируется только по среднесписочному составу. При этом применяются такие методы расчета, как трудоемкость управления, нормативный метод или число рабочих мест.

Когда известна трудоемкость управления, расчет численности рассматриваемых категорий работников определяется аналогично планированию численности рабочих-сдельщиков по трудоемкости. Этот метод расчета редко используется на практике.

Второй метод планирования предусматривает разработку нормативов численности по функциям управления. Нормативы численности устанавливаются предприятиями самостоятельно. Весь управленческий персонал классифицируется по группам в зависимости от выполняемых функций. По каждой функции управления определяют основные факторы, влияющие на численность работников. Нормативы определяются на основе математической зависимости между численностью отдельных групп, категориями персонала и определяющими ее факторами. На основе разработанных моделей и формул можно вести расчет потребности управленческого персонала по всем функциям, осуществляемым на производстве. На практике планирование численности руководителей часто осуществляется по нормативам управляемости (числа подчиненных), а специалистов и служащих - по нормативам численности на 100 человек.

Третий метод планирования численности руководителей, специалистов и служащих по числу рабочих мест основывается на разработанных организационных и производственных структурах управления. По каждому структурному подразделению составляется штатное расписание, а затем определяется численность.

Плановая численность ППП (работников основной деятельности) определяется как сумма результатов расчета по категориям работающих по всем подразделениям предприятия. Планирование численности работников непромышленного персонала производится раздельно по каждой функции (виду деятельности) исходя из запланированного объема работ, нормативов численности и норм обслуживания на планируемый период. Общая плановая численность работников предприятия определяется как сумма численности промышленно-производственного (основной деятельности) и непромышленного персонала.

Сущность кадрового планирования заключается в планировании кадрового обеспечения производства и подготовке кадров. Кадровое планирование реализуется посредством разработки оперативного плана работы с персоналом, в котором содержится комплекс взаимосвязанных мероприятий.

Расчет плановой потребности работников позволяет установить: число работников, подлежащих высвобождению в связи с уменьшением объема работ или ростом производительности труда; дополнительную потребность в кадрах.

Основным показателем использования трудовых ресурсов является производительность труда. Как свидетельствует зарубежный опыт, планирование повышения рассматриваемого показателя является главным условием правильного определения и реализации приоритетных целей и задач роста трудовой отдачи персонала, которые должны быть конкретными и достижимыми.

При планировании повышения производительности труда могут применяться такие методы расчета этого показателя, как:

Метод прямого счета.

При использовании этого метода прежде всего определяется плановая численность работников ППП (основной деятельности) с учетом возможного изменения в результате внедрения мероприятий плана технического и организационного развития производства. Далее на основании рассчитанной численности и планируемого объема производства продукции определяется уровень производительности труда и процент ее роста по сравнению с базовым периодом. В данном случае исчисляется не только абсолютный уровень производительности труда, но и степень его изменения.

Применяя метод прямого счета, как правило, рассчитывают два показателя, отражающих уровень производительности труда, которые определяются: количеством продукции (объемом работ), произведенной работником в единицу времени (час, месяц, квартал, год) или затратами труда на изготовление единицы продукции (выполнение определенной работы). В первом случае определяется выработка продукции на одного работающего, во втором - трудоемкость единицы продукции.

С теоретической точки зрения производительность труда на предприятиях можно сравнивать только по однородной продукции. Сравнение производительности труда в абсолютном выражении лишено экономического смысла. В данном случае сравнимы только темпы роста (прироста) производительности труда.

При исчислении относительных показателей можно определить планируемый процент прироста производительности труда и значение роста производительности труда в увеличении объема производства.

В первом случае определяется темп прироста производительности труда:

Пример:

Во втором случае определяется, на сколько увеличится выпуск продукции за счет повышения производительности труда:

Пример:

где	$$\Delta Q$$	-	планируемый процент прироста объема производства;
	$$\Delta Ч_p$$	-	планируемый процент прироста численности работающих.

В зависимости от категории работников, применительно к которой измеряется производительность труда, могут рассчитываться показатели выработки на одного работника ППП (основной деятельности), одного рабочего и одного основного рабочего.

В зависимости от длительности расчетного периода можно определить: среднечасовую, среднедневную, среднемесячную (годовую) выработку продукции одного рабочего.

Основным показателем при планировании является среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении.

При измерении производительности труда наиболее сложно определить объем изготовленной продукции. В практике планирования применяются натуральные, стоимостные и трудовые измерители.

Натуральный измеритель используется при изготовлении однородной продукции. В условиях рынка роль этого вида измерителя повышается. Стоимостной измеритель применяется в сопоставимой оценке. Производительность труда определяется путем деления общего объема валовой (товарной) продукции в сопоставимых оптовых ценах. При трудовом измерителе объем продукции определяется в стабильных нормо-часах. Производительность в этом случае рассчитывается делением объема продукции в нормо-часах на среднесписочную численность персонала основной деятельности.

Метод планирования по технико-экономическим факторам (расчетно-аналитический метод).

Расчет планового уровня производительности труда и ее роста по основным технико-экономическим факторам ведется на основе возможного высвобождения численности работников основной деятельности.

Этот расчет осуществляется по следующей схеме:

определяется исходная численность по уровню базисной выработки и планируемому объему производства;

рассчитывается возможное высвобождение численности работников в сравнении с предыдущим периодом по каждому фактору на основе установленных формул. Определяется суммарная величина изменения численности;

находится плановая численность работников основной деятельности;

определяется плановый уровень производительности труда и процент прироста производительности труда по всем факторам.

Этот метод планирования производительности труда с использованием примеров расчета подробно излагается в собственном учебном пособии и других учебных изданиях.

Оба указанных метода планирования производительности труда дополняют друг друга и должны рационально сочетаться. При разработке плана на перспективу основная роль отводится методу планирования по факторам, при формировании текущих (годовых) планов - методу прямого счета. При планировании по факторам можно определить численность работников основной деятельности на планируемый период, выделить факторы, не зависящие от работы предприятия, оценить напряженность принятого плана. Недостатком метода является искусственное разделение факторов, так как в производственных условиях они тесно взаимосвязаны.

Экономико-математический метод планирования.

Может быть проведено моделирование роста производительности труда на основе применения многофакторных регрессионных моделей. Эти модели расширяют возможности планирования производительности труда по факторам.

Дополнительно о показателях производительности труда и методах их исчисления читайте в разделе 4.6.

Планирование оплаты труда включает (с учетом специфики производства и стоящих задач) определение общей суммы средств, направляемых на оплату труда всего персонала и категорий работающих, планирование средней заработной платы и соотношений между ростом производительности труда и средней заработной платы. Планированию должен предшествовать тщательный анализ расходования средств на оплату труда за предплановый период.

Предприятия самостоятельно устанавливают размеры средств, предназначенных на оплату труда, распределяют их, выбирают формы и системы оплаты труда. Тарифные сетки (число разрядов), размер абсолютного и относительного возрастания тарифных коэффициентов, а также должностных окладов часто зависят от финансовых возможностей предприятия. Государство регулирует только минимальный размер заработной платы работников различных профессионально-квалификационных групп.

Известно, что средства на оплату труда составляют фонд заработной платы предприятия. Он направлен на оплату трудозатрат работников, а выплаты производятся в соответствии с количеством, условиями, результатами и качеством труда. В связи с изменением взглядов на сущность заработной платы меняются и подходы к определению понятий, характеризующих средства на оплату труда.

По действующей инструкции органов статистики фонд заработной платы, относимый к текущим издержкам предприятия, а также выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли предприятия включаются в общую сумму средств, направляемую на потребление и могут быть определены в соответствии с установленной формой расчета (см. табл. 4.9). В структуре фонда заработной платы выделяются две составляющие (см. рис. 4.5). Это основная заработная плата, включаемая в себестоимость продукции, и дополнительная, источником которой являются себестоимость продукции и чистая прибыль. Основная и часть дополнительной заработной платы относятся на себестоимость и образуют фонд оплаты труда (ФОТ).

В таблице 4.10 представлена структура элементов фонда заработной платы и указаны возможные способы регулирования отдельных выплат.

Элементами фонда основной заработной платы являются: тарифный фонд, фонд доплат и надбавок, премий и поощрений и непроизводительные затраты.

Расчет общей суммы средств, направляемых на потребление, тыс. руб.
Вид оплаты	Базовый период		Планируемый период
	план	ожидаемое выполнение	план	в том числе по кварталам
	план	ожидаемое выполнение	план	I	II	III	IV
1. Фонд оплаты труда: 1.1. По сдельным расценкам. 1.2. По тарифным ставкам и окладам. 1.3. Премии за производственные результаты. 1.4. Доплаты за профессиональное мастерство. 1.5. Доплаты за работу в ночное время, сверхурочные часы, праздничные дни. 1.6. Оплата ежегодных и дополнительных отпусков. 1.7. Оплата льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей. 1.8. Доплаты до среднего уровня. 1.9. Оплата простоев. 1.10. Оплата труда совместителей
2. Выплаты за счет чистой прибыли: 2.1. Вознаграждение за результаты работы по итогам года. 2.2. Материальная помощь. 2.3. Единовременные выплаты пенсионерам. 2.4. Оплата отпусков сверх установленных сроков. 2.5. Стипендии студентам и плата за обучение. 2.6. Погашение ссуд работникам на строительство жилья. 2.7. Оплата путевок на отдых и лечение. 2.8. Выплаты дивидендов по ценным бумагам
3. Выплаты социального характера: 3.1. Пособия семьям, воспитывающим детей. 3.2. Пособия по временной нетрудоспособности. 3.3. Стоимость профсоюзных путевок
Итого средств, направляемых на потребление. Доля в общей сумме (%): фонда оплаты труда; выплат из чистой прибыли; выплат за счет фонда социальной защиты

(рис 4.5) Состав средств на оплату труда

Тарифный фонд оплаты труда рассчитывается как сумма тарифного фонда рабочих-сдельщиков, рабочих-повременщиков и служащих (руководителей, специалистов и прочих служащих). Расчет производится отдельно для нормативного тарифного фонда заработной платы (за работу в пределах календарной нормы часов) и сверх нормативного фонда (за работу во внеурочное время). Сумма тарифного фонда регулируется путем обоснования величины тарифа на единицу затрат труда (рабочего времени) и определения необходимой величины трудозатрат для выполнения производственных программ. Регулирование состоит в обосновании размера тарифной ставки первого разряда, дифференциации уровней оплаты труда по разрядам, должностям и видам работ. Величина трудозатрат зависит от объема производства и потребной явочной численности. Расчет сверхнормативного тарифного фонда производится аналогично нормативному, за исходное берутся сверхнормативные трудозатраты.

Составляющие фонда доплат и надбавок показаны в табл. 4.10. Величина этого фонда находится в прямой зависимости от размера выплат и величины тарифного фонда. Этот фонд включает доплаты за отработанное время и ряд надбавок.

Сумма доплат за тяжелые и вредные условия труда определяется исходя из размера этих выплат и величины тарифного фонда.

Структура элементов фонда заработной платы и способы регулирования выплат
Элемент фонда заработной платы	Составляющие фонда заработной платы	Способы регулирования выплат
А. Основная заработная плата (1+2+3+4)
1. Тарифный фонд	1.1. Тарифный фонд нормативный. 1.2. Тарифный фонд сверхнормативный	Обоснование тарифной ставки первого разряда с учетом величины прожиточного минимума и рыночной цены товара. Проведение дифференциации по разрядам (видам работ). Экономическое обоснование выплат работ по тарифу
2. Фонд доплат и надбавок	2.1. Доплаты за тяжелые и вредные условия труда. 2.2. Фонд индивидуальных доплат и надбавок. 2.3. Надбавки, обусловленные районным регулированием. 2.4. Вознаграждение за выслугу лет. 2.5. Доплаты за работу сверх нормы рабочего времени	Расчет и установление оптимальных размеров доплат и надбавок в соответствии с законодательством и нормативными документами по оплате труда
3. Фонд премий и поощрений	3.1. Текущие премии. 3.2. Разовые премии и поощрения	Установление показателей премирования, доступных и понятных для каждого работника. Обоснование устанавливаемых размеров премирования с учетом оценки эффективности систем премирования
4. Непроизводительные затраты		Анализ причин потерь и внедрение мероприятий по их сокращению и устранению
Б. Дополнительная заработная плата, относимая на себестоимость
5. Фонд оплаты за неотработанное время	5.1. Фонд выплат по среднему заработку. 5.2. Льготы и компенсации	Определение перечня льгот, компенсаций и категории работников, которым они устанавливаются, обоснование их величины с учетом финансовых возможностей
В. Дополнительная заработная плата, выплачиваемая из чистой прибыли
6. Выплаты за счет прибыли		Расчет потребности величины средств на выплаты за счет прибыли и обоснование необходимости их осуществления
Фонд заработной платы (А + Б + В) В том числе фонд оплаты труда (А + Б)

Индивидуальные доплаты и надбавки компенсирующего и стимулирующего характера имеют широкую номенклатуру возможных выплат (за работу в ночное время, бригадирство, обучение учеников, совмещение профессий, увеличение объема работ, классность, ученую степень). Размер и сумму всех выплат рекомендуется рассчитывать в среднем по предприятию в целом. Фонд индивидуальных доплат и надбавок начисляется на размер тарифного фонда в пределах установленной продолжительности рабочего времени.

Выплаты по районным коэффициентам и другие виды выплат, обусловленные районным регулированием оплаты труда, включаются как составной элемент фонда доплат и надбавок. Эти выплаты показывают степень увеличения размера заработной платы в зависимости от местоположения предприятия. Сумма выплат зависит от базы их начисления (величины тарифного фонда, доплат и премий) и размера.

Вознаграждение за выслугу лет начисляется работнику персонально с учетом тарифного нормативного заработка за фактически отработанное время.

Доплаты за работу сверх нормы рабочего времени являются формой компенсации за дополнительные трудозатраты работников. Расчет проводится отдельно по видам сверхнормативных затрат рабочего времени и категориям (группам) персонала в зависимости от внутрипроизводственных условий.

Процедура регулирования выплат из фонда доплат и надбавок заключается в обосновании размеров всех доплат с помощью расчетов и увязкой эффективности их использования. Общий фонд доплат и надбавок рассчитывается как сумма пяти составляющих этого элемента фонда заработной платы (см. табл. 4.10).

Непроизводительные затраты выделены в отдельный элемент фонда заработной платы (см. табл. 4.10), которые, как правило, не планируются. К этим затратам относятся: оплата внутрисменных и целосменных простоев по вине предприятия; оплата труда за продукцию, оказавшуюся браком не по вине работника; оплата труда в случае невыполнения норм работниками не по их вине. С целью регулирования непроизводительных затрат требуется постоянно анализировать причины потерь и на этой основе разрабатывать и внедрять мероприятия по их устранению.

Фонд премий и поощрений выделен в третий укрупненный элемент фонда основной заработной платы (см. табл. 4.10). В структуре этого элемента выделяются две составляющие: текущие и разовые премии и поощрения.

Текущие премии предусмотрены для поощрения работников предприятия за основные результаты производственно-хозяйственной деятельности и представляют собой часть сдельно-премиальной или повременно-премиальной системы оплаты труда. Эти премии предусмотрены системой оплаты труда на предприятии и соответствующими приказами, источником премирования является себестоимость. При определении заработка, на который начисляются текущие премии, кроме тарифной ставки (оклада), в него включаются доплаты и надбавки. Как правило, они выплачиваются ежемесячно и носят регулярный характер.

Выплата разовых премий и единовременных поощрений производится предприятием самостоятельно, исходя из собственных финансовых возможностей. Они носят поощрительный характер, должны быть предусмотрены действующей на предприятии системой оплаты труда и учтены в трудовом договоре (контракте). Если эти условия не соблюдаются, разовые премии и поощрения включаются в часть фонда заработной платы, выплачиваемой из прибыли.

Элементами фонда дополнительной заработной платы являются фонд оплаты за неотработанное время и выплаты за счет прибыли (см. табл. 4.10).

Дополнительная заработная плата, включаемая в себестоимость продукции, состоит из выплат, предусмотренных законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, времени выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и т.п. Это выплаты за неотработанное время, которые производятся согласно законодательству по труду.

Дополнительная заработная плата, выплачиваемая за счет чистой прибыли, включает выплаты сверх предусмотренных положением об оплате труда, которые могут быть указаны в коллективном или трудовом договоре (контракте). К этим выплатам могут быть отнесены премии, не обусловленные системой оплаты труда, которые носят поощрительный характер (по случаю юбилейной даты, дня рождения, за долголетнюю и безупречную работу и т.п.). Эти премии назначаются по усмотрению руководства предприятия, обязательными не являются и на себестоимость продукции не относятся.

Работникам предприятия может устанавливаться вознаграждение по итогам работы за год. Это особый вид материального поощрения, так как выплачивается сверх основной и дополнительной заработной платы на основании утвержденного администрацией предприятия положения. Кроме того, величина разовых премий и единовременных поощрений может включать резервную сумму для выплаты работникам при выполнении особо важных заданий, за ликвидацию чрезвычайных и аварийных ситуаций и т.п.

Эффективность производства и затрат труда в значительной степени зависит от тех методических подходов, которые реализуются в процессе планирования. Различные модели планирования построены с учетом одного или нескольких факторов, наиболее сильно влияющих на заработную плату. Показатели, которые можно положить в основу модели планирования, не ограничиваются каким-то одним. Необходимо определить, какие факторы будут учитываться при разработке модели планирования и через какие показатели они могут быть выражены.

Для расчета планового фонда оплаты труда могут применяться укрупненные и дифференцированные методы прямого счета. Укрупненный метод расчета, как правило, используется при формировании плана на перспективу, а дифференцированный расчет применяется в текущем планировании для определения фонда оплаты труда по категориям работников по предприятию в целом и его подразделениям.

В основе решения проблем формирования эффективной системы оплаты труда лежит общий принцип распределения общественных доходов: каждый работник должен получать оплату в соответствии с объемом своего труда. Реализация этого принципа сталкивается с рядом трудностей, основной из которых является определение объема труда по двум направлениям: затратам и результатам.

Эти направления не являются взаимоисключающими, так как результаты труда возникают вследствие его затрат. По способу расчета и определения затрат труда может быть предложено следующее распределение существующих методов планирования средств на оплату труда (см. рис. 4.6).

Простые укрупненные и аналитические методы отнесены к категории методов, в основе которых лежит определение объема труда затратами (см. рис. 4.6).

Простые укрупненные методы (см. табл. 4.11) характеризуются формированием фонда оплаты труда без деления на элементы и без использования нормативов. Объем труда определяется затратами труда, выраженными через численность работников или с учетом затрат труда в базовом периоде.

Метод по достигнутому уровню базового фонда оплаты труда широко применяется на отечественных предприятиях, отличается простотой и наглядностью. Этот метод является укрупненным, что определяет ряд его недостатков: он не учитывает трудоемкости производства, изменения в структуре персонала и реальном уровне заработной платы. В силу привязки к численности персонала указанный метод отличается недостаточным уровнем мотивации к эффективному труду.

(рис 4.6) Распределение методов формирования ФОТ по направлениям их использования

При планировании средств на оплату труда наиболее широко применяется метод, основанный на учете численности работников и их средней заработной платы (см. табл. 4.11). Он является более точным в сравнении с методом по достигнутому уровню базового ФОТ. Здесь используются не базисные, а плановые величины. ФОТ рассчитывается путем умножения плановой среднесписочной численности работников на планируемую среднюю заработную плату. На практике данный метод имеет несколько вариантов, отличающихся характеристиками двух планируемых величин: численности работников и средней заработной платы.

Простые укрупненные методы планирования фонда оплаты труда предприятий
Наименование метода планирования ФОТ	Основные характеристики метода	Расчетная формула и условные обозначения
1. По достигнутому уровню базового фонда оплаты труда	На основе корректировки базовой величины ФОТ на коэффициент изменения объема производства	ФОТ^пл = ФОТ^базx k_о.п, (1) где ФОТ^пл - фонд оплаты труда планируемого периода; ФОТ^баз - фонд оплаты труда базисного периода; k_о.п - коэффициент корректировки объема производства
1. По достигнутому уровню базового фонда оплаты труда	На основе корректировки базовой величины ФОТ на коэффициент изменения объема производства и учета изменения численности	(2) где $$\Delta Ч$$ - изменение численности; ЗП^баз - средняя заработная плата базисного периода
2. По численности и средней заработной плате	По средней заработной плате по предприятию в целом	(3) где Ч_сп^пл - плановая среднесписочная численность работников предприятия; ЗП^пл - планируемая среднемесячная заработная плата в целом по предприятию; n - количество месяцев в планируемом периоде
	По средней заработной плате по категориям персонала или отдельным профессиям	(4) где - фонд оплаты труда работников i-й профессии на планируемый период; - плановая среднесписочная численность работников i-й профессии; - планируемая среднемесячная заработная плата работников i-й профессии; i - профессия работников (категория персонала) предприятия

Одним из укрупненных методов формирования средств на оплату труда является метод планирования по достигнутому уровню базового фонда оплаты труда (см. табл. 4.11). Величина фонда оплаты труда, рассчитанная по формуле (1), может корректироваться на ожидаемое изменение численности с учетом базисной средней заработной платы по формуле (2). ФОТ и средняя заработная плата могут корректироваться на ожидаемый размер индексации.

Одним из вариантов определения ФОТ по предприятию в целом является использование метода расчета по формуле (3), указанной в табл. 4.11. ФОТ по предприятию планируется путем умножения плановой численности на величину среднемесячной заработной платы с учетом опережающего темпа роста производительности труда по сравнению с заработной платой. Рассматриваемый метод может быть использован при планировании ФОТ отдельно по категориям или группам персонала, когда используется формула 4 (см. табл. 4.11). В этом случае индекс i указывает на определенную категорию персонала (руководители, специалисты, прочие служащие, рабочие) или группу персонала (например, рабочие-повременщики, рабочие-сдельщики, рабочие основного и вспомогательного производства, административно-управленческий персонал).

Следующий вариант применения метода состоит в расчете планового ФОТ отдельно по структурным подразделениям предприятия (отделам, цехам, участкам и т.д.). При этом варианте также применяется формула (4), в которой индекс i отражает конкретное структурное подразделение предприятия.

Метод по численности и средней заработной плате широко применяется на практике. При этом задействованы сразу все или несколько вариантов метода. Сложность в применении метода обусловлена трудностью точного расчета плановой среднемесячной заработной платы. Одним из распространенных вариантов ее расчета является следующий:

где	-	плановая средняя заработная плата;
	-	средняя заработная плата в базисном периоде;
	-	плановый индекс роста производительности труда;
	-	установленное соотношение прироста средней заработной платы на каждый процент прироста производительности труда;
	-	планируемый уровень индексации заработной платы.

При определении размера средней заработной платы учитывается как уровень заработной платы за прошедший краткосрочный период, так и финансовые возможности предприятия, обусловленные ограничением величины средств на оплату труда утвержденным бюджетом расходов и платежным балансом.

В группе аналитических методов планирование объема труда измеряется полной трудоемкостью работ исполнителей, т.е. затратами труда. Основной критерий отнесения методов к этой группе - деление фонда оплаты труда на элементы и части. Наиболее часто встречающиеся аналитические методы расчета ФОТ представлены в табл. 4.12.

Метод планирования с использованием формулы (5) (см. табл. 4.12) предусматривает формирование ФОТ в результате взаимодействия двух факторов: полной трудоемкости работ и зарплатоемкости одного человеко-часа работы (среднего уровня почасовой оплаты труда работников предприятия).

Полная трудоемкость производственной программы включает технологическую трудоемкость, трудоемкость обслуживания и управления. Процесс определения плановой трудоемкости работ ориентирован на применение нормативов по труду с учетом уровня технологии данного предприятия. В этом случае данная модель планирования средств на оплату труда будет обеспечивать более тесную связь заработной платы с трудозатратами, что выгодно отличает этот метод от метода, основанного на учете средней заработной платы и численности персонала. Показатель зарплатоемкости формулы (5) может быть рассчитан по данным базисного периода или плановым показателям с учетом ожидаемого влияния разных факторов: инфляции, изменения структуры персонала, роста производительности труда и т.д.

Аналитические методы планирования фонда оплаты труда предприятий
Наименование метода планирования ФОТ	Основные характеристики метода	Расчетная формула (алгоритм расчета) и условные обозначения
1. По трудоемкости и зарплатоемкости одного человеко-часа	На основе трудоемкости работ и зарплатоемкости одного человеко-часа	ФОТ^пл= Т_Пx Z,(5) где Т_П - полная трудоемкость производственной программы, чел.час.; Z - зарплатоемкость одного человеко-часа трудоемкости производственной программы
2. Поэлементный (детальный) расчет	На основе детального расчета по каждому элементу ФОТ	Алгоритм расчета: 1. Определяется фонд прямой (тарифной) заработной платы. 2. Рассчитывается часовой фонд заработной платы. 3. Определяется дневной фонд заработной платы. 4. Рассчитывается месячный (годовой) фонд заработной платы. Планирование доплат и дополнительной заработной платы непосредственным расчетом рекомендуется осуществлять по элементам и по формулам специальной справочной литературы
3. По основной заработной плате и коэффициенту дополнительной заработной платы	На основе соотношения основной заработной платы, рассчитанной с учетом ожидаемой индексации и норматива дополнительной заработной платы	ФОТ^пл= ФЗП_осн x k_доп,(6) где ФЗП_осн - фонд основной заработной платы; k_доп - коэффициент дополнительной заработной платы

К аналитическим методам планирования ФОТ также относится поэлементный (дифференцированный, детальный) метод, который позволяет достаточно точно определить плановый ФОТ на предстоящий период, обеспечивает увязку трудоемкости производственной программы с заработной платой работников, а также наглядно представляет процесс формирования ФОТ и всех его элементов (см. табл. 4.12).

Главный недостаток метода: сложность и большая трудоемкость работ по сбору данных и расчету плана. Данный метод достаточно проработан и все чаще рекомендуется к использованию для расчета средств на оплату труда рабочих. Для планирования ФОТ руководителей, специалистов и других служащих лучше применять другие методы.

При использовании поэлементного метода планирования ФОТ рабочих подразделяют на часовой, дневной и месячный (годовой) фонды, различающиеся между собой по составу включаемых элементов оплаты труда.

Часовой фонд оплаты труда состоит из оплаты за отработанное время по основным тарифным ставкам и сдельным расценкам, доплат за работу в ночное время (ночные и вечерние часы), бригадирство, обучение учеников (квалифицированным рабочим), а также премии сдельщикам и повременщикам. В часовой фонд оплаты труда по отчету могут быть включены непланируемые доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, оплата простоев не по вине рабочих и т.д.

Фонд прямой заработной платы рабочих, занятых на нормируемых работах, рассчитывается двумя способами:

По сдельным расценкам и выпуску планируемой продукции:

где	ФЗП_р.с	-	фонд прямой заработной платы рабочих по сдельным расценкам, тыс. руб.;
	n	-	количество наименований выпускаемых изделий, шт.;
	N_j	-	количество изделий j-го наименования, шт./год;
	L_расj	-	сумма сдельных расценок на одно изделие j-го наименования, руб./шт.

Фонд заработной платы рабочих-сдельщиков определяется умножением штучной сдельной расценки на объем задания по выпуску продукции. Сдельная расценка (оплата за единицу работы) часто определяется как произведение тарифной ставки по разряду работы на норму времени на операцию или единицу продукции.

На основе данных по объему трудоемкости производственной программы и среднечасовой тарифной ставки:

ФЗП_р.с = T xL_T,

где	Т	-	трудоемкость планируемой к выпуску продукции, нормо-ч.;
	L_T	-	среднечасовая тарифная ставка, руб.

Среднечасовая тарифная ставка рабочих (работ) определяется как средняя арифметическая величина из тарифных ставок, взвешенная по числу рабочих (нормо-часов), имеющих тарифные ставки.

При исчислении часового фонда оплаты труда вся сумма фонда заработной платы по сдельным расценкам рабочих-сдельщиков определяется путем суммирования заработной платы рабочих всех подразделений предприятия, занятых на нормируемых работах.

Тарифный фонд заработной платы рабочих (основных и вспомогательных) с повременной оплатой труда (ФЗП_р.п) рассчитывается исходя из среднечасовой тарифной ставки (L_T), полезного (эффективного) фонда рабочего времени одного рабочего (Ф_п) и числа рабочих (Ч_р.п) по формуле:

ФЗП_Р.П = L_T x Ф_П x Ч_Р.П.

Рабочим, труд которых оплачивается на основе установленных окладов, фонд заработной платы по тарифу определяется умножением их оклада на количество рабочих, имеющих одинаковый оклад, и на число месяцев работы в планируемом периоде.

После определения прямой и тарифной заработной платы рабочих исчисляют доплаты часового фонда и суммы премий.

Планирование доплат с помощью непосредственного расчета рекомендуется по формулам, указанным в специальной справочной и учебной литературе. Определяется общая сумма доплат и их норматив (в процентах к тарифному фонду).

В часовой фонд оплаты труда рабочих включаются премии по действующим положениям за выполнение плановых показателей. Их размер устанавливается отдельно по каждой группе рабочих, премируемых за одни и те же показатели, на основе положений о премировании и данных о количестве рабочих. При определении заработка, на который начисляются премии, кроме тарифной ставки в него включаются доплаты и надбавки.

Часовой фонд включает затраты на оплату труда, которые относят к основной заработной плате с премией. Среднечасовая оплата труда рабочих исчисляется как отношение планового часового фонда заработной платы к числу запланированных человеко-часов работы. Она показывает средний размер заработной платы за время работы рабочего в течение одного часа.

Дневной фонд оплаты труда - это оплата за подлежащее отработке время в человеко-днях. В его состав входят часовой фонд оплаты труда и выплаты, предусмотренные законодательством по труду: оплата льготных часов подростков и перерывов в работе кормящих матерей (если они не воспользовались правом на отпуск по уходу за детьми). В дневной фонд оплаты труда по отчету могут быть включены не планируемые выплаты за сверхурочные работы и внутрисменные простои.

Среднедневная оплата труда рабочих рассчитывается делением планового дневного фонда оплаты труда на число запланированных человеко-дней работы.

Месячный (годовой) фонд оплаты труда - это весь фонд оплаты, начисляемый рабочим предприятия. Он состоит из фонда дневной оплаты труда и дополнительной оплаты труда за перерывы в течение целого дня. К непланируемой дополнительной оплате труда можно отнести выходные пособия при увольнении, компенсации за неиспользованный отпуск и т.п.

Планирование выплат и дополнительной оплаты труда непосредственным расчетом рекомендуется осуществлять по формулам, указанным в специальной справочной и учебной литературе.

Среднемесячная (среднегодовая) оплата труда рабочих определяется делением планового месячного (годового) фонда оплаты труда на среднесписочное число рабочих в планируемом периоде. Она характеризует средний размер заработной платы рабочего за весь плановый период.

После определения годового фонда оплаты труда рабочих целесообразно рассчитать норматив (процент) дополнительной заработной платы по отношению к основной. Он применяется при составлении калькуляции себестоимости отдельных видов продукции и расчете ФОТ.

Фонд основной заработной платы вместе с дополнительной заработной платой основных производственных и вспомогательных рабочих составляет общий фонд оплаты труда рабочих в планируемом периоде.

Предприятие устанавливает общую численность руководителей, специалистов и служащих, численность по должностям и определяет плановый фонд оплаты труда.

Оплата труда руководителя предприятия производится на основании контракта между руководителем предприятия и органом, которому делегированы права собственника по управлению. В контракте наряду с другими вопросами должны отражаться условия оплаты и организации труда, в том числе порядок и сроки вознаграждения. Оплата труда руководителя государственного предприятия должна оговариваться в контракте и формироваться в размерах, кратных минимальной заработной плате.

Фонд оплаты труда других руководителей, а также специалистов и служащих может устанавливаться по нормативам - в процентах к общему фонду оплаты труда по предприятию в целом. В пределах общего фонда оплаты труда, определенного по нормативам, предприятие самостоятельно рассчитывает фонд оплаты труда отдельно по руководителям, специалистам и служащим.

Сумма должностных окладов по штатному расписанию предприятия, умноженная на количество месяцев планируемого периода, образует фонд заработной платы по окладам. Рассчитанный таким образом фонд заключает основную и дополнительную заработную плату. Доплаты на отпуск, выполнение государственных и общественных обязанностей, работу в ночное время, праздничные дни и т.п. отдельно, как правило, не рассчитываются, так как они выплачиваются за счет окладов. В большинстве случаев, когда работник уходит в отпуск, его обязанности выполняют оставшиеся служащие. Доплаты на замещение во время отпуска предусматривают только для тех работников, без которых не может протекать нормальная деятельность предприятия (мастеров и начальников смен, участков и т.д.). Часто планируются выплаты разницы в окладах за время замещения начальников, не имеющих официальных заместителей. Премии рассматриваемых категорий персонала выплачиваются из фонда оплаты труда. В необходимых случаях в фонде оплаты труда предусматривают выплаты по районным коэффициентам и другие виды выплат, обусловленные районным регулированием оплаты труда.

Сумма фонда заработной платы по окладам и другим стимулирующим выплатам составляет фонд оплаты труда руководителей, специалистов и служащих.

Фонд оплаты труда промышленно-производственного персонала (работников основной деятельности) - это сумма фондов по рабочим, руководителям, специалистам и служащим.

Фонд оплаты труда работников непромышленного персонала определяется на основе численности работников по расчету и штатному расписанию, их тарифных ставок и должностных окладов, полезного фонда рабочего времени в планируемом году, т.е. в соответствии с действующими на предприятии положениями. Общий фонд оплаты труда по предприятию - это сумма фондов оплаты труда промышленно-производственного и непромышленного персонала.

Рассчитанный годовой фонд оплаты труда распределяется по кварталам и месяцам в соответствии с планами производства и балансом рабочего времени.

В плане по труду выделяется фонд оплаты труда несписочного состава, который предназначается для оплаты лиц, не состоящих в штате предприятия. Этот фонд планируется предприятием только на те работы, которые не могут быть выполнены штатным составом, и по статьям плановых затрат с указанием их целевого назначения (погрузоразгрузочные работы и др.).

При планировании средней заработной платы ее устанавливают по категориям персонала. Различают среднечасовую, среднедневную и среднемесячную (среднегодовую) заработную плату.

Средняя заработная плата работников в целом по предприятию определяется делением фонда оплаты труда работников списочного состава на среднесписочное число работников. В фонд оплаты труда включаются: оплата совместителей, выплаты из фонда поощрения (за исключением сумм единовременной помощи и единовременных премий за экономию материалов и электроэнергии).

При планировании оплаты труда может быть вычислен средний доход работников по предприятию в целом, который определяется делением суммы средств, направляемых на потребление, исключая доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам, на среднесписочное число работников.

Среди аналитических методов планирования ФОТ необходимо выделить метод по основной заработной плате и коэффициенту дополнительной заработной платы (см. табл. 4.12). В его основе лежит аналитический подход. В то же время этот метод отличается от поэлементного расчета большой степенью укрупнения элементов заработной платы.

Расчет планового ФОТ проводится в два этапа. На первом этапе определяется плановый фонд основной заработной платы исходя из полной трудоемкости производственной программы и других данных. На втором этапе рассчитывается потребный фонд заработной платы с учетом коэффициента дополнительной заработной платы.

ФОТ рассчитывается по формуле (6) (см. табл. 4.12) в целом по предприятию или категориям персонала с последующим суммированием результата. Это простой и наглядный метод, который позволяет увязать плановый фонд заработной платы с трудоемкостью производственной программы и обосновать расчеты.

К методам, основанным на определении объема труда по результатам, можно отнести укрупненные нормативные методы, остаточные и рыночные (см. рис. 4.6).

Укрупненные нормативные методы отличаются от простых укрупненных использованием норматива заработной платы. В этом случае применяют уровневый и приростной методы.

При уровневом методе устанавливается норматив в рублях на единицу продукции или в % к товарной (реализуемой) продукции. Расчетная формула представлена в табл. 4.13. В этой группе методов размер заработка зависит от результатов общего труда. Данный метод рекомендуется применять в случае, когда структура выпускаемой продукции однородна по своему составу и имеет устойчивый характер, что исключит частое изменение нормативов. В свою очередь это не будет стимулом для эффективного изменения ассортимента производимой продукции. В условиях инфляции и нестабильности цен на продукцию норматив заработной платы целесообразно выражать не в денежном измерении, а в процентах к стоимости продукции.

При использовании нормативного приростного метода планирования (см. табл. 4.13) норматив устанавливается не на объем производства (реализации), а на единицу увеличения (улучшения) одного или нескольких показателей. Наиболее распространенный вариант данного метода основан на установлении норматива на 1% прироста объема производства. Расчет производится по формуле (8) (см. табл. 4.13). Этот метод формирования фонда оплаты труда стимулирует увеличение объема производства и производительности труда. Рекомендуется применять его в случаях, когда требуется значительное сокращение численности персонала при внедрении новых технологий, уменьшающих трудозатраты. К числу недостатков приростного нормативного метода относят следующие моменты:

в расчет берется базовая величина ФОТ, которая может включать нерациональные выплаты;

при одинаковых приростных нормативах передовые предприятия оказываются в невыгодном положении.

Применение нормативных методов планирования должно быть оправдано и обосновано.

Методы, основанные на определении объема труда по результатам
Наименование метода планирования ФОТ	Основные характеристики метода	Расчетная формула (или алгоритм расчета) и условные обозначения
Укрупненные нормативные методы
1. Уровневый	Устанавливается норматив в рублях или в % к объему продукции (товарной, валовой, реализуемой)	ФОТ^пл = N^пл xН_ЗП,(7) где N^пл - плановый объем продукции (товарной, валовой, реализуемой) в натуральном выражении, в нормо-часах или в рублях; Н_ЗП - норматив заработной платы на одну натуральную единицу или нормо-час, в рублях либо на рубль продукции, в долях
2. Приростной	Устанавливается норматив в % на 1% улучшения показателя (на 1% прироста объема производства)	ФОТ^пл = ФОТ^баз(1 + k_оп x Н_ЗП),(8) где ФОТ^баз - фонд оплаты труда базисного периода; Н_ЗП - норматив прироста оплаты труда на каждый процент прироста объема производства
Остаточные методы
3. Остаточный	Вариант метода определяется в соответствии с принятой схемой распределения дохода предприятия	Алгоритм расчета: ФОТ определяется как разница между выручкой и всеми издержками предприятия и обязательными платежами. Средства ФОТ распределяются в следующем порядке: гарантированная выплата установленного законодательством минимального размера оплаты труда и выплата лицам, работающим по трудовым контрактам и соглашениям; оплата работникам согласно установленным квалификационным баллам; выплаты по доплатам, оплата премий и поощрений. Применяются другие варианты расчета ФОТ
Рыночные методы
4. Метод на основе рыночных ставок заработной платы	Вариант метода строится на основе рыночной цены труда по отдельным профессиям	(9) где - фонд заработной платы работников, работающих по контракту; i - отдельные индивидуальные контракты; - сумма оплаты труда по i-му контракту

В группу остаточных методов входят различные варианты модели формирования ФОТ. Представленная модель строится на основе схемы распределения дохода предприятия (см. табл. 4.13). Фонд оплаты труда образует разница между выручкой от реализации продукции и всеми издержками предприятия (материальными и прочими затратами, амортизации), а также обязательными платежами (включая платежи в бюджет и внебюджетные фонды). Пробная модель формирования средств на оплату труда достаточно подробно описана в работах отечественных экономистов и используется на предприятиях в тех случаях, где ее применение экономически обосновано. Остаточный метод планирования гарантирует работникам только выплату минимального размера заработной платы, а размер остальной ее части зависит от результатов работы предприятия.

Формирование ФОТ по законам рыночной экономики основано на использовании различных вариантов рыночных методов планирования, при которых труд рассматривается как товар, реализуемый на рынке. Процесс планирования ФОТ можно разделить на три последовательных этапа:

расчет текущей цены труда на конкретном рынке рабочей силы с учетом ее ожидаемого изменения;

установка определенного уровня оплаты труда для конкретных профессий (работников);

определение величины выплат социального характера для рассматриваемых работников.

Сумма указанных величин будет определять цену спроса на труд со стороны предприятия. Такие подходы к планированию ориентированы на индивидуально-договорную систему оплаты труда. Вариант реализации рыночного метода для контрактной системы оплаты труда, разработанный авторами, представлен формулой (9) в табл. 4.13. Этот вариант расчета зависит от конкретного способа определения рыночных ставок заработной платы и их учета при формировании оплаты труда. Сфера применения метода ограничена из-за недостаточного развития информационных механизмов, позволяющих отслеживать динамику и уровень рыночных ставок заработной платы. Размер оплаты труда должен зависеть не только от ситуации на рынке, но и в значительной степени от качества работы сотрудников и ее результатов.

Распределение методов по основным направлениям и их характеристики позволяют увидеть весь спектр методических подходов к формированию ФОТ, их экономическую природу, преимущества и недостатки.

При планировании оплаты труда должен быть обеспечен опережающий рост производительности труда по сравнению с ростом заработной платы. Коэффициент опережения определяется следующим образом:

где	J_ПТ	-	индекс роста производительности труда в плановом периоде по сравнению с базисным;
	J_ЗП	-	индекс увеличения средней заработной платы в плановом периоде по сравнению с базисным.

Правильное соотношение темпов роста достигается за счет максимального использования всех резервов роста производительности труда и планового снижения уровня затрат на оплату труда на производство единицы продукции.

4.6. Показатели производительности труда в системе инструментов управления затратами

Анализируя разнообразные литературные источники о производительности труда, можно заключить, что принципы измерения этого показателя в России и передовых зарубежных странах одинаковы. Различия заключаются в прикладном использовании отдельных методов измерения показателя, которые обусловлены их практическим назначением.

Многие годы в России полагали, что показатели производительности труда прежде всего необходимы для составления плана по труду и оценки деятельности предприятий, что за счет дополнительного введения многофакторных моделей и новых измерителей можно получить более объективные данные о производительности труда. Указывалось также на необходимость взаимосвязи этого показателя с конечными результатами. Процедуры экономических измерений представляли самостоятельный интерес. В то же время теоретическая правильность измерения производительности труда должна проверяться и тем, насколько точно показатель ориентирует и оценивает реализацию конечных интересов предприятия.

Ориентация на рост производительности труда не является принципиально новой формой управления производством. Повышение уровня этого показателя достигается не для того, чтобы добиться только увеличения выработки как таковой, а с целью снижения затрат и получения большей прибыли. Производительность труда выступает как частный, промежуточный показатель, а себестоимость (прибыль) - в качестве конечного, обобщающего результата. Промежуточный показатель, как правило, оценивает деятельность предприятия на этапе возникновения затрат, когда есть возможность оперативно управлять этим процессом, чтобы достичь желаемых результатов. Производительность труда изменяется под влиянием большого количества факторов, в основном за счет внедрения организационно-технических мероприятий, которые реализуются с помощью целенаправленных управленческих действий. Для правильной оценки этих действий необходимо решить проблему соизмерения, с одной стороны, показателя производительности труда, а с другой - показателя себестоимости (прибыли). Это можно сделать с помощью применения соответствующей техники измерения этих показателей, которая в свою очередь должна основываться на соответствующих методах расчета (измерения).

В этом случае можно воспользоваться предлагаемой группировкой (классификацией) методов планирования и измерения затрат и результатов для достижения экономической цели (см. рис. 2.4 раздела 2.4). Напомним, что с точки зрения организационных форм планирования методы измерения были поделены на три группы: расчетно-аналитические, экономико-математические и графические. Каждая из этих групп в зависимости от направленности процесса измерения включает в свой состав методы планирования отдельных показателей и расчета (измерения) конкретных показателей.

Практика планирования показала, что при использовании показателей по труду и себестоимости применяются все три метода планирования. Наибольшее распространение получили первые два.

При использовании расчетно-аналитического метода планирования чаще применяется нормативный, а в отдельных случаях - пофакторный метод планирования производительности труда и себестоимости продукции. Измерение этих показателей (при данных методах планирования) осуществляется прямым счетом.

Возможности использования нормативного метода планирования указанных показателей и полученных результатов проанализированы в разделе 2.4.

Пофакторный метод был рекомендован при планировании повышения производительности труда и снижения себестоимости продукции, с помощью которого можно учитывать влияние отдельных факторов на изменение этих показателей.

При исчислении производительности труда и себестоимости продукции требовалось пользоваться единым типовым перечнем факторов (см. табл. 4.14). В зависимости от конкретных условий работы предприятий перечень факторов мог быть дополнен. Количество факторов внутри группы и их содержание могли изменяться в зависимости от значимости того или иного фактора для конкретного показателя (производительности труда, себестоимости), а также для отдельного предприятия, вида производства. Методика также предлагает учет изменения цен, тарифов и условий оплаты труда в планируемом периоде.

Типовой перечень факторов для исчисления производительности труда и себестоимости продукции
Факторы роста производительности труда	Факторы снижения себестоимости товарной продукции
Повышение технического уровня производства. В том числе: внедрение новой техники и технологии; изменение в структуре парка или модернизации определенного оборудования; изменение конструкции изделий, качества сырья, применение новых видов материалов; прочие факторы. Совершенствование управления, организации производства и труда. В том числе: увеличение норм и зон обслуживания; специализация производства и расширение объема кооперированных поставок; изменение реального фонда рабочего времени; потери от брака в производстве; совершенствование управления производством; внедрение научной организации труда; прочие факторы. Изменение объема и структуры продукции. В том числе: изменение объема производства; изменение удельного веса отдельных видов продукции и отдельных производств в общем объеме продукции (производств); прочие факторы	Повышение технического уровня производства. В том числе: внедрение новой прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производственных процессов; совершенствование применяемой техники и технологии производства; улучшение использования и применения новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы. Совершенствование управления, организации производства и труда. В том числе: совершенствование организации труда за счет увеличения норм и зон обслуживания; изменение системы кооперирования; ликвидация непроизводительных расходов; сокращение потерь от брака; ликвидация отступлений от нормальных условий работы; совершенствование управления производством и сокращение затрат на управление; прочие факторы. Изменение объема и структуры продукции. В том числе: относительное изменение (сокращение условно-постоянных расходов (кроме амортизации), обусловленное изменением (ростом) объема производства; относительное изменение амортизации в связи с изменением объема производства; изменение структуры продукции (номенклатуры и ассортимента) в связи с изменением удельного веса отдельных видов продукции с различным уровнем затрат в общем объеме выпуска; прочие факторы

Планировалось, что применение пофакторного метода и выполнение указанных в методике условий расчета обеспечит сбалансированность показателей экономической эффективности с другими показателями плана предприятия, в том числе будет достигнута взаимосвязь показателя производительности труда и себестоимости продукции, т.е. произойдет соизмерение затрат и результатов. Однако многолетний опыт составления планов по данной методике не оправдал данных ожиданий. Рекомендуемые группы факторов и отдельные факторы, входящие в группы (см. табл. 4.14), непосредственно связаны с производительностью труда. Что касается себестоимости, то указанные типовые факторы неизмеримы с этим показателем (см. разд. 4.7). В таких условиях установить взаимосвязь показателей производительности труда и себестоимости продукции было практически невозможно.

Данные анализа выполнения заданий по росту производительности труда так же показывают, что предприятия имеют дополнительные резервы, использование которых невозможно предусмотреть с помощью годовых планов, составленных по указанной методике.

Был проведен анализ влияния факторов, воздействующих на уровень производительности труда. Объектом исследования стали девять предприятий, выпускающих запасные части.

Анализ показал, что большое влияние на рост производительности труда оказало повышение технического уровня производства, причем фактический рост производительности труда значительно опережал рост, предусмотренный годовым планом. Это вызвано тем, что при расчете факторов, влияющих на повышение производительности труда, используются мероприятия из плана технического и организационного развития производства (плана оргтехмероприятий), в котором, как правило, отсутствует большинство мероприятий, разрабатываемых и выполняемых в течение года.

На предприятиях проведены мероприятия, связанные с повышением уровня организации производства и труда. Однако намеченное использование внутренних резервов по росту производительности труда с помощью устранения непроизводительных потерь рабочего времени и сокращения числа рабочих, не выполняющих нормы выработки, не было осуществлено в полном объеме. Фактические темпы роста производительности труда в течение всего анализируемого периода были выше предусмотренных годовыми планами на 0,5-3,3%.

Расчет повышения производительности труда по факторам в лучшем случае показывает, что полученный рост обеспечивается действием и использованием тех или иных факторов. Но это еще не означает, что данный вариант является оптимальным и показывает необходимый рост производительности труда при соответствующих минимальных затратах. Действующая методика определяет только технику счета принятых заранее мероприятий. Рассмотрим некоторые возможности планирования и измерения производительности труда с использованием экономико-математического метода планирования, в частности метода математической статистики.

Определение возможных темпов роста производительности труда в планах предприятий обеспечивается не только умелым изысканием резервов, но и применением рациональных методов измерения при планировании. С этой целью были сделаны попытки повысить уровень обоснований плановых перспективных заданий путем выявления существующих закономерностей роста производительности труда, установления ее связей с другими технико-экономическими показателями деятельности предприятий, влияющими на конечный результат работы.

Для определения зависимости производительности труда от других технико-экономических показателей использованы данные за восемь лет по девяти предприятиям. Были учтены показатели по выпуску товарной продукции, численности работников основной деятельности, потреблению электроэнергии, среднегодовой стоимости основных фондов, материальным затратам и себестоимости продукции. На основе этих данных определены относительные показатели использования ресурсов: производительность труда, электровооруженность, фондовооруженность и материалоемкость. Рассчитана динамика их изменений.

Анализ показал, что решающую роль в росте производительности труда играет технический прогресс как важнейший фактор повышения эффективности орудий труда, а основным показателем, тесно связанным с изменением производительности труда, является элекровооруженность.

Так как связь между электровооруженностью и производительностью труда во всех отраслях промышленности является закономерностью развития производства, на основе анализа измерения этих величин за предыдущие годы возможно спрогнозировать рост производительности труда на перспективу. Однако это положение требует уточнений.

В конкретных производственных условиях возможно значительное влияние и других факторов, определяющих специфику предприятий. В частности, для условий предприятий с массовым производством и большим удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции на рост производительности труда оказывает влияние и изменение материальных затрат в выработке на одного работающего.

С целью прогнозирования производительности труда на основе конкретных особенностей производства, на примере девяти указанных предприятий (см. табл. 4.15) были рассчитаны зависимости производительности труда от ряда показателей с применением корреляционного анализа.

Зависимости производительности труда от ряда факторов на примере девяти предприятий
Предприятие	П_T = f(Э_Л)	П_T = f(Э_Л; М_В)
1	П_T = -1 176 + 0,728 Э_Л	П_T = 705,8 - 0,106 Э_Л + 2,32 М_В
2	П_T = 1 486 + 0,95 Э_Л	П_T = 1 227 + 0,852 Э_Л + 0,197 М_В
3	П_T = -5 804,6 + 1,37 Э_Л	П_T = -5 797,7 + 1,363 Э_Л + 0,019 М_В
4	П_T = 3 789 + 1,08 Э_Л	П_T = 3 132,9 + 0,655 Э_Л + 0,447 М_В
5	П_T = 5 167,9 + 0,5 Э_Л	П_T = 1 486 + 0,0214 Э_Л + 1,667 М_В
6	П_T = 16 626,9 - 0,34 Э_Л	П_T = -8 461,3 + 0,125 Э_Л + 3,78 М_В
7	П_T = -1 728,3 + 1,03 Э_Л	П_T = 2 000,6 + 0,0025 Э_Л + 1,082 М_В
8	П_T = -3 974,7 + 0,693 Э_Л	П_T = 3 052,4 + 0,415 Э_Л + 0,637 М_В
9	П_T = 1 415 + 0,372 Э_Л	П_T = -656,3 + 0,175 Э_Л + 1,44 М_В
Итого по предприятиям	П_T = 2 351,3 + 0,49 Э_Л	П_T = -2 812,4 - 0,0179 Э_Л + 2,758 М_В

Уравнение множественной регрессии в натуральном масштабе по предприятию 2 имеет вид:

П_т = 1227 + 0,852 Э_л + 0,197 М_в,

где	П_т	-	производительность труда, тыс. руб.;
	Э_л	-	электровооруженность труда, кВт-ч/чел;
	М_в	-	материальные затраты в выработке на одного работающего, тыс. руб./тыс. руб.

Для каждого исследуемого предприятия характерны свои значения зависимостей в связи с разными уровнем и динамикой электровооруженности, материальных затрат в выработке на одного работающего и производительности труда, что обусловлено особенностями технического прогресса и влиянием других специфических факторов.

При определении влияния факторов на производительность труда принят известный показатель общей электровооруженности Эл, как отношение расхода электроэнергии (кВт-ч) к численности работников основной деятельности.

Влияние показателей электросиловой и электротехнологической вооруженности, расхода электроэнергии на освещение, отопление, вентиляцию и производительность труда отдельно не рассматривалось, так как данные отчета свидетельствуют о резком изменении расхода электроэнергии на различные цели, вызванном скорее всего субъективными причинами. Значения расхода электроэнергии получены путем расчета. Показатель общего расхода электроэнергии определяется приборами, что исключает действие субъективных факторов.

Для измерения (прогноза) производительности труда необходимо выполнить расчет перспективного роста электровооруженности, используя известный метод первых и вторых разностей. Это наиболее надежный метод для предприятий с установившимся технологическим процессом. Основанием для его применения является устойчивое увеличение потребления электричества в соответствии с ростом объема производства и повышением его технического уровня.

При использовании установившегося коэффициента материалоемкости определяем материальные затраты в выработке на одного работающего по формулам (см. табл. 4.15). Устанавливаем вероятностную производительность труда. Так, по второму предприятию в % к предыдущему году (периоду) имеем следующее.

Темпы роста производительности труда в зависимости от изменения материалоемкости
Характер информации	Года за пять лет
первый	второй	третий	с первого по пятый
Плановое задание Прогноз Отчет	106,1 109,9 109,0	106,7 112,0 110,8	102,1 104,5 104,7	121,6 137,3 -

Выполненный расчет подтверждается данными отчета. Исходя из установленных зависимостей, реализация выполнения плана по производительности труда прежде всего возможна при соответствующем росте электровооруженности, т.е. при определенной технической оснащенности труда или фондовооруженности. Чтобы с помощью возрастающего количества оборудования производить большее количество продукции, необходимо производительно потреблять растущее количество энергии. Поэтому рост электровооруженности труда является важным условием оптимизации использования оборудования и является фактором, зависящим от работы предприятия. Именно с этим должны быть связаны прогнозирование и реализация вероятностного уровня производительности труда.

Оценивая состояние использования машин и оборудования исследуемых предприятий, необходимо отметить, что сложившиеся закономерности в увеличении производительности труда наблюдались при значительной неравномерности в использовании мощностей машин и оборудования поточных линий. При общей низкой загрузке оборудования отдельные группы станков работали в одну и три смены, несмотря на то, что предприятие ежегодно определяло необходимые оргтехмероприятия по расшивке "узких мест", требуемые для выполнения заданных темпов производительности труда.

Анализ данных подтвердил, что ликвидация "узких мест" и несопряженности технологического оборудования является важным резервом увеличения выпуска продукции, повышения производительности труда.

При тесной связи изменений производительности с электровооруженностью и материальными затратами в выработке на одного работающего прирост производительности труда по предприятиям получен в основном за счет увеличения материалоемкости продукции. Так, по второму предприятию согласно уравнению регрессии (см. табл. 4.15) при увеличении электровооруженности и материальных затрат на 1% производительность труда увеличивается соответственно на 0,76 и 0,81%.

Чтобы повысить эффективность поточного производства и производительность труда, основное внимание следует уделить увеличению использования оборудования, степени его загрузки, что соответственно увеличит долю потребляемой электроэнергии.

Выполненная работа показала, что экономическая оценка факторов роста производительности труда, основанная на математических методах измерения, позволяет наиболее обоснованно планировать повышение производительности труда, анализировать и оценивать результаты работы предприятий, определять эффективность проводимых организационно-технических мероприятий. Однако заметим, что все расчеты, связанные с показателем производительности труда, основаны на принятой для предприятий методике исчисления средней выработки как частного от деления объема производства продукции на среднесписочную численность работников основной деятельности. При таком соотношении показателей любое увеличение или уменьшение объема выпуска продукции, выявленное в результате действия какого-либо фактора, деленное на соответствующую численность, должно отражать влияние того же фактора и на показатель производительности труда. Это положение не подтверждалось данными анализа. Так, увеличение численности работающих часто приводило к обязательному увеличению выпуска продукции, но средняя выработка одного работающего оставалась неизменной. Очень часто часовые и стоимостные выработки давали разные результаты. Предприятия оказывались в затруднительном положении, когда, например, средняя стоимостная выработка на работника увеличивалась на 4%, трудоемкость и фондоотдача снижались на 2%, материалоемкость повышалась на 1,5%, рентабельность капитала увеличивалась на 2%, а прибыль возрастала на 0,3%. В подобных ситуациях получить итоговую оценку соотношения затрат и результатов было невозможно. Нельзя было добиться соизмерения полученных результатов по производительности труда с показателями полной себестоимости и отдельных затрат.

Исходно производительность труда измеряется путем сопоставления полученных результатов с затратами. Следовательно, определение уровня производительности труда может быть представлено отношением:

Это отношение отражает только общую схему измерения результатов и затрат. Сейчас в промышленности, по утверждению Р.В. Гаврилова, "насчитывается не менее 500 методов определения производительности труда, используемых в планировании, оперативном руководстве, статистической отчетности, инженерно-экономическом и научном анализе. Результаты труда (объем продукции или работы, эффект производства, итог хозяйствования и т.д.) представляются примерно 34 показателям, а затраты труда - более чем 15. Конечно, не все соотношения имеют реальный экономический смысл". В то же время любые из применяемых на практике показателей производительности труда могут быть отнесены к одному из следующих соотношений:

Рассчитанная по первому соотношению величина представляет собой выработку продукции на одного работающего (среднесписочного работника основной деятельности) в натуральном или стоимостном выражении. Уровень производительности труда определяется количеством продукции (объемом работ), произведенной работником в единицу времени (час, месяц, квартал, год). Этот уровень может быть представлен таким образом:

Это наиболее распространенный и универсальный показатель производительности труда. Он применяется почти во всех случаях планирования и учета работы промышленных предприятий. В экономической литературе указывается на ряд недостатков метода измерения этого показателя, также он неприемлем для соизмерения затрат и результатов из-за различных измерителей объема продукции и численности. Общеизвестно, что изменение числа работников и затрат труда зачастую не совпадает.

Другим выражением производительности труда, рассчитываемым по первому соотношению, является выработка продукции в расчете на один человеко-день или человеко-час (на единицу отработанного времени):

Определяется средняя дневная или часовая выработка. Этот метод измерения используется для аналитических целей. Есть случаи, когда численность работников за смежные периоды не меняется, но существенно различается количество отработанных дней или часов (вследствие простоев по разным причинам, увеличения числа дней ухода в отпуск или праздничных дней и т.п.).

Принятое соотношение показывает, что возможности роста производительности труда сосредоточены в более рациональном использовании рабочего времени и сокращении затрат труда на единицу продукции.

Можно выразить производительность труда и как трудоемкость продукции, которая будет обратной величиной средней выработки, указанной выше. Она уменьшается при росте производительности труда и увеличивается при ее снижении. Зная, в каком направлении и на сколько процентов изменилась трудоемкость, можно установить, в каком направлении и на какую величину изменился уровень производительности труда.

Когда производительность труда определяется как эффективность затрат живого труда, общая формула производительности по первому соотношению может быть также выражена следующим образом:

Производительность труда будет характеризоваться выработкой продукции в единицу рабочего времени на одну тысячу рублей затрат живого труда. Форма измерения, определяемая отношением объема продукции (производства, продаж) в данном году к сумме отработанных и оплаченных часов в этом году (по ставкам, окладам текущего или базового года), допускает соизмерение затрат и результатов (затрат живого труда и результатов производства). Однако повышение производительности труда связано с изменением всех затрат производства, поэтому этими процессами необходимо управлять.

При одних и тех же измерителях продукции и затрат живого труда оба показателя находятся в обратно пропорциональной зависимости. Это соотношение должно быть исходным для определения темпов роста производительности труда и средней заработной платы. Рост первого показателя должен опережать рост второго.

На производительность труда оказывают действие факторы, зависящие не только от самого работника. Ее рост во все возрастающей степени связан с внедрением новой техники и другими изменениями. Увеличение производительности труда в результате действия всех факторов и обусловливает необходимость превышения темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы.

Преимущественный рост производительности труда является условием уменьшения затрат на заработную плату в себестоимости единицы продукции, что в свою очередь служит источником снижения себестоимости.

Соотношение темпов роста заработной платы и производительности труда определяется как пропорция прироста соответствующих величин, по которой можно судить, насколько результат растет быстрее, чем затраты.

Второе соотношение может быть конкретизировано следующим образом:

Чистая, условно-чистая и нормативная чистая продукция исчисляются только в стоимостном выражении и составляют часть полной стоимости продукции. Объемы продукции, используемые для измерения производительности труда, различаются составом элементов стоимости в его измерителе. Все элементы стоимости включает оптовая цена.

Так, например, чистая продукция - это часть полной продукции, остающаяся после вычета всех материальных затрат на производство. Имея этот показатель, можно определить выработку не только в расчете на одного работающего, но и на один человеко-день или человеко-час:

Третье соотношение может быть расшифровано так:

Отличие третьего соотношения от второго состоит в том, что вместо среднесписочного числа работников основной деятельности в расчет включается денежная оценка всех затрат. Определение совокупных затрат находится в стадии теоретических разработок (см. четвертое соотношение).

Экономический смысл рассчитываемого (по данному соотношению) показателя производительности состоит в определении величины объема чистой продукции (или ее модификации) на один рубль полных затрат предприятия.

По рассматриваемому соотношению можно соизмерять неполный объем производства с совокупными затратами.

В современных условиях хозяйствования показатели производительности второго и третьего соотношений ограничены в использовании.

Соизмеримость производительности труда и затрат (прибыли) можно получить при подстановке в числитель и знаменатель формулы соответственно полной продукции и полных затрат. Это четвертое соотношение, которое может быть представлено так:

В данном случае производительность труда будет тем больше, чем меньше станет расходоваться как живого, так и овеществленного труда. Показателем, характеризующим экономию затрат совокупного труда на единицу продукции, будет снижение ее себестоимости.

Соизмерение результатов труда с полными затратами живого и овеществленного труда представляет определенную трудность, что сказывается на его использовании в практике планирования и учета. Между тем в литературе неоднократно упоминалось о том, что рост производительности труда характеризуется экономией живого и овеществленного труда и что целесообразно и необходимо учитывать полные затраты при исчислении показателя. К сожалению, все высказывания и предложения не были разработаны на практике. Методических рекомендаций о показателе производительности труда, учитывающем изменение полных затрат и применимых для повседневного использования, нет.

Предлагаемые общеметодические подходы к построению более эффективного механизма соизмерения результатов совокупного труда с полными затратами труда (см. раздел 2.6) позволяют в какой-то мере решить проблему соизмерения показателя производительности труда и себестоимости (прибыли).

Основное условие соизмерения результата и затрат, которое должно быть отражено в методике измерения показателя, заключается в том, что при определении числового значения показателя производительности труда объем продукции (производства, продаж) и совокупные затраты (затраты живого и овеществленного труда) принимаются в одних и тех же стоимостных единицах измерения. Это значит, что затраты живого и овеществленного труда и объем продукции (производства, продаж) должны быть определены в соизмеримых стоимостных показателях. Только в этом случае можно получить взаимосвязь показателей выпуска продукции, затрат и производительности труда (см. рис. 4.7).

(рис 4,7) Взаимосвязь показателей выпуск продукции, затрат и производительности труда

Если соизмерять материально-вещественные показатели выпуска и затрат, потребуется натуральный измеритель для исчисления производительности труда. Физический объем выпуска, поделенный на физический объем затрат живого и овеществленного труда, есть производительность труда в натуральном выражении (см. рис. 4.7). Для расчета производительности по предприятию в целом практически невозможно определить как физический объем выпуска, так и физический объем всех затрат.

Трудовые измерители также не обеспечивают необходимые условия соизмерения. В зависимости от полноты учета затрат труда различают различные виды трудоемкости. Так называемая народно-хозяйственная трудоемкость продукции включает полные затраты труда: рабочего времени работников и труд, овеществленный в средствах производства. В реальных условиях производства предприятия не располагают информацией о затратах овеществленного труда в часах рабочего времени (фактических или нормативных). Поэтому практически невозможно выразить величину прошлого труда (величину затрат фондов и материалов) и определить его экономию в трудовом измерении для суммирования их с затратами живого труда работников основной деятельности. К тому же живой труд этих работников предприятий часто представлен среднегодовой численностью рабочих, руководителей, специалистов и служащих.

Остается один вариант - соизмерять затраты и результаты, выраженные в стоимостном измерении. Способы измерения показаны на рис. 4.7. Оценка результата (объема продукции) в сопоставимых ценах является исходной базой для измерения уровня и темпов роста производительности труда.

Любое совершенствование методов измерения производительности труда может касаться обоих элементов расчета (показателей общей продукции и совокупных затрат) или отдельно каждого из них.

Из различных показателей, используемых для измерения производительности труда, наиболее часто применяются показатели выработки по валовой и товарной продукции. Валовая продукция по сравнению с товарной более полно отражает объем работы, так как учитывает изменение остатков незавершенного производства за рассматриваемый период. В отдельных отраслях промышленности может использоваться показатель валового оборота, который равен сумме валовой продукции и внутрипроизводственного оборота.

Показатель реализации ориентирует предприятие на продукцию, пользующуюся спросом, и сокращение остатков готовой продукции на складах. Это конечная продукция, которая направляется предприятиям-потребителям. Она оценивается в действующих оптовых ценах и требует пересчета цен базового периода для сопоставимости при измерении производительности труда.

Особенности измерения показателей валовой, товарной и реализованной продукции переносятся на показатели выработки, определяемые на их основе. Эти показатели, как известно, учитывают прошлый труд, что является положительным при соизмерении их с совокупными затратами. В данном случае обеспечивается независимость показателя производительности труда от изменения стоимости сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, которые учитываются в числителе и знаменателе предлагаемого соотношения.

В соответствии с описанными в разделе 2.6 общеметодическими подходами к оценке рациональности ведения хозяйства эффективность примененных (использованных) совокупных ресурсов определяется отношением:

Это многофакторный показатель производительности совокупного труда. При расчете этого показателя используются примененные ресурсы, т.е. общая сумма средств производства (основных производственных фондов и оборотных фондов). Это капитал предприятия.

Измерение показателя производительности по указанному соотношению результата и затрат не представляет трудностей, необходимые исходные данные в стоимостном выражении имеются на предприятии. Однако в данном случае из общей суммы примененных ресурсов не выделяются потребленные (израсходованные) ресурсы, т.е. не определяется та часть ресурсов, которая может быть включена в себестоимость продукции, что необходимо для соизмерения результата и затрат.

Если в качестве конечного результата на уровне предприятия принять объем валовой, товарной или реализуемой продукции, то при определении совокупных ресурсов, потребленных (израсходованных) для производства конечного результата в данном году, возникают свои трудности.

Любой из указанных конечных результатов производства (продаж) включает в себя себестоимость (текущие затраты) и прибыль. Примененные (использованные) совокупные ресурсы, как указывалось выше, включают оборотные и основные производственные фонды.

По оборотным средствам в себестоимости имеются специальные статьи их расхода. Израсходованные в данном году средства целиком компенсируются выручкой от реализации продукции. Требуется только определить ту часть оборотных средств, которая будет израсходована в данном году.

Основные производственные фонды воспроизводятся за счет средств капитальных вложений. Стоимость этих фондов находит отражение в себестоимости как сумма износа (сумма амортизационных отчислений основных производственных фондов).

При суммировании стоимостных оценок совокупных затрат, выраженных в рублях, возникает проблема несоизмеримости текущих затрат (сырье, материалы, заработная плата и др.), израсходованных в данном году, и капитальных затрат (основных производственных фондов), полностью примененных для производства конечного результата в данном году, но частично израсходованных (в меру износа) в этом году. Поэтому определяется норма замещения текущих затрат капитальными (Ен), так называемая среднерыночная норма эффективности дополнительных капитальных инвестиций или коэффициент приведения капитальных ресурсов к текущим производственным затратам. При данном подходе совокупные ресурсы, используемые для производства конечного результата в данном году, определяются как приведенные затраты. Показатель производительности совокупного труда определяется отношением:

Все данные для определения показателя производительности есть в действующих формах отчетности. Разработка дополнительных нормативов не требуется. Приведенные затраты включают все расходы предприятия на эксплуатацию средств производства.

Для достижения большей соизмеримости результата и затрат целесообразно учитывать как полные затраты, так и полные результаты. Предлагается определять производительность труда следующим соотношением:

Полный результат продаж является конечным результатом деятельности предприятия и одновременно включает результат по объему продаж (реализации продукции) и результат от операционных и внереализационных доходов и расходов (сальдо операций) в данном году.

В этом случае числитель формулы будет включать себестоимость реализуемой продукции, а также сумму прибыли (прибыль от реализации продукции) и результат по прочим доходам и расходам. В общей сумме прибыли учитываются как сумма прибыли от продаж, так и доходы от операционных и внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Общая сумма прибыли является источником возмещения всех дополнительных затрат в данном году, которые будут учитываться в знаменателе предлагаемого соотношения результата и затрат. Все это направлено на повышение уровня соизмерения.

Общее значение числителя формулы может быть больше или меньше объема продаж за счет соответственно положительного или отрицательного сальдо по прочим доходам и расходам.

При оценке производительности совокупного труда следует учитывать не только полный круг затрат предприятия на производство и реализацию продукции, но и другие расходы, называемые в научной литературе "затратами обратной связи", а в практическом использовании - "дополнительными издержками или расходами на производство продукции". В качестве текущих затрат предприятия будут включены его дополнительные издержки, покрываемые за счет прибыли. Для предприятия как самостоятельного субъекта они являются дополнительными затратами, влияющими на прибыль, остающуюся в его распоряжении.

В нашем случае полные затраты будут включать совокупные затраты (затраты живого и овеществленного труда в объеме продаж в данном году) и дополнительные издержки из прибыли этого года.

В знаменателе формулы будут отражаться себестоимость реализуемой продукции, а также дополнительные издержки: налоговые платежи из прибыли и других доходов в бюджеты, непроизводительные расходы, учитываемые в составе общих сумм расходов от прочих операций, а также другие непроизводительные расходы, выплачиваемые из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Обоснуем, почему в состав полных затрат в себестоимости реализуемой продукции входят указанные слагаемые.

При реализации основных фондов и иного имущества в качестве затрат выступает их остаточная стоимость, которая должна быть учтена при определении полных затрат. Из общей суммы прибыли вычитаются все налоговые платежи из прибыли и других доходов предприятия, которые также могут быть приняты как дополнительные расходы.

В состав "затрат обратной связи" или дополнительных затрат ранее предлагалось включать плату за фонды, процент за кредит, премии из фонда материального поощрения, фиксированные платежи, штрафы, пени и неустойки. В условиях изменившейся системы планирования, учета и статистики эти дополнительные затраты исключены.

Экономический смысл принятого показателя производительности труда состоит в определении: сколько рублей проданной продукции и имущества получено с одного рубля полных затрат? На предприятиях эта величина может быть больше или меньше единицы. Больше единицы, если в оптовой цене заложен такой размер прибыли, который перекроет дополнительные издержки и отрицательное сальдо по прочим доходам и расходам. Положительное сальдо может способствовать достижению уровня производительности труда больше единицы.

4.7. Планирование издержек производства, методы измерения затрат при планировании себестоимости

Требование придать системе показателей возможность соизмерения затрат и результатов непосредственно связано с решением задач по совершенствованию планирования показателей предприятий, и в первую очередь по обоснованному расчету себестоимости товарной продукции. На величину этого показателя оказывают воздействие многочисленные факторы, что создает большие трудности при планировании и определении фактически сложившихся затрат.

При измерении полной себестоимости продукции можно получить информацию обо всех предполагаемых в производственном процессе затратах и возможных на ее основе соответствующих результатах работы. По показателю "себестоимость всей товарной продукции" можно судить об общей величине затрат, а по показателю "затраты на рубль товарной продукции" - о предполагаемом результате, так как последний является относительным показателем соизмерения затрат и результатов (см. раздел 2.6).

В международной практике планирования, учета и калькулирования получило распространение разделение всех затрат на производственные (прямые) и общие периодические (постоянные, за отчетный период). Себестоимость продукции определяется только в пределах производственных расходов. Она не соответствует тому объему затрат полной себестоимости, который рассчитывается при использовании существующих в отечественной практике методов учета.

Производственная себестоимость должна соответствовать объему затрат, связанных с производственным процессом. Разделение всех затрат на производственные и периодические, установление соответствующих этому разделению методов расчета производственной себестоимости, предельного (валового) дохода и прибыли от реализации позволяют получить (по данным зарубежного опыта) более адекватное соотношение объемов производства, цен и себестоимости товаров. Кроме того, издержки производства лучше контролировать при производственном потреблении ресурсов, т.е. там, где происходит производственный процесс и его обслуживание.

Методы измерения затрат при планировании себестоимости товарной продукции, предлагаемые ранее изданными методиками по разработке планов, не отвечают возможностям применения новых подходов к получению конечных результатов в условиях рынка и принятию на этой основе управленческих решений.

При планировании как себестоимости, так и производительности труда предлагается использовать два расчетно-аналитических метода: нормативно-балансовый и метод планирования по укрупненным дифференцированным технико-экономическим факторам. При этом показатель себестоимости рассчитывается (измеряется) прямым счетом.

Нормативно-балансовый метод основан на применении нормативной базы, учитывающей реализацию мероприятий плана организационно-технических мероприятий. При этом планировать себестоимость можно двумя способами:

путем составления плановых калькуляций на каждый вид продукции и расчета на их основе себестоимости всей товарной продукции;

путем составления сметы затрат на производство и расчета на ее основе себестоимости валовой и товарной продукции.

Первый способ планирования методом прямого счета прежде всего предполагает составление плановых калькуляций. Это означает, что должен быть проведен расчет затрат в денежном выражении, приходящихся на единицу продукции или объем выполняемых работ.

Плановая калькуляция составляется по статьям затрат на определенный плановый период (год, квартал) на все объекты калькулирования, предусмотренные в плане (см. табл. 4.17). Такими объектами (в зависимости от характера продукции и типа производства) могут быть: готовая продукция, деталь, узел, технологический передел, заказ и др. Калькулируется только товарная продукция. На ее основе можно определить цену изделия, которая могла бы отвечать интересам коллектива.

Планирование себестоимости продукции методом разработки калькуляции отдельных изделий основано на нормативном расчете прямых затрат на изготовление изделий, составлении смет комплексных (косвенных) расходов и распределении этих расходов на себестоимость отдельных изделий.

Более сложным является расчет комплексных статей затрат, так как они состоят из нескольких простых и связаны с производством определенных или всех наименований изделий. Возникает сложная задача объективного отнесения на данное конкретное изделие комплексных статей затрат. Поэтому составление плановых калькуляций обычно начинается с расчета смет комплексных статей затрат и определения нормативов отнесения их доли на конкретное изделие.

Плановая калькуляция полной себестоимости изделий 1 и 2 (калькуляционная единица-штука)
Статья затрат	Сумма, руб.
Статья затрат	изделие 1	изделие 2
1. Сырье и материалы	-	-
2. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций	325,0	425,0
3. Топливо и энергия на технологические нужды	-	-
4. Транспортно-заготовительные расходы	29,4	38,5
5. Возвратные отходы (вычитаются)	2,5	3,5
Итого материальных затрат:	351,9	460,0
6. Основная заработная плата производственных рабочих	21,5	26,7
7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих	10,9	13,6
8. Отчисления на социальные нужды	11,5	14,3
9. Общепроизводственные расходы	41,0	50,9
10. Потери от брака (в пределах установленных норм)	-	-
11. Прочие производственные расходы	-	-
Цеховая себестоимость	436,8	565,5
12. Общехозяйственные расходы	32,6	40,5
Производственная себестоимость	469,4	606,0
13. Коммерческие расходы	8,1	10,5
Полная себестоимость	477,5	616,5

Составление плановой калькуляции начинается с расчета смет по вспомогательным цехам, потому что расчеты по этим подразделениям можно проводить на ранних стадиях разработки плана предприятия до уточнения объема и номенклатуры плана производства. Кроме того, без данных об объеме и стоимости продукции и услуг вспомогательных цехов невозможно рассчитать сметы других комплексных статей затрат и, следовательно, калькулировать себестоимость единицы продукции. Расходы вспомогательных цехов переносятся на себестоимость основной продукции через себестоимость услуг этих цехов основным цехам. Услуги или продукция вспомогательных цехов распределяются между основными цехами и включаются в сметы комплексных расходов последних.

Планирование себестоимости продукции вспомогательных цехов включает:

калькулирование себестоимости единицы продукции или услуг этих цехов;

разработку смет затрат отдельно по каждому цеху и сводной по всем цехам;

составление балансов распределения продукции (услуг) вспомогательных цехов по соответствующим направлениям и сметам затрат.

Порядок расчета сметы по одному из вспомогательных цехов приведен в табл. 4.18. Смета затрат составлена как в калькуляционном разрезе, так и в экономических элементах.

После подготовки смет по каждому вспомогательному цеху формируется сводная смета по всем вспомогательным цехам. На ее основе составляются балансы распределения продукции и услуг вспомогательных цехов по соответствующим направлениям и сметам затрат.

После составления смет по вспомогательным цехам разрабатываются сметы расходов на обслуживание производства и управление. Это сметы по общепроизводственным расходам (цеховым и по содержанию и эксплуатации машин и оборудования) и общехозяйственным (общезаводским). Одновременно с составлением смет комплексных расходов рассчитываются нормативы их отнесения на себестоимость продукции.

Смета затрат ремонтно-механического цеха на планируемый год
Экономические элементы	Затраты, тыс. руб.
Экономические элементы	в калькуляционных статьях	в комплексных статьях	в экономических элементах
Элементы
Материальные расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов)	1 277	287	1 560
В том числе: - сырье, материалы	1 277	207	1 480
- топливо	-	-	-
- энергия	-	80	80
Расходы на оплату труда	2 660	710	3 370
Отчисления на социальные нужды	947	253	1 200
Амортизация основных средств	-	300	300
Прочие расходы	-	80	80
Комплексные статьи
Услуги основных цехов	-	-	-
Услуги вспомогательных цехов	-	240	240
Общепроизводственные расходы:	1 870
- на содержание и эксплуатацию оборудования	1 400
- цеховые	470
Итого затрат по цеху	6 750	1 870	6 750

Смета общепроизводственных расходов составляется в соответствии с установленной номенклатурой статей.

В смету общехозяйственных расходов входят затраты по управлению и обслуживанию предприятия в целом, которые в свою очередь не относятся ни к определенному цеху, ни к какому-либо изделию.

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов между различными видами продукции производится в соответствии с принятой учетной политикой предприятия. Такое распределение целесообразно производить в зависимости от специфики производства: при трудоемком производстве - пропорционально основной (прямой) заработной плате производственных рабочих; при материалоемком - пропорционально прямым затратам на материалы; при осуществлении различных видов деятельности - пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки; при выпуске относительно однородной продукции - пропорционально объему выпускаемой продукции в натуральном измерении (в том числе в условно-натуральных единицах).

Каждый принятый метод распределения комплексных расходов требует расчета норматива отнесения этих расходов на себестоимость единицы продукции.

После составления смет по общепроизводственным и общехозяйственным расходам формируются сметы по остальным комплексным расходам и определяются нормативы их отнесения.

После составления плановых калькуляций разрабатывается план по себестоимости всей товарной продукции предприятия по калькуляционным статьям затрат. На основании плановых калькуляций себестоимости единицы продукции всех видов и планируемого выпуска определяется полная себестоимость всей товарной продукции.

Самостоятельным этапом и вторым направлением подготовки плана по себестоимости с применением метода прямого счета является расчет сметы затрат на производство и определение на ее основе себестоимости товарной продукции.

Смета затрат на производство является сводным документом плана по себестоимости, определяет общую сумму затрат, имеет важное значение для согласования разных частей плана, увязки издержек производства с другими разделами плана предприятия и расчета отдельных экономических показателей.

В зависимости от условий производства и конкретных задач планирования применяются разные методы составления сметы затрат на производство (сметный, сводный, калькуляционный и др.).

Сметный метод является наиболее простым и распространенным в отечественной практике. Он предполагает разработку сметы затрат на производство в целом по предприятию на основе затрат по экономическим элементам, рассчитанных в различных разделах годового плана предприятия (см. табл. 4.19). На основе такой сметы определяются важнейшие показатели по себестоимости: сумма затрат на производство в целом и по отдельным элементам, себестоимость валовой, товарной и реализованной продукции.

Таким образом, при использовании нормативно-балансового метода планирования составляются плановые калькуляции и смета затрат на производство, а также разрабатывается план себестоимости всей продукции, который увязывается с планом по прибыли и другими разделами плана предприятия. Это трудоемкий метод, который используется отечественными предприятиями для указанных целей.

Методика по укрупненным группам факторов предлагается для выявления возможного процента снижения себестоимости всей товарной продукции и его соответствия установленному заданию. Этот метод дает только ориентировочные результаты расчетов, не учитывает ряд основных факторов и требует уточнения результатов при использовании в дальнейшем других методов измерения.

При исчислении себестоимости товарной продукции по дифференцированным группам факторов, так же как и при расчетах производительности труда, рекомендуется пользоваться единым типовым перечнем (см. табл. 4.14). Предполагается, что при выполнении всех условий и требований расчетов себестоимости товарной продукции можно обеспечить сбалансированность показателей экономической эффективности, рассчитанных при формировании плана технического и организационного развития производства (см. раздел 4.3) с другими показателями плана предприятия.

Смета затрат на производство на планируемый год
Наименование затрат и результатов	Сумма, тыс. руб.
Материальные расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов)	93 270
В том числе: - сырье и материалы	23 570
- вспомогательные материалы	4 500
- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций	63 000
- топливо со стороны	800
- энергия со стороны	1 400
Расходы на оплату труда	23 000
Отчисления на социальные нужды	8 190
Амортизация основных средств	6 470
Прочие расходы	6 300
Итого затрат на производство:	137 230
Расходы на работы и услуги, не включаемые в валовую продукцию (вычитаются)	1 300
Изменение остатков расходов будущих периодов	990
Изменение себестоимости остатков незавершенного производства	-
Изменение остатков резервов предстоящих расходов	-
Производственная себестоимость валовой продукции	134 940
Изменение себестоимости остатков незавершенного производства и инструментов собственной выработки	1 500
Производственная себестоимость товарной продукции	133 440
Коммерческие расходы	1 700
Полная себестоимость товарной продукции	135 140
Товарная продукция	163 000
Прибыль (+), убытки (-) от производства товарной продукции	+27 860
Затраты на один рубль товарной продукции, коп.	82,91
Изменение себестоимости остатков нереализованной продукции (на складе и отгруженных)	+1 740
Прочие затраты, не включаемые в себестоимость реализуемой продукции	-
Себестоимость реализуемой продукции	136 880
Реализуемая продукция	167 000
Прибыль (+), убытки (-) от реализации продукции	+30 120

В методических рекомендациях указывается на то, что необходимо обращать внимание на взаимосвязь и соответствие отдельных расчетов с целью исключения повторного счета одних и тех же изменений. В действительности по указанным группам факторов трудно разделить эффект на текущих затратах, полученный от внедрения оргтехмероприятий. Установить границы между отдельными факторами, чтобы исключить возможность повторного счета, достаточно трудно. Предлагается большой перечень требований и условий расчетов, который следует постоянно учитывать при исчислениях.

Например, при расчетах экономии по отдельным факторам, относящимся к повышению технического уровня производства, полученный эффект необходимо учитывать строго по определенным направлениям технического развития без повторного счета. Так, не следует включать полученную экономию от снижения расхода материалов в результате механизации и автоматизации производственных процессов в расчетах влияния фактора "улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов".

Очень часто встречаются мероприятия, которые учитываются по группе факторов "совершенствование управления, организации производства и труда" и одновременно служат условием для эффективного использования техники, комплексной механизации и автоматизации производства. Поэтому эти мероприятия первоначально находят количественное выражение в общих результатах, полученных за счет повышения технического уровня производства, а в дальнейшем разделяются по направлениям.

По группе факторов "повышение технического уровня производства" требуется учитывать изменение цеховой себестоимости, исключая сумму износа (амортизацию) и прочие цеховые расходы. Это будет экономия только по прямым переменным затратам, которые можно учесть на основе изменений технологии и норм. Вся экономия на условно-постоянной части расходов и амортизации должна быть отражена по группе факторов, связанных с изменением объема производимой продукции. Поэтому при расчете экономии по всем остальным факторам необходимо принимать в расчет только переменные расходы, пропорциональные объему производства. В то же время по фактору "изменение объема производства" не включается относительная (сравнительная) экономия, образующаяся при использовании новой техники во вновь вводимых в действие производствах, цехах, которая должна учитываться в расчетах по дополнительно вводимому в этих случаях фактору "ввод и освоение новых предприятий и производств".

В целом расчеты, предложенные методическими указаниями, очень громоздкие и сложные. В этом заключается одна из причин того, что в прошлом предприятия часто ограничивались формальным проведением расчетов, а в настоящее время не проводят их совсем. Рекомендуемые группы факторов и отдельные факторы, входящие в группы, как показал анализ (см. раздел 4.6.), находятся в непосредственной связи только с производительностью труда.

Относительно себестоимости продукции можно заключить, что большая часть предлагаемых групп факторов (согласно типовому перечню) по указанным выше причинам неизмеримы с этим показателем. В то же время следует заметить, что в современных условиях, когда роль прибыли возросла, предприятию важно установить причины отклонений от планового уровня себестоимости продукции. Выполнению поставленной задачи, а также обоснованию полученных результатов прогноза и измерению степени их влияния должно способствовать планирование себестоимости по факторам. Чтобы решить вопрос о том, достаточна ли данная сумма эффекта для выполнения целей снижения затрат, требуется определение размеров ожидаемого результата от каждого фактора в отдельности.

Для определения общей величины влияния каждого фактора на себестоимость достаточно оценить, с одной стороны, изменение объема и структуры производства, а с другой - воздействие вещественных факторов. В этом случае могут проводиться расчеты влияния факторов по двум направлениям.

Первое направление предусматривает определение уровня изменения себестоимости в результате относительного сокращения (увеличения) условно-постоянных (периодических) расходов, вызванного ростом (снижением) объема производства, а также переменных (производственных) расходов под влиянием изменения структуры продукции (номенклатуры и ассортимента).

Второе направление расчетов дополнительно к первому предусматривает определение уровня изменений себестоимости прямым счетом по абсолютной сумме снижения (повышения) затрат материальных, энергетических, трудовых и денежных ресурсов в результате изменения норм при внедрении в планируемом периоде соответствующих организационно-технических мероприятий, цен на материальные ресурсы, условий оплаты труда и уровня инфляций, а также в связи с проведением переоценки основных фондов.

При использовании указанных направлений расчетов все исчисления производятся без относительного учета таких больших групп факторов, как "повышение технического уровня производства" и "совершенствование управления, организации производства и труда", рекомендуемых методиками. Расчеты будут вестись по экономическим факторам, которые находятся, как покажут дальнейшие исследования, в непосредственной зависимости (эффект-затраты) с показателем себестоимости.

Эта методика может заменить ранее существующие методы планирования по укрупненным и дифференцированным технико-экономическим факторам. Расчеты влияния факторов на себестоимость товарной продукции в этом случае выполняются примерно по существующей схеме расчетов (по дифференцированным группам факторов). В то же время содержание расчетов, состав затрат и факторов существенно меняются.

На первом этапе расчетов прежде всего определяется базовая себестоимость на начало планируемого года, на которую условия этого года еще не повлияли. Предлагается исчислять данный показатель с учетом величины затрат на рубль товарной продукции по отчету предыдущего года, а не по плану, как это было предусмотрено методическими рекомендациями ранее. При текущем планировании целесообразно принимать за базисный уровень фактические (ожидаемые) затраты предыдущего года, как наиболее точные, особенно в условиях инфляции. Базисным уровнем затрат для первого года перспективного плана должны явиться фактические затраты года, предшествующего периоду перспективного плана, а для последующих лет этого плана - плановые затраты каждого предшествующего года.

На этом этапе расчетов исчисляется себестоимость товарной продукции планового года при сохранении условий предыдущего (), для чего объем товарной продукции планового года в сопоставимых с предыдущим годом ценах () умножается на величину затрат на рубль товарной продукции по отчету предыдущего года (). В этом случае:

Второй этап расчетов предполагает определение влияния каждого фактора на уровень затрат и общей суммы изменения (увеличения или уменьшения) себестоимости от факторов, учитывающих сопоставимость с предыдущим годом цен и условий работы, , а также от всех факторов в ценах и условиях планируемого года .

Определяется влияние на уровень затрат следующих факторов: изменение объема и структуры производимой продукции; внедрение организационно-технических мероприятий и проведение других работ, связанных с изменением нормативной базы.

Расчеты ведутся в сопоставимых с предыдущим годом ценах и условиях работы. Далее учитываются влияние всех факторов и дополнительно изменения цен на продукцию, сырье, материалы, условий оплаты труда и уровня инфляции, а также результаты переоценки основных фондов.

На третьем этапе расчетов определяются себестоимость товарной продукции и уровень затрат на рубль товарной продукции планируемого года в двух следующих оценках:

сопоставимых ценах и условиях предыдущего года:

ценах и условиях планируемого года

где	C_т^пл' и C_т^пл	-	себестоимость товарной продукции в ценах и условиях соответственно предыдущего и планируемого года;
	З_р.т^пл' и З_р.т^пл	-	затраты на рубль товарной продукции в ценах и условиях соответственно предыдущего и планируемого года;
	Т_п^пл	-	объем товарной продукции планируемого года в действующих оптовых ценах.

С учетом всех указанных изменений в планируемом году определяется снижение или увеличение затрат на рубль товарной продукции планируемого года по сравнению с уровнем затрат предыдущего (\u0394З_р.т^пл):

где

\u0394З_р.т^пл

изменение (снижение, увеличение) затрат на рубль товарной продукции.

Из всех предлагаемых расчетов наиболее трудно измерить влияние зависимых факторов на изменение показателя себестоимости.

Чтобы сделать расчеты более простыми, следует предварительно по каждому предприятию распределить затраты, включаемые в себестоимость, с учетом последних требований их деления на производственные (переменные) и периодические (постоянные) расходы. Пример такого деления представлен в разделе 2.1 (см. табл. 2.2). Оно позволяет установить зависимость изменения затрат от тех или иных факторов. Появится возможность рассматривать затраты с учетом деления их на зависимые и независимые от производительности труда. Оценим значимость и необходимость проведения такой работы.

Производственные затраты (см. табл. 2.2) являются переменными по отношению к объему выпуска продукции и должны быть отнесены к независимым от производительности труда, так как их доля в затратах на рубль товарной продукции увеличивается с ростом производительности труда. Исключение составляют затраты на заработную плату производственных рабочих, которые должны быть отнесены в разряд зависимых затрат, так как экономия основной заработной платы производственных рабочих тесно связана с изменением технологической трудоемкости изделий (работ, услуг), а следовательно, с производительностью труда. Поэтому при составлении плана снижения издержек производства целесообразно сопоставлять изменение затрат по заработной плате с изменением трудоемкости производственной программы, рассчитанной в плане по труду.

В состав зависимых от производительности труда затрат следует включать не заработную плату отдельно, а полностью расходы на оплату труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды. Это вызвано тем, что дополнительные затраты на оплату труда учитываются в принятых нормативах от основной заработной платы, а отчисления на социальные нужды принимаются в установленных для предприятий процентах от начисленной суммы на оплату труда по всем основаниям. Эти зависимые друг от друга затраты следует не разрывать при расчетах, а считать их едиными.

К независимым от производительности труда производственным затратам относятся прямые материальные затраты и прямые накладные (общепроизводственные) расходы (см. табл. 2.2). В существующих методиках по поводу накладных расходов (цеховых и на содержание и эксплуатацию оборудования) сказано, что их изменение должно сопоставляться с темпами роста товарной продукции.

Из таблицы 2.2 следует, что в периодические (постоянные) затраты включены общие управленческие, коммерческие, а также общехозяйственные расходы. Основным признаком выделения этих затрат в одну группу является, как известно, характер связи с объемом производства. Периодические затраты не только постоянны по отношению к объему выпуска продукции, но и зависимы от производительности труда. Если объем выпуска продукции вырос, а численность, например, работников, относящихся к общехозяйственному персоналу, осталась той же или выросла в меньшей степени, фактором роста объема производства будет повышение производительности указанных категорий работников.

Объем выпуска продукции принят как фактор, связанный с заданием по росту производительности труда. Совокупность статей и элементов затрат по воздействию на них изменений производительности труда можно поделить на зависимые и независимые затраты.

Абсолютная величина зависимых затрат и затраты на рубль товарной продукции снижаются (повышаются) по мере роста (снижения) производительности труда. К зависимым затратам относятся указанные периодические (постоянные) затраты. Абсолютная величина независимых затрат не изменяется с ростом производительности труда. Их доля в затратах на рубль товарной продукции увеличивается с ростом производительности труда.

Следует отметить, что в методических указаниях и рекомендациях не упоминается о связи производительности труда и отдельных статей затрат. В экономической литературе часто встречались замечания о том, что прогнозы по росту производительности труда не были увязаны с планом снижения себестоимости. В качестве причин этого, как правило, называлось неодинаковое значение факторов и соответственно затрат, входящих в ту или иную группу. Также было указано на изменение состава постоянных (зависимых) расходов и значительное их сокращение. Представленное деление затрат (см. табл. 2.2) предусматривает в составе периодических (постоянных) расходов зависимые от изменения производительности труда затраты.

Экономию от снижения себестоимости за счет влияния фактора "Изменение объема производимой продукции (производительности труда)" определяем с учетом намеченного уменьшения зависимых (периодических) расходов, приходящихся на единицу продукции. Это уменьшение следует исчислять в связи с абсолютной экономией указанных расходов и их относительным уменьшением в результате роста объема производства.

Во избежание повторного счета полученная величина экономии на периодических (постоянных) расходах может быть уменьшена на величину снижения этих затрат в результате действия других факторов, но не роста объема производства.

Экономия от снижения себестоимости за счет влияния изменения объема производства (производительности труда) может быть определена по имеющимся в учебной и методической литературе формулам в следующем порядке:

рассчитывается относительное сокращение периодических (постоянных) расходов (кроме амортизации - суммы износа);

определяется относительное изменение амортизационных отчислений (суммы износа). Во избежание повторного счета указанные постоянные расходы разделены (см. табл. 2.2).

Влияние изменения структуры продукции определяется согласно установленной в методической и учебной литературе форме расчетов. Как известно, в связи с различной рентабельностью отдельных видов товаров изменение структуры выпускаемой продукции существенно влияет на средний уровень издержек производства. Расчет влияния изменения структуры продукции на ее себестоимость должен производиться не просто по переменным расходам, как это предлагалось старыми методиками, а по производственным (переменным) расходам, в состав которых дополнительно включаются общепроизводственные расходы (см. табл. 2.2). Из состава последних исключены условно-постоянные расходы. При расчетах принимаются оптовые цены на продукцию, действующие в предыдущем году. Производственные (переменные) затраты на единицу продукции определяются на основе отчетной калькуляции предыдущего года.

На относительное изменение себестоимости влияют организационно-технические мероприятия и другие работы, связанные с изменением нормативной базы. Изменение себестоимости за счет этой группы факторов рекомендуется учитывать не только по прямым производственным, но и по прямым накладным (общепроизводственным) затратам (см. табл. 2.2).

Внедрение организационно-технических мероприятий, как правило, приводит к изменению норм и соответственно к снижению (повышению) в абсолютной сумме производственных (переменных) затрат, материальных, энергетических, трудовых и денежных ресурсов. Определяется степень непосредственного влияния материально-вещественных факторов на изменение себестоимости. В то же время дополнительно предлагалось учитывать влияние изменений затрат по двум большим типовым группам факторов (повышение технического уровня производства и совершенствование управления, организации производства и труда), в состав которых входят более 15 факторов по различным направлениям их действия. Это только усложняло расчеты, тем более что исходные данные брали из плана оргтехмероприятий, который не давал возможности объективно распределять затраты по отдельным факторам.

Планирование снижения себестоимости товарной продукции предполагает раздельное определение как размеров ожидаемого эффекта от каждого запланированного мероприятия, так и эффекта от всех мероприятий. И в том и в другом случаях предполагается определение результатов ожидаемого эффекта в целом и с распределением по статьям затрат и отдельным экономическим элементам (см. табл. 2.2).

Все расчеты экономии от снижения себестоимости производятся с учетом требований, предусмотренных предлагаемой методикой и правилами определения экономического эффекта (экономии) на издержках производства (текущих затратах). Основные из них следующие:

экономия определяется путем сравнения затрат до и после внедрения мероприятий;

расчет экономии ведется только по тем элементам прямых производственных затрат, которые изменяются по вариантам. Экономия по комплексной статье общепроизводственных расходов определяется только по тем статьям, входящим в состав этих расходов, на которые данное мероприятие непосредственно влияет;

расчет экономии проводится с использованием показателя экономии до конца года; считается, что мероприятие действует с намеченного срока его внедрения до конца года;

при расчетах следует учитывать сопоставимость сравниваемых вариантов;

расчеты проводятся по всем намечаемым мероприятиям; общая величина экономии представляет собой сумму экономии по всем мероприятиям.

Перечисленные факторы оказывают воздействие на планирование себестоимости товарной продукции в сопоставимых ценах.

Для расчета плановой себестоимости в ценах и условиях планируемого года дополнительно следует учесть изменение за этот период цен на продукцию, сырье, материалы, топливо, энергию, их влияние на объем и себестоимость товарной продукции, а также на себестоимость перемен в условиях оплаты труда в связи с инфляцией и другие изменения, связанные с переоценкой основных средств и капиталовложений предприятия.

Существующие методики предусматривали учет при расчетах изменения цен на плановый объем товарной продукции и определение влияния на плановую себестоимость товарной продукции изменения цен только на товарно-материальные ценности. Расчеты велись по установленным формулам.

Учитывая экономический фон, связанный с рыночными отношениями, в планировании себестоимости можно использовать установленные Правительством РФ индексы инфляции (цен), которые характеризуют среднее изменение уровня цен за определенный плановый период (год).

Индекс изменения "продажных цен" для продукции, работ и услуг - это индекс стоимости, который определяется отношением объема производства планируемого периода (года) к объему отчетного (предыдущего) периода (года) в ценах соответствующих периодов. Для исчисления индекса используют соотношение между совокупной стоимостью готовой продукции определенного набора в ценах планируемого периода и совокупной стоимостью идентичной или сходной группы готовой продукции в ценах предпланового периода (года). Подобные расчеты производятся по всем видам товаров, по которым в планируемом году будет изменена "продажная цена".

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия учитывается разница между "продажной ценой" и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции. По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстро изнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества. Увеличение остаточной стоимости на индекс инфляции приводит к уменьшению суммы прибыли от реализации и увеличению соответственно общей суммы затрат. Эти изменения могут быть учтены при планировании себестоимости.

Индекс изменения "покупных цен" для товарно-материальных ценностей, приобретаемых предприятием, определяется на базе агрегатного индекса. Для исчисления индекса используют соотношение совокупной стоимости конкретных материалов планируемого периода соответственно в ценах планируемого и предыдущего периода (года). Эти расчеты производятся по всем видам материалов, по которым в планируемом периоде будет изменена цена.

При изменении условий оплаты труда определяется абсолютная сумма увеличения (уменьшения) расходов на оплату труда, которая учитывается при расчете себестоимости товарной продукции в ценах и условиях планируемого периода.

При проведении переоценки основных фондов рассчитывается абсолютная сумма увеличения амортизационных отчислений, которая также учитывается при определении себестоимости в ценах и условиях планируемого периода.

На основе представленной методики измерения затрат при планировании себестоимости исчисляются абсолютная величина и уровень затрат на производство и сбыт продукции, складывающиеся под воздействием указанных факторов. Определяется плановая себестоимость не отдельного изделия (вида работ), а всей товарной продукции. Полученный уровень затрат на один рубль товарной продукции позволяет соизмерить затраты и результаты.

4.8. Бюджетный и другие методы формирования финансового плана

Ранее нами был выделен один из видов планов - это план с использованием бюджетного метода управления.

Процесс построения бюджетов в средне- и краткосрочной перспективе называется бюджетированием (или сметным планированием). Этот процесс включает формирование, утверждение, а также контроль и анализ исполнения бюджетов. С построением такого плана появляется возможность задействовать не только планирование, но и другие функции управления.

При планировании текущей деятельности возможно построение так называемого генерального бюджета (master budget), представляющего собой систему взаимосвязанных операционных и финансовых бюджетов (см. рис. 4.8). Этот бюджет хозяйствующего субъекта содержит: бюджет доходов и расходов (БДР); бюджет денежных средств (БДС); бюджет формирования и распределения финансовых ресурсов (прогнозный баланс).

(рис 4.8) Генеральный бюджет хозяйствующего субъекта

Бюджет доходов и расходов (БДР) или финансовый план является главным бюджетом предприятия. Это план руководства предприятия по выполнению финансовых показателей на предстоящий период (год).

Бюджет денежных средств (БДС) или прогнозный отчет о движении денежных средств - это прогноз денежных потоков, их поступлений и платежей. Методы прогнозирования денежных потоков часто используются при оценке стратегии предприятия (см. раздел 3).

После БДР и БДС составляют бюджет формирования и распределения финансовых ресурсов (прогнозный баланс). Несоответствие актива и пассива баланса говорит о нехватке или избытке материальных запасов, большой "незавершенке" на выбранный период финансирования. Выравнить структуру баланса можно за счет изменения БДС и БДР.

Полная картина финансового состояния предприятия достигается только при наличии трех основных бюджетов, которые составляются на базе данных таких частных (операционных) планов (бюджетов), как план (бюджет) продаж, производства, закупок, расходов.

В современной отечественной практике текущее финансовое планирование часто сводится (после составления плана по издержкам производства) к планированию потребности в финансовых ресурсах и составлению главного бюджета предприятия (финансового плана), а также планированию прибыли и рентабельности.

Непосредственно перед планированием проводится анализ финансового положения предприятия за отчетный период. Методика подобного анализа изложена в учебном пособии.

При составлении бюджета движения денежных средств может определяться общая потребность предприятия в финансовых ресурсах на основе расчета движения денежных потоков на планируемый период, применяя метод потока наличности. Для финансовых расчетов предусмотрена специальная таблица движения наличности, представляющая собой модель денежных потоков (см. табл. 4.20), в которой отражаются приток и отток финансовых средств. Построенная модель способствует прогнозированию размеров и сроков поступлений необходимых средств, определению ожидаемого расходования средств на конкретную дату. Модель составляется для согласования времени притока и оттока средств. При подсчете общей потребности предприятия в финансовых ресурсах могут быть использованы и другие методы и специальные таблицы. Расчеты осуществляются с помощью определенных методов, которые различаются выбранной исходной базой для финансового планирования.

При составлении главного бюджета (финансового плана) предприятия на предстоящий период (год, квартал, месяц) рекомендуется применять совместно имитационное моделирование и метод последовательных итераций.

В ходе имитационного моделирования устанавливаются базовые зависимости (например, между объемом производства и прибылью, структурой себестоимости и рентабельностью и др.), определяются ключевые параметры (например, степень градации расходов и затрат по видам), задаются значения ключевых параметров (инфляция, изменение цен, темп роста объемов производства).

После моделирования ситуации в целом применяют метод последовательных итераций, в ходе которого варьируются дополнительные параметры и их значения. Этот метод предназначен для "сужения" коридора варьирования параметров моделей. Если конечные результаты последовательных итераций не удовлетворяют, возвращаются к методу моделирования, уточняя состав основных моделей и прогнозов. Часто применяется только имитационное моделирование, которое, как правило, поглощает метод последовательных итераций.

Финансовый план может иметь разное содержание (по своей структуре) и назначение в зависимости от масштабов предприятия, поставленных задач и объектов планирования. Перечень статей бюджета должен включать статьи, характеризующие направления деятельности конкретного предприятия. В то же время главный бюджет имеет достаточно жесткую форму, состоящую из двух основных разделов: "Доходов" и "Расходов".

Модель денежных потоков, млн руб.
Показатель	Год
	1				2				3	n
	Квартал				Квартал
	I	II	III	IV	I	II	III	IV
1. Выручка от реализации
2. Затраты, всего
2.1. Амортизационные отчисления
2.2. Выплаты процентов
3. Прибыль от реализации
4. Налог на прибыль
5. Чистый доход от реализации
6. Чистый денежный поток, всего (6.1 + 6.2 plusmn; 6.3 plusmn; 6.4 - 6.5 - 6.6)
6.1. Чистый доход от реализации
6.2. Амортизационные отчисления
6.3. Рост (погашение) задолженности
6.4. Средства от продажи (покупки) основных средств
6.5. Капиталовложения
6.6. Прирост оборотного капитала
7. Остаток денежных средств на начало периода
8. Накопленная денежная наличность (6 + 7)
9. Коэффициент текущей стоимости при выбранной ставке дисконтирования (ставка дохода на собственный капитал r): К = 1 : (1 + r)ⁿ, где n - число лет
10. Текущая стоимость денежных потоков (дисконтированная) (6 x 9)
11. Сумма текущих стоимостей денежного потока (7 + 10)

На примере формирования предлагаемого главного бюджета (финансового плана), представленного в табл. 4.21, рассмотрим технологию бюджетирования. В соответствии с принятыми основными источниками доходов и поступлений средств и основными расходными статьями главного бюджета составим расчетные таблицы (формы) частных (операционных) планов (бюджетов). Каждый такой бюджет должен представлять собой детализированный план деятельности предприятия на предстоящий период.

Следует заметить, что предполагаемый по структуре и содержанию финансовый план и частично представленные далее таблицы (формы) частных планов (бюджетов) составлены с учетом изменений в порядке ведения бухгалтерского учета и исчисления налоговых платежей, введенных в 2005 г. Исходным материалом для составления частных планов (бюджетов) явились разработки, представленные в ранее изданной работе.

Главная задача внедрения бюджетного метода заключается в совершенствовании оперативного управления фактическим состоянием доходной и расходной частей главного бюджета. Для решения этой задачи требуется соблюдение следующих рекомендаций по составлению прежде всего частных (операционных) бюджетов:

определить цели и задачи предприятия при бюджетировании. Бюджеты могут быть недостижимыми и неприемлемыми, если из-за ошибок при их составлении поставленные цели недостижимы, а также если условия достижения целей невыгодны для предприятия;

решить, какое количество частных бюджетов будет разрабатываться и какие бюджеты будут составляться, установить порядок (алгоритм) их разработки. Логически бюджеты должны разрабатываться исходя из целей предприятия на основе сочетания сбыта (продаж), далее производства, а затем запасов и затрат;

установить временной горизонт для каждого частного бюджета. Наиболее приемлемым вариантом является тот, когда бо'льшая часть бюджетов составляется на один и тот же период (например, на год), а некоторые из них охватывают более короткие и, наоборот, более продолжительные периоды;

составлять бюджеты с учетом возможности проведения оценки деятельности предприятия, а также контроля и координации бюджетных прогнозов. Бюджет будет отвечать своему содержанию, если:

представить его в количественных финансовых терминах, т.е. в денежном измерении и в виде таблицы (сметы), отражающей суммы по двум ее частям (например, потребности и источники их покрытия);

включать в бюджет результаты планирования и контроля в виде плановых, ожидаемых и фактических данных, а также результаты отклонений фактических показателей от плановых;

разрабатывать форму (таблицу бюджета), приспособленную к сложившейся системе учета и формам бухгалтерских документов;

учитывать при расчетах факторы риска. Целесообразно делить риски на две группы: потери доходов и увеличение расходной части бюджета;

определить ответственного за каждый бюджет. За частные бюджеты должны отвечать руководители отдельных служб в соответствии с функциональными обязанностями; за главный (основной) бюджет, включающий частные бюджеты, отвечает, как правило, главный бухгалтер или финансист;

использовать компьютерную технологию составления планов-бюджетов. Это позволит значительно упростить сценарный анализ ("что будет, если").

Финансовый план (баланс доходов и расходов), млн руб.
№ статьи бюджета	Наименование статьи бюджета	Сумма	№ исходной таблицы (бюджета)
1	2	3	4
1	Остаток денежных средств на начало периода
2	ДОХОДЫ, всего:
2.1	Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг - всего:		4.23
	В том числе:
2.1.1	внутренний рынок		4.23
2.1.2	экспорт		4.23
2.2	Прочие доходы		4.24
2.2.1	Проценты к получению		4.24
2.2.2	Доходы от участия в других организациях		4.24
2.2.3	Прочие операционные доходы		4.24; 4.25
2.2.4	Внереализационные доходы		4.24; 4.26; 4.27
3	РАСХОДЫ, всего:
3.1	Затраты на приобретение товаров, производство продукции , выполнение работ, оказание услуг (без амортизации)		4.30
3.2	Капитальные вложения		4.31; 4.32; 4.33
3.3	Прочие расходы		4.24
3.3.1	Проценты к уплате		4.34
3.3.2	Прочие операционные расходы		4.35; 4.36; 4.37
3.3.3	Внереализационные расходы		4.24
3.4	Свободная чистая прибыль		4.38; 4.39; 4.40; 4.41; 4.42; 4.43; 4.44
4	Остаток (+) или дефицит (-) средств
5	Риски по получению денежных средств
6	Остаток (+) или дефицит (-) средств с учетом рисков

В финансовом плане (см. табл. 4.21) в качестве одной из основных статей доходов принята выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг. В этом случае для получения баланса в расходной части дополнительно предусмотрена статья "Затраты на приобретение товаров, производство продукции, выполнение работ, оказание услуг".

Наибольший удельный вес в валовом доходе предприятий имеют доходы от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг. Эти доходы могут быть получены, например, за оплаченную готовую продукцию, отгруженную в планируемом периоде со склада и за продукцию, ранее отгруженную, но не оплаченную (дебиторская задолженность). Доходы от реализации отражаются в плане (бюджете) продаж.

На основе исследования отдела маркетинга определяется бюджет продаж, который:

как правило, в первую очередь составляется по предприятию в целом, является отправной точкой для разработки большей части бюджетов;

формирует общий характер деятельности всего предприятия, определяя товарную структуру.

Чтобы план продаж в большей мере отвечал требованиям бюджета продаж, можно представить данную часть бюджетирования в виде синтеза трех этапов операционного планирования:

прогнозирование спроса и составление плана продаж в объемно-календарном планировании (ОКП);

прогнозирование цены продаж;

расчет финансового результата плана (определение объема продаж).

В этом случае бюджет продаж может состоять из двух частей, отражающих месячный (декадный, недельный, дневной) объем продаж в натуральных показателях и тот же объем в стоимостных показателях, показывающий ожидаемый денежный приток от продаж (см. табл. 4.22). Пересчет объемно-календарного плана в финансовый результат возможен, если использовать стоимостную оценку входящих в ОКП показателей.

Разработка бюджета продаж начинается с прогноза спроса и составления плана продаж в количественных показателях (плана ассортиментных поставок), который в свою очередь может превратиться в бюджет продаж в том случае, если руководство предприятия будет считать, что прогнозируемый объем спроса может быть достигнут.

Бюджет продаж
Бизнес-единица, изделие	Ед. измерения	Месяц	Декады (недели, дни)
1	2	3	4	5	6
1. Бизнес-единица 1
Изделие 1	шт. руб.
В том числе: внутренний рынок	шт. руб.
экспорт	шт. руб.
1. Изделие N	шт. руб.
Итого бизнес-единица 1	руб.
2. Бизнес-единица 2 ... ... Итого бизнес-единица 2	руб.
Бизнес-единица N Итого по бизнес-единице N	руб.
Услуги на сторону вспомогательных бизнес-единиц	руб.
Итого по предприятию	млн руб.
В том числе: внутренний рынок	млн руб.
экспорт	млн руб.

Объем продаж во многом зависит от цен на товары, услуги и условий их оплаты. Предприятие самостоятельно разрабатывает цены на продукцию, используя при расчетах основные методы ценообразования (см. раздел 3.6). Информация о предполагаемых ценах на различных рынках может быть получена по данным плана маркетинга (в случае его составления). Предприятие часто согласовывает цены с покупателями. Цена может быть сразу же зафиксирована в договоре (контракте). Ее дальнейшее изменение допускается, как правило, при наличии определенных причин (условий), которые должны быть оговорены в контракте.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг определяется по продажным ценам (действующим оптовым ценам предприятия) без учета налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей. Таможенные сборы и пошлины не включаются в цену, если они оплачиваются покупателем сверх-договорных продажных цен на продукцию. Если цены существенно влияют на объем реализации, предельные объемы продаж определяются по альтернативным ценам. Важно правильно определить рыночную стоимость активов и пассивов на соответствующий плановый период. Следует иметь в виду, что налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров не отражаются в финансовом плане, так как они взимаются до образования прибыли.

После разработки плана ассортиментных поставок и получения информации о предполагаемых ценах определяют финансовый результат этого плана с использованием такого стоимостного показателя, как объем (выручка) от продаж. Этот объем по продукции на планируемый год может быть определен как произведение цены на количество единиц готовых изделий, предназначенных для продажи. Объем реализации принято определять по всей продукции в целом. По отдельным номенклатурным позициям он, как правило, не устанавливается.

В плане (бюджете) продаж может рассчитываться средний доход, который определяется отношением общей выручки от реализации конкретного вида продукции на количество единиц изделий, подлежащих к продаже.

Намеченный объем продаж оказывает влияние на все составные части главного бюджета. Полученные суммы денежного притока от продаж в дальнейшем включаются в доходную часть бюджета потока денежных средств. При прогнозе денежных поступлений от продаж рекомендуется учитывать коэффициенты инкассации, которые показывают, какая часть отгруженной продукции будет оплачена в первый месяц отгрузки, какая - во второй и т.д., с учетом безнадежных долгов. Контролировать продажи можно контролируя обязательства (заказов) и изучая динамику продаж (сбыта).

Реализация продукции является связующим звеном между производством и потреблением. От того, как продается продукция, зависит и объем ее производства, представляющий деловую активность предприятия.

Составляется план производства, который часто необоснованно называют "бюджетом производства". План производства формируется исходя из бюджета продаж на основе объемных показателей. Вопрос ставится так: сколько нужно произвести той или иной продукции, чтобы удовлетворить платежеспособный спрос на нее?

Для определения объема (плана) выпуска (производства) продукции учитывают объем ее реализации и изменение остатков (запасов) нереализованной продукции на начало и конец планируемого периода. Формула расчета может быть представлена в следующем виде:

Т_п = Р_п + [(Т_с.к - Т_с.н) + (Т_о.к - Т_о.н)],

где	Т_п	-	товарная продукция на планируемый период, млн руб.;
	Т_с.н и Т_с.к	-	стоимость запасов готовых изделий на складах предприятия соответственно на начало и конец планируемого периода, млн руб.;
	Т_о.н и Т_о.к.	-	объем отгруженной продукции (объем поставок) на начало и конец планируемого периода, по которой не произведена оплата или не предъявлены покупателю расчетные документы, млн руб.

Показатели по остаткам (запасам) являются также показателями плана продаж. За счет этих показателей значение объема выпуска продукции отличается от объема реализации. При определении объема реализации по оплате (выручке) остаток нереализованной продукции к началу планируемого периода состоит из остатка: готовой продукции на складе и в неоформленных отгрузках; товарах отгруженных, по которым не наступил срок оплаты; товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями; товаров на ответственном хранении у покупателей.

Эти остатки на начало планируемого периода включают фактические или ожидаемые. Объем отгруженной продукции прежде всего определяет величину общего объема поставок, что отличает значение этого показателя от показателя объема реализованной продукции.

В стоимость запасов готовых изделий на складах предприятия на конец планируемого периода следует включать остатки в размерах установленного норматива. Принимают по нормативу, установленному для собственных оборотных средств. Поскольку в составе оборотных средств числятся остатки готовых изделий по себестоимости, их необходимо перевести в оптовые цены.

Некоторую сложность представляет определение объема отгруженной продукции на конец планируемого периода, по которой не будет произведена оплата или покупателю не будут предъявлены расчетные документы. Практически его определяют на основе установленного по опыту соотношения между остатками отгруженной и готовой продукции на складе.

Чтобы план производства в большей мере отвечал требованиям бюджета производства, необходимо составлять этот документ в натуральных и стоимостных показателях. В первую очередь составляются бюджеты по подразделениям, далее - по предприятию в целом. При составлении плана производства учитываются, с одной стороны, объем выпуска производства, а с другой - необходимые возможности (производственные мощности, запасы и объем внешних закупок). Есть два аспекта контроля производства: контроль результатов производства и необходимых средств. Контроль средств предполагает сравнение данных: по материалам, потребным в производстве; производительности при сопоставлении нормативного времени с фактическим; объему трудозатрат при сопоставлении фактического числа отработанных часов с числом часов, предусмотренных планом.

Сводный план, включающий объемы по производству и реализации продукции, может иметь следующую форму (см. табл. 4.23). Из таблицы видно, что объем реализации определяется по основным изделиям бизнес-единиц. В этот объем также включаются прочие работы и услуги, производимые помимо основной деятельности, учитывается реализация из остатков.

План производства и реализации продукции
Бизнес-единица, изделие	Ед. измерения	Остаток на начало периода	Производство (товарная продукция)	Реализация	В том числе из:		Переход остатков на следующий период	Реализация с НДС
Бизнес-единица, изделие	Ед. измерения	Остаток на начало периода	Производство (товарная продукция)	Реализация	производства	остатков	Переход остатков на следующий период	Реализация с НДС
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Бизнес-единица 1
1.1. Изделие 1	шт. руб.
В том числе: внутренний рынок	шт. руб.
экспорт	шт. руб.
1 n. Изделие N	шт. руб.
Итого: бизнес-единица 1	руб.
2. Бизнес-единица 2 ... ... Итого: бизнес-единица 2	руб.
N. Бизнес-единица N Итого по бизнес-единице N	руб.
Услуги на сторону вспомогательных бизнес-единиц	руб.
Итого по предприятию	млн руб.			ст. 2.1
В том числе: внутренний рынок	млн руб.			ст. 2.1.1
экспорт	млн руб.			ст. 2.1.2

Кроме доходов и расходов по обычным видам деятельности, связанной с производством и продажей товаров, продукции, работ и услуг, в бюджете предприятия отражаются прочие (операционные и внереализационные) доходы и расходы предприятия. Наличие таких доходов и расходов связано с тем, что предприятие не ограничивается только обычным видом деятельности. Прочие доходы уменьшаются на сумму прочих расходов. При положительном сальдо прочие доходы превышают расходы, при отрицательном - сумма доходов будет меньше суммы расходов. План по операционным и внереализационным доходам и расходам может быть представлен по специальной форме расчетов (см. табл. 4.24).

В бюджете предприятия отражаются следующие прочие доходы.

По статье "Проценты к получению" отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам и т.п., а также проценты за предоставление в пользование денежных средств предприятия (от обслуживающего банка) и по займам, предоставленным другим предприятиям (компаниям).

Доходы от выпуска ценных бумаг планируются исходя из предполагаемого объема продаж. Как правило, предприятия используют акции, реже - облигации. Средства, полученные от выпуска и размещения акций, образуют собственный капитал предприятия, а от размещения облигаций - заемный. При планировании доходов по ценным бумагам важно правильно рассчитать их оптимальную структуру, т.е. соотношение между их отдельными видами. Проценты, которые получило предприятие по займу, отражаются в зависимости от того, кому этот заем предоставлен. Если дивиденды поступили от инофирмы, у них платится налог на прибыль по ставке 15%. Перечислять в бюджет сумму налога должно предприятие, которое их получило.

По статье "Доходы от участия в других организациях" отражаются доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, которые должны быть получены в срок, указанный в учредительных документах.

Прочие доходы и расходы, млн руб.
Наименование показателя	Значение показателя в базовом периоде		Значение показателя в плановом периоде
Наименование показателя	доходы	расходы	доходы	расходы
1. Операционные доходы и расходы. Проценты к получению. Проценты к уплате. Доходы от участия в других организациях. Прочие операционные доходы. Прочие операционные расходы.
Всего:			ст. 2.2.1; 2.2.2; 2.2.3	ст.3.3.1; 3.3.2
2. Внереализационные доходы и расходы: - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров или долговых обязательств; - поступления в возмещение причиненных предприятию убытков; - возмещение причиненных организации убытков; - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; - доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы; - суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок давности, других долгов, не реальных для взыскания; - судебные издержки, арбитражные сборы; - прочие внереализационные доходы, расходы.
Всего:			ст. 2.2.4	ст. 3.3.3

По статье "Прочие операционные доходы" отражаются: доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления другим организациям прав на патенты или изобретения (если такая деятельность не является основной для предприятия); доходы от продажи прочего имущества предприятия, списания оценочных резервов, а также другие доходы, которые в соответствии с установленным порядком относятся к операционным.

Предприятие может сдать свое имущество в аренду. Сумма арендной платы отражается в составе операционных доходов, если выполнены два условия: сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе фирмы; сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период. Если указанные условия не выполнены, доходы от аренды отражаются в составе выручки от реализации. В налоговом учете поступления от аренды относят к доходам от реализации или внереализационным доходам. Фирма, владеющая исключительными правами на патенты или изобретения, может предоставлять их во временное пользование. Требуется заключить договор о передаче неисключительных прав на нематериальные активы.

В составе других операционных доходов учитываются также доходы от продажи прочего имущества (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов). Отражается сумма дохода, определенная к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов. При планировании выручка от реализации основных средств и иного имущества определяется по продажным ценам (см. табл. 4.25).

В таблице 4.24 указан основной состав внереализационных доходов. Иногда контрагенты нарушают условия договоров или их выполняют не вовремя. В таких случаях они вынуждены выплачивать предприятию штрафы, пени. Нарушив условия договоров, партнер может нанести предприятию убытки, которые оно вправе потребовать восполнить (ст. 15 ГК РФ). Возможно получить доходы в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты. Поскольку курсы иностранной валюты все время меняются, необходимо периодически пересчитывать рублевую стоимость "валютных" активов и обязательств исходя из нового курса. В результате пересчета возникают положительные или отрицательные курсовые разницы.

Прочая реализация, млн руб.
Наименование показателя	Планируемое значение показателя
Наименование показателя	всего	в том числе НДС
Реализация основных средств. Реализация нематериальных активов. Реализация объектов незавершенного капитального строительства. Реализация материалов
Итого:	ст. 2.2.3

При планировании сумм "внереализационных доходов" в качестве финансовых ресурсов учитывается прирост устойчивых пассивов. К этим пассивам относятся средства, не принадлежащие предприятию, но по условиям расчета постоянно находящиеся в его обращении и распоряжении. Это кредиторская задолженность (КЗ), к которой можно отнести переходящую задолженность по заработной плате и начислениям к ней, а также резерв предстоящих платежей и расходов (задолженность поставщикам по поставкам, авансовым платежам клиентам и др.), задолженность по платежам в бюджет и внебюджетные фонды.

Различают нормальную задолженность, вызванную действующими правилами расчетов, и просроченную, как результат несвоевременного выполнения предприятием своих платежных обязательств. Кредиторская задолженность является одним из источников временно привлеченных (заемных) средств предприятия, которые отражаются в его балансе как задолженность по краткосрочным и долгосрочным обязательствам.

Расчет средств, необходимых на погашение кредиторской задолженности (в случае превышения ее допустимого уровня), или высвобождение средств за счет увеличения уровня кредиторской задолженности (когда оно экономически целесообразно) может осуществляться по форме, представленной в табл. 4.26.

Для расчета прироста устойчивых пассивов сначала определяется кредиторская задолженность на конец планируемого периода (года), далее - на начало периода, затем рассчитывается величина изменений устойчивых пассивов. Задолженность на конец периода (см. графу 5 табл. 4.26) планируется на нормативном (допустимом) уровне, который определяется как произведение допустимого уровня задолженности, выраженного в месяцах (см. графу 3 табл. 4.26) и ежемесячного нормативного (допустимого для конкретного предприятия) уровня кредиторской задолженности, рассчитанного в стоимостной форме. В качестве финансовых ресурсов предлагается планировать устойчивые пассивы в минимальных размерах с использованием формул расчета.

В составе кредиторской задолженности могут быть авансовые платежи клиентов. На стадии реализации бюджета предприятия отслеживается фактическое использование авансовых платежей и анализируются причины отклонения фактических значений показателей от плановых. Составляется план по авансовым платежам (см. табл. 4.27). Контроль за использованием предоплаты позволяет предотвратить случаи нецелевого использования авансовых платежей.

Расчет кредиторской задолженности (КЗ), млн руб.
Наименование показателя	КЗ на начало планируемого периода	Допускаемая ежемесячная КЗ	(-) погашение, (+) прирост КЗ в планируемом периоде	КЗ на конец планируемого периода
1	2	3	4	5
Кредиторская задолженность. .. Долгосрочные кредиты. .. Краткосрочные кредиты. .. Поставщики и подрядчики: - газ; - электроэнергия; - вода; - связь; - прочие; .. Заработная плата. .. Внебюджетные фонды. 1.6. Бюджет: - федеральный; - местный.
Итого: Уровень дебиторской задолженности. Превышение кредиторской задолженности над дебиторской.			ст. 2.2.4

После расчетов перечисленных источников финансовых ресурсов определяется итоговая сумма доходов и поступлений средств и заносится в раздел 2 финансового плана.

План поступления и использования авансовых платежей, млн руб.
Показатель	Поступления, всего	В том числе по периодам
Показатель	Поступления, всего	1	2	...	n
1	2	3	4	...	n
Поступления средств .. Изделие А ... .n. Изделие N Расход средств .. Изделие А ... Выплаты поставщикам за поставку: - материалов - комплектующих изделий - энергоносителей ... Расходы предприятия 2.1.3. НДС Итого по изделию А 2.2. ... .n. Изделие N Остаток денежных средств	ст. 2.2.4

В расходной части бюджета предприятия прежде всего отражаются затраты на приобретение товаров, производство продукции, выполнение работ, оказание услуг в планируемом периоде (см. табл. 4.21). Эти затраты учитываются без амортизации, отдельно отражаются капитальные вложения этого периода. Это вызвано тем, что по своему содержанию амортизация не представляет действительно производимые в плановом периоде затраты, а только отражает возмещение затрат, осуществленных в виде капитальных вложений в предыдущих периодах. При определении общей суммы затрат на производство и сохранении корреспонденции между показателем совокупных затрат и категорией себестоимости продукции учитывают амортизацию в составе затрат.

В Налоговом кодексе РФ представлена методика определения амортизации для целей налогооблажения, которая может быть использована и при планировании. Эта методика отражает:

порядок отнесения имущества к амортизируемому и определение его первоначальной стоимости;

особенности включения имущества в состав амортизационных групп;

методы и порядок расчета сумм амортизации.

К амортизируемым (основным) средствам, по которым их стоимость постепенно переносится на производимую продукцию, работы и услуги, относится часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, и стоимостью более 20 тыс. руб.

При формировании главного бюджета предприятия планирование затрат на производство предлагается производить в два этапа:

определение величины затрат на производство без учета изменения оборотных средств (затраты на производство товарной продукции);

определение изменения потребности предприятия в оборотных средствах.

Отправной точкой в расчете каждого этапа служит план производства и реализации продукции (см. табл. 4.23).

Планирование затрат, которые понесет предприятие в связи с производством запланированного объема товарной продукции, - один из трудоемких и ответственных процессов, соединяющих совокупность различных методов и форм экономических расчетов. Затратная часть бюджета во многом зависит от точности выполнения расчетов. Последовательность расчетов и используемые методы измерения затрат при планировании себестоимости товарной продукции рассмотрены в разделе 4.7.

При планировании затрат на производство следует руководствоваться отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), а также требованиями ПБУ 10/99.

В соответствии с принятой учетной политикой при расчете налога на прибыль (см. табл. 4.37) и определении показателей валовой прибыли и прибыли от продаж предложен вариант выделения коммерческих и управленческих расходов из общей суммы затрат.

По статье "Коммерческие расходы" отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения. Это расходы:

на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

по доставке продукции до места отправления;

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям;

рекламные и другие расходы аналогичного назначения.

К управленческим расходам относятся:

содержание общехозяйственного персонала, связанного с управлением производством;

амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств управленческого и общехозяйственного назначения и расходы по ремонту;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг;

другие аналогичные по назначению.

Общепроизводственные расходы предлагается включать в состав управленческих, если в соответствии с установленным порядком предприятие признает все управленческие расходы в себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Итоговые данные по затратам на производство без учета изменения оборотных средств можно представить в следующем виде (см. табл. 4.28).

Расчет затрат на производство без учета изменения оборотных средств на период____________
Наименование бизнес-единицы	Затраты, отнесенные на себестоимость (без учета коммерческих и управленческих расходов)	Коммерческие и управленческие расходы	Итого затрат на производство товарной продукции с амортизацией (гр. 2 + гр. 3)	Амортизация	Затраты на производство без учета изменений оборотных средств (гр. 4 - гр. 5)
1	2	3	4	5	6
1. Бизнес-единица 1. 2. Бизнес-единица 2. ... Прочие
Итого:

При бюджетировании особое внимание обращается на то, можно ли принимать краткосрочные управленческие решения по затратной части бюджета. Для целей управления вся совокупность затрат часто делится на переменные и постоянные. В общем виде эти издержки можно представить в виде формулы:

y = a+ bx,

где	у	-	совокупные издержки, руб.;
	a	-	постоянные издержки, не зависящие от деловой активности предприятия;
	b	-	переменные издержки в расчете на единицу продукции, услуг;
	x	-	показатель, характеризующий деловую активность предприятия (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

Если a = 0, имеем дело с переменными затратами; если b = 0 - с постоянными.

В теории и практике управленческого учета существует ряд методов, с помощью которых можно описать поведение издержек вышеприведенной формулы. К таким методам, наиболее приемлемыми на практике, относятся: метод корреляции, наименьших квадратов и метод высшей и низшей точек.

Для переменных затрат определяется норма в расчете на единицу совокупных затрат или другого показателя, т.е. рассчитывается размер удельных переменных затрат (в). Эти затраты могут устанавливаться в процентном соотношении от уровня деловой активности.

Пример расчета переменных затрат
Статья затрат	Норма затрат (в), %	Затраты по бюджету (вх), руб.
1. Прямые материальные затраты.	33,08 от совокупных затрат	368 028
2. Прямые затраты по оплате труда производственных рабочих.	17,35 от совокупных затрат	193 004
3. Отчисления на социальные нужды.	26 от оплаты труда	50 181
4. Прямые (производственные) накладные расходы	12 от совокупных затрат	133 505

Постоянные затраты не зависят от объемов реализации, их размер относительно одинаков в различные периоды оценки.

С целью управления затратами на производство могут составляться текущие (операционные) планы (бюджеты) прямых затрат на материалы и оплату труда, а также другие планы (накладных, управленческих расходов и т.д.).

С помощью плана (бюджета) на материалы ведется счет прямым затратам на материалы, необходимым для реализации конкретного плана. При составлении бюджета прямых затрат на оплату труда ведется счет прямым издержкам труда, неизбежным при организации запланированных видов деятельности.

Контроль затрат по различным их видам, в том числе и контроль прямых затрат на материалы и оплату труда, позволяет:

своевременно обнаружить отклонения (изменения) и скорректировать их;

отразить эти изменения в бюджетных прогнозах, относящихся к затратам, и при необходимости провести дополнительную корректировку.

Расходной статьей финансового плана является прирост оборотного капитала (собственных оборотных средств), который представляет собой денежное выражение оборотных фондов (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, малоценный и быстро изнашивающийся инвентарь, незавершенное производство) и фондов обращения (готовые изделия на складе; продукция, отгруженная заказчиком, но не оплаченная; денежные средства в кассе и на расчетном счете в банке; средства в расчетах).

Сформированные затраты на производство в бюджете предприятия должны быть обеспечены в планируемом периоде достаточным объемом оборотных средств. Произведенная в планируемом периоде продукция в большей части будет реализована, а частично перейдет в остатки готовой продукции (на складе или отгруженной). Включаемые в себестоимость затраты на производство в части реализованной продукции будут возмещены полученной выручкой от продаж. Оставшаяся часть затрат содержится в остатках готовой продукции и фактически возмещается за счет прибыли и других источников. Затраты на финансирование прироста собственных оборотных средств, а также возмещение их недостатка покрываются за счет чистой прибыли. Эта прибыль уменьшается на сумму дополнительных затрат, направленных на увеличение потребности в оборотных средствах. В данном случае любое увеличение потребности приравнивается к дополнительным затратам на производство, а уменьшение - к снижению затрат.

Можно сделать вывод о том, что на втором этапе планирования затрат на производство необходимо рассчитать изменение потребности предприятия в оборотных средствах.

Основными задачами планирования потребности в оборотных средствах являются:

разработка экономически обоснованных нормативов оборотных средств;

определение общей потребности предприятия в оборотных средствах и изменение их объема по сравнению с предыдущим годом.

Нормативы оборотных средств определяются в соответствии с установленным порядком. По сырью, основным и вспомогательным материалам, топливу норматив определяется как произведение нормы запаса в днях и однодневного расхода по соответствующему элементу материальных ценностей. По незавершенному производству норматив исчисляется в порядке, указанном в разделе 4.2. По запасным частям, малоценным и быстро изнашивающимся предметам норматив рассчитывается как произведение нормы оборотных средств и тех показателей, по отношению к которым эти нормы исчислены (стоимость оборудования по различным видам, численность работников). Норматив запасов готовой продукции (Н_г.п) часто рассчитывается по формуле:

Н_г.п = З_с(t_Г.П - t_П.Д),

где	З_с	-	среднесуточные затраты на производство продукции, тыс. руб.;;
	t_г.п	-	интервал отгрузки готовой продукции, дн.;;
	t_п.д	-	время на оформление платежных документов, дн.

Общий норматив собственных оборотных средств рассчитывается как сумма нормативов по отдельным составляющим. Указанный метод является трудоемким. Часто применяется метод коэффициентов, т.е. укрупненный метод расчета.

При составлении финансового плана производятся расчеты потребности в оборотных средствах. По способу определения они делятся на нормируемые и ненормируемые.

К ненормируемым оборотным средствам относятся те, на которые не устанавливаются плановые нормативы. Величина этих средств зависит от условий и порядка проведения расчетов с поставщиками и покупателями.

Плановую потребность в нормируемых оборотных средствах определяют на основе разработанных нормативов. В связи с ростом объема производства предприятие самостоятельно пересматривает нормативы собственных оборотных средств и в случае необходимости увеличивает их.

Затраты на финансирование прироста собственных оборотных средств, а также возмещение их недостатка покрываются за счет чистой прибыли. При нехватке прибыли предприятие должно пополнить недостающее количество оборотных средств за счет кредитов. Уплата процентов за кредит есть не что иное, как одна из форм материальной ответственности предприятия за правильное использование оборотных средств. Проценты по ссудам оплачиваются по статье 3.3.1 "Проценты к уплате".

Источниками пополнения собственных оборотных средств могут быть:

взносы членов трудового коллектива предприятия;

средства, полученные от продажи ценных бумаг;

иные источники, не запрещенные законодательными актами.

Собственные оборотные средства используются в свою очередь как источник финансирования некапитальных затрат, имеющих небольшие суммы. Эти затраты списываются на себестоимость продукции и возмещаются за счет выручки от реализации продукции.

Основные принципы и методы планирования оборотных средств представлены в рекомендуемом литературном источнике. В процессе планирования следует рассчитывать показатели оборачиваемости по принятой методике. Оборачиваемость капитала служит одним из важнейших показателей эффективности производства.

Общие затраты на производство с учетом изменения оборотных средств могут быть рассчитаны следующим образом.

Расчет затрат на производство с учетом изменения оборотных средств на период _________
Наименование бизнес-единицы	Затраты на производство без учета изменения оборотных средств	Плановое или нормативное изменение остатка запасов (+/-)	Плановое или нормативное изменение остатков незавершенного производства (+/-)	НДС	Затраты на производство с учетом изменения оборотных средств (гр. 2 +/- гр. 3 +/- гр. 4 + + гр. 5)
1	2	3	4	5	6
1. Бизнес-единица 1 2. Бизнес-единица 2 ... Прочие
Итого					Ст. 3.1

Затраты на производство товарной продукции корректируются на изменение суммы средств, закрепляемых в запасах и сумму изменения остатков незавершенного производства. Для отражения в бюджете предприятия реальных денежных потоков величину затрат на производство увеличивают на сумму НДС по приобретенным ценностям, полученным работам и услугам.

В дальнейшем после определения себестоимости товарной продукции (затрат на производство) рассчитывается себестоимость реализуемой продукции, прибыль от реализации (см. табл. 4.45) и другие виды прибыли (см. рис. 4.9).

Для управления оборотными средствами, и прежде всего производственными запасами, может составляться бюджет запасов.

Бюджет производственных запасов содержит информацию, необходимую для составления бюджета производства и подготовки двух заключительных финансовых документов главного (основного) бюджета:

прогноза отчета о прибылях и убытках - в части подготовки данных о производственной себестоимости реализованной продукции. Эта себестоимость определяется как предполагаемый запас готовой продукции по производственной себестоимости на конец периода плюс производственная себестоимость товарной продукции и минус запас готовой продукции по затратам на начало периода;

прогноза балансового отчета в части подготовки данных о состоянии оборотных средств (сырья, материалов и запасов готовой продукции) на конец планируемого периода.

Может составляться бюджет внешних закупок, в котором конкретизируются расходы на закупки всех сырьевых материалов и готовой продукции, необходимых для реализации планов продаж (сбыта) и производства. Отклонения в бюджетах внешних закупок и производственных запасов часто связаны с изменениями результатов от производства и продаж.

При составлении финансового плана определяется необходимый уровень капиталовложений, тем самым формируя одну из основных расходных статей бюджета "Капитальные вложения" (см. табл. 4.21), представляющую сумму единовременных затрат на увеличение объема и улучшение структуры основных и оборотных средств.

При планировании состава и структуры капитальных вложений привлекать средства следует в определенной очередности. В первую очередь на финансирование направляются собственные средства в следующем порядке: средства от мобилизации внутренних ресурсов в строительстве, амортизация, прибыль, средства от долевого участия в строительстве. В последнюю очередь и при необходимости привлекаются кредиты и другие заемные средства.

Мобилизация внутренних ресурсов в строительстве может быть результатом сокращения потребности строительного комплекса предприятия в оборотных средствах или ускорения их оборачиваемости. Плановые накопления по строительным работам рассчитываются исходя из планируемого объема строительно-монтажных работ в сметных ценах и процента накопления. Экономия в строительстве может быть достигнута за счет снижения себестоимости строительно-монтажных работ.

В связи с расширением возможности капитала традиционно применявшееся в отечественной экономической теории и практике понятие "капитальные вложения" часто заменяется на новое - "долгосрочные инвестиции", охватывающее более широкий спектр вложений. Капитальные вложения рассматривались как средства, направляемые на воспроизводство основного капитала (расширение, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств производственного и непроизводственного назначения). Результатом капитальных вложений являлись новые или реконструированные объекты основных средств. Помимо традиционных видов вложений к долгосрочным инвестициям относится приобретение земельных участков, объектов природопользования, нематериальных активов. Капитальные вложения составляют значительную часть долгосрочных инвестиций. Инвестиции (капитальные вложения) - это долгосрочные вложения средств в активы предприятия со значительным периодом между вложением денежных средств и получением доходов. Это требует рассчитывать различные варианты и выбирать оптимальный, по которому делается заявка для включения в бюджет предприятия на планируемый период.

Основанием для планирования капитальных вложений (долгосрочных инвестиций) является наличие проектно-сметной документации, гарантирующей освоение денежных средств. План капитальных вложений разрабатывается на основе расчетов, проводимых на предприятии: показателей плана технического и организационного развития производства и данных о затратах на осуществление мероприятий этого плана; балансов производственных мощностей; данных об имеющихся и планируемых заделах и незавершенном строительстве и др.

При планировании капитальных вложений используются показатели, которые характеризуют отдельные стороны получаемого эффекта. Прежде всего это показатели, отражающие удельные капитальные вложения.

Удельные капитальные вложения на единицу прироста производственных мощностей или производства продукции по техническому перевооружению определяются как отношение объема капитальных вложений на эти цели к приросту производственных мощностей или производства продукции за счет мероприятий по техническому перевооружению. Аналогично рассчитываются удельные капитальные вложения на единицу прироста производственных мощностей или производства продукции за счет реконструкции, расширения и строительства новых предприятий.

Планирование воспроизводственной структуры капитальных вложений связано с установлением рациональных объемов и соотношений вложений на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение предприятий и строительство новых объектов. В планах учитывается то, что выпускающиеся в данное время виды продукции будут производиться в течение срока окупаемости инвестиций.

При бюджетировании прежде всего определяются капитальные вложения на приобретение основных средств и нематериальных активов, а также реконструкцию предприятия. По начатым инвестиционным проектам определяется сумма собственных средств, необходимых на приобретение основных средств и нематериальных активов (см. табл. 4.31) и проведение реконструкции (см. табл. 4.32) в планируемом периоде.

Когда крупные предприятия ведут промышленное и жилищное строительство собственными силами, составляются сметы на строительство новых зданий и сооружений, новых предприятий, а также на проведение капитального ремонта и реконструкцию зданий и сооружений. Итоговые данные по расчету объемов строительства по объектам могут быть внесены в сводную форму расчета (см. табл. 4.33).

В бюджете предприятия могут отражаться такие прочие расходы, как проценты к уплате, прочие операционные расходы и внереализационные расходы (см. табл. 4.21).

По статье "Проценты к уплате" отражаются операционные расходы в сумме причитающихся к уплате в соответствии с договорами процентов по облигациям, акциям, а также за предоставление предприятию в пользование денежных средств (кредитов, займов). При формировании статьи рассчитываются сроки и суммы выплат по облигациям, акциям, а также за пользование ранее привлеченными кредитами. Уровень процента за кредит зависит от размера ссуд, их обеспеченности, формы кредитования и степени кредитных рисков. Ставка процента может быть долго-, средне- и краткосрочной. Расходы по обслуживанию долгосрочных банковских кредитов планируются на основе договоров с кредитными учреждениями и сведений банков о возможных изменениях.

В таблице 4.34 представлена форма расчета полученных сумм кредитных средств в планируемом периоде и суммы выплат процентов по кредитам. Эта форма расчета процентов может быть использована при бюджетировании.

Приобретение основных средств и нематериальных активов в планируемом периоде, млн руб.
Наименование показателей	Наименование бизнес-единиц	По договорам, заключенным в базовом периоде	По договорам, заключенным в планируемом периоде	Итого	В том числе НДС
1	2	3	4	5	6
Производственное оборудование, всего В том числе: - отечественное; - импортное. Транспортные средства, всего В том числе: - отечественные; - импортные. Вычислительная техника, всего В том числе: - отечественная; - импортная. Оргтехника, всего В том числе: - отечественная; - импортная. Нематериальные активы, всего В том числе: - отечественные; - импортные.
Итого:				ст. 3.2

Реконструкция предприятия, млн руб.
Наименование бизнес-единиц	Наименование работ	Исполнитель	Сумма затрат	В том числе НДС
1	2	3	4	5
1. Бизнес-единица 1. 2. Бизнес-единица 2. ... n. Бизнес единица N
Итого по предприятию			ст. 3.2

Промышленное и жилищное строительство, млн руб.
Наименование объектов	Основание	Объем выполненных работ на начало планируемого периода	Финансирование в течение планируемого периода	Объем выполненных работ на конец планируемого периода
1	2	3	4	5
Жилищное строительство, всего В том числе: .. Объект 1. ... Объект n. Промышленное строительство, всего: В том числе: .. Объект 1. ... Объект n.
Итого:			ст. 3.2

Расчет финансовых издержек по обслуживанию полученных и планируемых кредитов, млн руб.
Показатель	Срок действия кредита	Получение кредитных средств в планируемом периоде	Возврат кредитов			Проценты по кредитам
Показатель	Срок действия кредита	Получение кредитных средств в планируемом периоде	относимых на себестоимость	относимым на прибыль	итого	относимым на себестоимость	относимым на прибыль	итого
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Кредиты для приобретения основных средств. 1.1. Полученные кредиты: договор I ... договор n 1.2. Планируемые кредиты: договор I ... договор n 2. Кредиты для приобретения оборотных средств. 2.1. Полученные кредиты: договор I ... договор n 2.2. Планируемые кредиты: договор I ... договор n 3. Итого:		ст. 2.2.4					ст. 3.3.1

По статье "Прочие операционные расходы" (см. табл. 4.21) отражаются расходы, связанные с получением операционных доходов. В частности, к ним относятся затраты по сдаче имущества в аренду, предоставлению за плату прав на патенты, продажи и списание прочего имущества организации. По этой статье отражаются расходы на ликвидацию основных средств и затраты по оплате услуг банка, а также учитывается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов. Кроме того, отражаются суммы отдельных видов налогов и сборов, причитающихся к уплате за счет финансовых результатов в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ.

Предприятие, владеющее исключительным правом на патенты или изобретения, учитывает их в составе нематериальных активов и начисляет по ним амортизацию. Если срок полезного использования нематериального актива определить сложно, его списывают в течение 20 лет (но не более срока деятельности предприятия).

Предприятие может предоставлять права на патенты или изобретения во временное пользование. Требуется заключить договор о передаче неисключительных прав на нематериальные активы. Поскольку исключительные права на патенты при этом не передаются, списывать нематериальные активы с баланса не нужно, начисление амортизации по ним продолжается.

Сумму амортизационных отчислений по нематериальным активам, так же как и расходы по предоставленному в аренду имуществу, относят к операционным, если выполнено два условия:

предоставление за плату прав на патенты или сдача активов предприятия в аренду не обозначена в уставе предприятия как вид деятельности;

сумма причитающихся предприятию лицензионных платежей или сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки предприятия за отчетный период. Если эти условия не выполнены, амортизация по переданным во временное пользование правам на патенты (изобретения) или суммы расходов, связанных с предоставлением имущества в аренду, отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

По статье "Прочие операционные расходы" отражаются налоги, не включаемые в затраты на производство. К ним относятся налоги на добавленную стоимость, имущество, прибыль и другие, относимые на результаты финансово-хозяйственной деятельности.

В финансовом плане предприятия отражается сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, которая при планировании (бюджетировании) может определяться в соответствии с принятой формой расчета, приведенной в табл. 4.35.

НДС представляет собой форму изъятия части добавленной стоимости в бюджет. Налог исчисляется в соответствии с установленными ставками. Суммы налога, которые предприятие уплатит в планируемом периоде при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.

Расчет налога на добавленную стоимость (НДС)
Наименование показателя	Планируемый период
1	2
НДС, который предприятие получит от покупателей и заказчиков в планируемом периоде. НДС, который предприятие уплатит в планируемом периоде за приобретенные материальные ресурсы (выполненные работы, услуги). НДС, который предприятие уплатит в бюджет в планируемом периоде (стр. 1 - стр. 2)	ст. 3.3.2

Предприятия выступают в качестве плательщика налога на имущество. Исчисленные суммы налога вносятся в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке с отнесением на финансовые результаты деятельности предприятия. Налогом на имущество предприятий облагаются движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств. При планировании (бюджетировании) расчет налога можно проводить по форме, представленной в табл. 4.36. Для налоговых органов предприятия проводят расчет налога по специальной форме.

Расчет налога на имущество
Наименование показателя	Плановые данные на
Наименование показателя	1 января	1 апреля	1 июля	1 ноября	1 января следующего года
1	2	3	4	5	6
Среднегодовая (средняя) стоимость облагаемого налогом имущества. Установленная ставка налога на имущество,%. Сумма налога на имущество по расчету на планируемый период (стр. 1 x стр. 2) : 100. Льготы по налогу. Сумма налога на имущество к выплате в бюджет на планируемый период (стр. 3 - стр. 4)			ст. 3.3.2

Для налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Имущество учитывается по остаточной стоимости. Налоговая ставка устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать максимально установленного процента. В зависимости от категорий налогоплательщиков допускается дифференциация ставок.

Налог на имущество предприятий:

обеспечивает центральные бюджеты регионов стабильными доходными источниками для финансирования бюджетных расходов;

стимулирует предприятия освободиться от неиспользуемого имущества.

Основным видом отчислений в бюджеты, которые производит предприятие, является уплата налога с прибыли по установленным ставкам. Для целей планирования (бюджетирования) расчет налога можно проводить по форме, представленной в табл. 4.37, а также в соответствии со схемой формирования прибыли предприятия (см. рис. 4.9).

Расчет налога на прибыль, млн руб.
Наименование показателя	Планируемый период	В том числе по кварталам
Наименование показателя	Планируемый период	I	II	III	IV
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (без учета коммерческих и управленческих расходов)
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль от продаж
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие операционные доходы
Прочие операционные расходы
Внереализационные доходы
Внереализационные расходы
Прибыль до налогообложения
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Налогооблагаемая прибыль
Ставка налога на прибыль
Текущий налог на прибыль	ст. 3.3.2
Чистая прибыль

(рис 4.9) Схема формирования прибыли предприятия

Подробно показатели прибыли будут рассмотрены в разделе далее.

Предприятия могут выплачивать другие (местные) налоги, которые также должны учитываться в расходной части бюджета.

По статье 3.3.3 финансового плана (см. табл. 4.21) указаны "Внереализационные расходы", основной состав которых представлен в табл. 4.24. Это штрафы, пени, уплаченные неустойки; убытки, возмещенные другим фирмам; суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; суммы погашения задолженностей по полученным кредитам; судебные издержки и арбитражные сборы. Здесь также отражают благотворительные взносы; затраты на проведение спортивных мероприятий, развлечений, реализацию культурно-просветительных программ и других аналогичных мероприятий.

Суммы штрафных санкций, уплаченные за нарушение условий хоздоговоров, уменьшают налогооблагаемую прибыль, а возмещение убытков партнеру возможно при согласовании с предприятием или на основании судебного решения.

Изменение дебиторской задолженности планируется на основе анализа и оценки ее фактического состояния и платежеспособностей покупателей.

При составлении бюджета предприятия по статье 2.2.4 "Внереализационные доходы" отражаются предполагаемые суммы полученных кредитных средств, а по статье 3.3.3 - суммы погашения этих средств. Разницы сумм, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, займам, отражаются в составе внереализационных доходов или расходов.

В состав прочих расходов с отнесением их на такой финансовый результат деятельности предприятия, как чистая прибыль, которая остается после ее распределения по первоочередным направлениям (свободная чистая прибыль - см. табл. 4.21), можно включить: финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР); освоение новых изделий; выплату дивидендов; формирование фонда потребления; содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы; реализацию социально-культурных мероприятий; маркетинг и рекламу; представительские расходы.

Общая величина затрат на НИОКР, а также освоение новых изделий должны составлять определенную долю в обороте предприятия, которую необходимо тщательно планировать. Эти затраты (расходы) рассчитываются на несколько лет вперед, так как период разработки и освоения изделия состоит из трудоемких, последовательно осуществляемых следующих этапов: НИОКР, подготовка производства, его освоение. Каждый этап характеризуется определенным набором работ. При формировании бюджета предприятия строятся календарные планы на будущий год по всем проектам, переходящим с текущего года и вновь начинаемым. При формировании бюджета на определенный год затраты, рассчитанные на несколько лет вперед, корректируются с учетом текущих цен на сырье, материалы, оборудование и т.д. В соответствии с утвержденным планом работ, обоснованным соответствующими расчетами экономической целесообразности, в бюджет вносятся суммы средств на финансирование этих работ. Планируемый объем финансирования с указанием источников средств может быть определен в соответствии с табл. 4.38.

При формировании главного бюджета предприятие резервирует часть средств на выплату дивидендов. Эти средства рассчитываются на основе прогнозируемой прибыли в плановом периоде в соответствии с положениями устава акционерного общества и выбранной руководством предприятия дивидендной политики. Форма расчета дивидендных выплат представлена в табл. 4.39, которая может быть использована при бюджетировании.

Общий размер дивидендов определяется после вычета из полученной прибыли сумм налогов, отчислений на расширение производства, пополнения резервов выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям и др. Дивиденды, получаемые держателями привилегированных акций, представляют собой фиксированный процент от прибыли акционерного общества, выплачиваются в первую очередь и не зависят от величины прибыли, полученной обществом за истекший период (год.). В этом случае распределению подлежит остаток прибыли после выплат по привилегированным акциям. Выплаты дивидендов возможны при благоприятном финансовом состоянии предприятия.

Финансирование НИОКР и освоения
Наименование тем	Планируемый объем финансирования, млн руб.	Руководитель темы
1	2	3
НИОКР, всего: 1.1. Госбюджет ... наименование тем .. Местный бюджет ... наименование тем .. Внебюджетный фонд НИОКР(1,5%) ... наименование тем .. Собственные средства (прибыль) ... наименование тем Освоения, всего: 2.1. Госбюджет ... наименование тем .. Местный бюджет ... наименование тем .. Собственные средства (прибыль) ... наименование тем
Итого расходов на НИОКР и освоение новых изделий: Из них за счет: 3.1. Госбюджета .. Местного бюджета .. Внебюджетного фонда НИОКР (1,5%)	ст. 3.4

При формировании бюджета предприятия могут планироваться расходы из фонда потребления на поощрения и социальные льготы. В соответствии с действующими на предприятии положениями и с учетом отчислений во внебюджетные фонды на социальные нужды составляется смета расходов из фонда потребления (см. табл. 4.40). При дефиците бюджета предприятие может частично или полностью отменить действующие положения по поощрениям и льготам.

Финансирование НИОКР и освоения
Показатель	Число акций, тыс. шт.		Номинальная стоимость акций, руб.		Дивиденды, объявленные к выплате за базовый период	% от номинала	Расчетные дивиденды за планируемый период (резерв)	% от номинала
Показатель	базовый период	планируемый период	базовый период	планируемый период	Дивиденды, объявленные к выплате за базовый период	% от номинала	Расчетные дивиденды за планируемый период (резерв)	% от номинала
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Обыкновенные акции. 2. Привилегированные акции
Итого:							ст. 3.4

В представленной смете (см. табл. 4.40) не учтены суммы к начислению по оплате труда всем работникам предприятия (ФОТ), доходы (дивиденды, проценты) по акциям членов трудового коллектива и их вкладам в имущество предприятия. Эти расходы были учтены в других формах расчета.

Предприятие учитывает расходы на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и социально-культурных мероприятий. Определяется смета на содержание и развитие социальной сферы (см. табл. 4.41).

Смета расходов из фонда потребления и социальные льготы, млн руб.
Наименование статей	Затраты базового периода	Затраты планируемого периода	Показатели и положения, учитываемые при установлении премий и социальных льгот
1	2	3	4
1. Премирование за выполнение особо важных задач.			Наличие конкретных заданий. Размер оклада (тарифной ставки). Коэффициент качества труда
2. Премирование за создание и внедрение новой техники.			Наличие конкретных заданий. Размер оклада (тарифной ставки). Коэффициент качества труда
3. Премирование за присвоение почетных званий.			Активное участие работников в повышении качества, конкурентоспособности продукции, внедрении передовых методов труда, в рационализаторской работе и т.п.
4. Юбилейные премии .			Стаж работы
5. Выплаты вознаграждений при уходе на пенсию.			Стаж работы
6. Прочие единовременные премии.			Выдаются на основании положений ежегодно заключаемого коллективного договора
7. Оказание единовременной помощи.
8. Оплата отпусков.			Осуществляется на основании КЗоТ РФ
9. Оплата отпусков по инициативе администрации предприятия.
10. Оплата дополнительных отпусков и вознаграждений.
11. Премирование работников непромышленного персонала.			Производится на основании положений ежегодно заключаемого коллективного договора и (или) договоров с конкретными организациями
12. Премирование и оплата труда работников прочих организаций.
13. Отчисления на социальное страхование и социальное обеспечение.			Производится на основании КЗоТ РФ
14. Средства на социальные льготы, в том числе:
выделяемые совету ветеранов;			Выделяются на основании положений ежегодно заключаемого коллективного договора
на благоустройство садоводческих товариществ			Выделяются на основании заявок от садоводческих товариществ с учетом очередности
на удешевление стоимости питания работников и их семей;			Выделяются на основании положений ежегодно заключаемого коллективного договора
на путевки в санатории, дома отдыха, оплату экскурсий;
Итого:		ст. 3.4

При составлении сметы анализируются затраты по объектам жилищно-коммунального хозяйства и социальной сферы за прошедший период и определяются затраты на планируемый период. Учитываются льготы на содержание жилья и объектов социально-культурной сферы. В соответствии с финансовыми возможностями предприятия рассчитывается окончательная сумма затрат (расходов).

Смета расходов на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства и объектов социальной сферы, млн руб.
Наименование расходов	Расходы базового периода	Расходы планируемого периода
1	2	3
Содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства и объектов социальной сферы, всего В том числе: Объект 1 ... Объект n Культурно- и спортивно-оздорови-тельные мероприятия. Беспроцентные ссуды: выдача; возврат. Подготовка кадров и мероприятия в подшефных учебных заведениях, всего. В том числе: .. Расходы на обучение на коммерческой основе специалистов и студентов. .. Выплата именных стипендий студентам и учащимся подшефных учебных заведений. .. Проведение мероприятий с подшефными учебными заведениями. Прочие расходы
Итого:		ст. 3.4

Расходы на маркетинг и рекламу определяются на основании смет расходов на планируемый период (см. табл. 4.42 и 4.43).

Смета расходов на маркетинг, млн руб.
Наименование работ	Фаза жизненного цикла изделия	Затраты базового периода	Планируемые затраты	Из них
Наименование работ	Фаза жизненного цикла изделия	Затраты базового периода	Планируемые затраты	на себестоимость	на прибыль
1	2	3	4	5	6
1. Изделие 1 1.1. ... . Изделие N
Итого:					ст. 3.4

В соответствии с поставленными задачами расходы на маркетинговую деятельность могут включать затраты на:

разработку маркетинговой концепции (расширение рынка сбыта и номенклатуры товаров и т.п.);

составление планов маркетинговой деятельности;

разработку цен на товары по рынкам сбыта;

создание информационного блока данных по комплексному изучению расходов.

Расходы на рекламу, которые необходимо учитывать при формировании бюджета предприятия, связаны:

с рекламой производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (реклама, ориентированная на спрос);

созданием имиджа предприятия (реклама, ориентированная на образ).

Потребность предприятия в средствах на маркетинговую и рекламную деятельность зависит от фазы жизненного цикла, в которой находится изделие. Поэтому планирование рассматриваемых расходов осуществляется по изделиям. Эти расходы могут иметь два источника финансирования: себестоимость и прибыль. Расходы на маркетинг и рекламу относятся на себестоимость и включаются в состав коммерческих. Источником расходов на маркетинг часто является прибыль в случае проведения маркетинговых исследований сторонними организациями.

Смета расходов по рекламе, млн руб.
Наименование статей затрат	Затраты базового периода	Затраты планируемого периода	В том числе относимые на
Наименование статей затрат	Затраты базового периода	Затраты планируемого периода	себестоимость	прибыль
1	2	3	4	5
Изготовление выставочных образцов. Производство видео-, фото-, полиграфической и сувенирной продукции. Изготовление наружной рекламы. Публикации в СМИ. Участие в выставках
Итого:				ст. 3.4

Представительские расходы - это расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема для указанных лиц, транспортное обеспечение доставки этих лиц, бюджетное обслуживание. Составляется смета представительских расходов из прибыли с учетом фактических затрат прошедшего периода.

Смета представительских расходов, млн руб.
Наименование статей затрат	Затраты базового периода	Затраты планируемого периода
1	2	3
Обслуживание делегаций. Загранкомандировки. В том числе: Выставки. Расходы на проживание, превышающие установленные нормативы затрат. Дополнительные расходы
Итого:		ст. 3.4

При формировании бюджета предприятия должны учитываться факторы риска (см. табл. 4.21), так как этот процесс происходит в реальном времени и в неопределенной экономической ситуации. Факторы риска присущи любой деятельности. Выделяются и специфические для данного типа предприятия. Целесообразно делить риски на две группы: потери доходов; увеличения расходной части бюджета.

Наиболее часто предприятия используют статистический и экспертный методы оценки рисков. Примеры подобного анализа и оценки влияния слабых и сильных сигналов на показатели работы предприятия в планируемом периоде описаны в работе.

В финансовом плане могут быть выделены и отражены взаимоотношения с бюджетом - это платежи в бюджет и получение ассигнований. В качестве платежей в бюджет прежде всего отражаются те, источником которых является прибыль. Также отражаются и все другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды. Предприятие производит платежи в бюджет в виде уплаты налогов по установленным ставкам. Ассигнования из бюджета имеют целевое назначение и в отличие от кредитования носят безвозвратный характер.

Цель подготовки финансового плана состоит в увязке доходов с расходами. Для ее соблюдения проверяется финансовый план (баланс доходов и расходов), корректируются все финансовые расчеты. При превышении расходов над доходами определяются сумма недостающих финансовых средств и источник дополнительных средств. Если источник определен заранее, эти средства включаются в доходную часть финансового плана, а их возврат - в расходную. При превышении доходов над расходами вся сумма превышения направляется в резервный фонд.

На предприятиях финансовое планирование часто сводят к планированию прибыли и рентабельности. Этот раздел общего плана предприятия называют "Планирование финансовых результатов", что не противоречит сути, так как финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль - это чистый доход (за вычетом расходов). Рентабельность - это относительный показатель эффективности использования ресурсов, при котором результаты сопоставляются с затратами, использованными активами и вложенным капиталом.

Финансовое планирование предполагает рассмотрение прибыли исходя из источников ее получения и направлений распределения, а также рентабельности по ее видам (продукции, продаж, производства и др.).

В бухгалтерском и налоговом учете рассчитывают ряд показателей прибыли (см. табл. 4.37 и рис. 4.9), которые могут быть использованы для количественной оценки при планировании.

Валовая прибыль в бухгалтерском и налоговом учете является разницей между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (без учета коммерческих и управленческих расходов). Прибыль от продаж - это разница между валовой прибылью и суммой коммерческих и управленческих расходов. Тот же результат можно получить, если из выручки от продажи вычесть полную себестоимость по товарам, продукции, работам, услугам, что часто применяется при планировании.

При расчете выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг определяется выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, являющиеся доходами от обычных видов деятельности.

Выручка от реализации услуг, работ часто определяется в результате умножения объема оказанных услуг, выполненных работ (в натуральном выражении) на соответствующие расценки. В свою очередь прибыль от реализации услуг, работ определяется как разность между объемом реализации услуг, работ и общей суммой затрат (себестоимостью услуг, работ).

Методика расчета выручки и прибыли от реализации (продажи) продукции (изделий) значительно отличается от реализации услуг, работ. Это вызвано наличием остатков нереализованной продукции.

Расчет плановой суммы прибыли от реализации продукции целесообразно вести методом прямого счета по каждому виду продукции с последующим суммированием результата по предприятию в целом. Результаты расчетов могут быть сведены в удобную форму исчисления, отражающую методику определения показателя прибыли от реализации продукции в определенной последовательности (см. табл. 4.45). При этом варианте расчета объемы товарной и реализуемой продукции, а также остатки нереализуемой продукции на начало и конец планируемого года принимаются по отпускным ценам предприятия (с налогом на добавленную стоимость и акцизами). В данном случае величина прибыли от реализации продукции по отпускным ценам определяется как сумма прибыли от производства товарной продукции и прибыли в остатках готовой продукции на начало планируемого года за минусом прибыли в остатках на конец планируемого года. Прибыль от реализации продукции по оптовым ценам предприятия рассчитывается за вычетом налоговых платежей и отчислений.

Остатки готовой продукции на начало планируемого года определяются как ожидаемые на конец отчетного года, а на конец планируемого года по нормативу:

где	T_п	-	годовой объем товарной продукции в отпускных ценах предприятия, млн руб.;
	$$\Eta_г.п$$	-	норматив остатков готовой продукции на складе, дней;
	360	-	расчетное количество дней в году.

Могут быть использованы и другие методы расчета прибыли от реализации продукции. В каждом случае эта прибыль является прямым результатом реализации продукции и определяется как разница между выручкой (доходом) от ее реализации (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью реализуемой продукции (расходами, связанными с производством и реализацией).

При определении себестоимости продукции в пределах производственных (переменных) затрат разность между выручкой от реализации продукции и производственной себестоимостью реализуемой продукции составляет сумму предельного (маржинального) дохода. Из этого дохода вычитают периодические (постоянные) затраты и получают прибыль от реализации продукции.

Расчет прибыли от реализации продукции по предприятию на _____ год, млн руб.
Показатель	Базисный период		Планируемый период в ценах
Показатель	план	ожидаемое выполнение	базисного периода	планируемого периода
Остатки нереализованной продукции на начало планируемого года. .. По производственной себестоимости. .. По отпускным ценам. .. Прибыль в остатках готовой продукции
Товарная продукция. .. По полной себестоимости. .. По отпускным ценам. .. Прибыль от производства товарной продукции
Остатки нереализованной продукции на конец планируемого года. .. По производственной себестоимости. .. По отпускным ценам. .. Прибыль в остатках готовой продукции
Реализация продукции. .. По полной себестоимости (стр. 1.1 + стр. 2.1 - стр. 3.1). .. По отпускным ценам (стр. 1.2 + стр. 2.2 - стр. 3.2). .. Прибыль от реализации продукции в отпускных ценах (стр. 1.3 + стр. 2.3 - стр. 3.3)
Налог на добавленную стоимость, акцизы и аналогичные обязательные платежи
Прибыль от реализации продукции в оптовых ценах (стр. 4.3 - стр. 5)

При определении прибыли до налогообложения прибыль от продаж уменьшается (увеличивается) на сумму прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных). Состав прочих доходов и расходов был указан ранее, план по ним показан в табл. 4.24. Бухгалтерская прибыль "до налогообложения" не имеет ничего общего с налогооблагаемой прибылью, соответственно отсутствует и какая-либо взаимоувязка показателей, указанных по данным бухгалтерской отчетности с налоговой декларацией. При расчете текущего налога на прибыль бухгалтерскую прибыль "до налогообложения" часто умножают на ставку налога. Затем доначисляют налог (увеличивают его сумму на отложенные налоговые активы), а после - уменьшают полученную сумму на отложенные налоговые обязательства. При планировании текущий налог на прибыль может быть рассчитан в результате умножения прибыли до налогообложения на ставку налога. Прибыль до налогообложения, с одной стороны, является промежуточным (вспомогательным) показателем, используемым для расчета текущего налога на прибыль, а с другой - отражает конечный финансовый результат, общую сумму прибыли предприятия. Это балансовая прибыль, в которой учитываются как сумма прибыли от реализации продукции, работ, услуг (прибыли по обычным видам деятельности), так и прочие доходы и расходы (операционные и внереализационные). За счет положительного или отрицательного сальдо по прочим доходам и расходам сумма балансовой прибыли может быть больше или меньше прибыли от реализации.

Чистая прибыль - один из важнейших экономических показателей, который характеризует конечный результат деятельности предприятия. Количественно эта прибыль определяется путем исключения из нее до налогообложения сумм, внесенных в бюджеты налога из прибыли. Чистая прибыль распределяется и используется в соответствии с Уставом предприятия или другими нормативными документами. Например, собрание акционеров определяет порядок и направления расходования чистой прибыли, выделяет сумму, подлежащую выплате акционерам, устанавливает размеры выплаты на одну акцию.

Планирование себестоимости продукции и прибыли тесно связано с планированием рентабельности. Абсолютная величина прибыли еще не дает качественной характеристики деятельности предприятия, так как возможности для ее получения могут быть совершенно разными (наибольшее влияние оказывает масштаб производства). Поэтому дополнительно используются показатели рентабельности, которые характеризуют степень прибыльности предприятия, уровень его доходности или соотношение доходов на единицу расходов.

Существует большое количество видов и способов расчета рентабельности, различных по задачам и содержанию. На российских предприятиях рентабельность принято выражать в показателях рентабельности изделий и всего производства (имущества, капитала), а также рентабельности продаж и финансовой рентабельности.

Рентабельность изделий определяется в процентах как отношение суммы прибыли, полученной от производства или реализации соответствующей продукции, к общим издержкам на ее выпуск и продажу. Этот показатель характеризует окупаемость издержек (хозяйственная рентабельность).

Рентабельность производства (всего капитала, имущества) рассчитывается в процентах или как коэффициент путем деления балансовой прибыли (планируемой суммы прибыли) к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств. Для определения планового уровня рентабельности производства нормируемые оборотные средства принимаются в пределах норматива (для фактического - по отчету). Рентабельность производства - это экономическая категория, которая показывает эффективность использования всего имущества предприятия. Снижение показателя свидетельствует о падающем спросе на продукцию и перенакоплении активов.

В дополнение к традиционным показателям рентабельности используют ряд других, которые применяются для оценки деятельности предприятия и в качестве инструмента в инвестиционной политике и ценообразовании. К таким показателям можно отнести:

рентабельность продаж, определяемую как отношение прибыли от реализации продукции или чистой прибыли к объему продаж. Этот показатель характеризует прибыльность продаж: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж;

рентабельность капитала (финансовая рентабельность), определяемую отношением прибыли к сумме собственного капитала. Этот показатель характеризует доходность капитала, окупаемость инвестиционных проектов.

Контрольные вопросы

С какой целью разрабатываются текущие (годовые) планы? Назовите возможную структуру этого плана, перечислите основные показатели каждого раздела плана.

Какие исходные данные учитываются при разработке годового плана и почему необходимо использовать каждый из указанных вами данных?

Что такое система показателей? Какие требования предъявляются к ее формированию и почему ее надо совершенствовать?

Что относится к нормативной базе планирования; на какие затраты по производству продукции установлены нормы и нормативы? В чем состоит взаимосвязь между показателями и нормативами?

Каковы направления воздействия оргтехмероприятий на нормативную базу? Почему эти воздействия должны учитываться при пересмотре действующих норм и нормативов на планируемый период?

Что включает в себя производственная программа? Какие требования должны учитываться при ее формировании? Определите показатели производственных программ.

Какие измерители продукции используются на предприятии при составлении производственных программ? Почему необходимы различные измерители?

Как определить для целей планирования объем незавершенного производства и его изменение в течение планового периода?

Что понимается под обоснованием производственной программы с помощью показателей использования производственных мощностей и основных фондов? Как осуществляется это обоснование и какова связь между этими показателями?

Перечислите показатели экономического эффекта на эксплуатационных (текущих) затратах от внедрения мероприятий и определите методы их исчисления. Для чего необходимы эти показатели?

Как рассчитать капитальные вложения при определении сравнительной эффективности оргтехмероприятий? Почему можно дать наиболее полную оценку целесообразности внедрения мероприятий при сравнении приведенных затрат по вариантам?

В каких случаях и как рассчитывается срок окупаемости дополнительных капитальных вложений?

Определите сущность балансового метода расчета при составлении плана материально-технического обеспечения. Как составляется баланс, какие требования должны при этом соблюдаться?

Какие расчеты проводят предприятия при определении потребности в материально-технических ресурсах? Приведите примеры.

Какие частные показатели рассчитываются при формировании плана по труду? К каким группам показателей они могут быть отнесены? В чем суть связи этого плана с другими разделами годового плана предприятия?

Как можно определить численность рабочих, руководителей, специалистов и служащих на предприятии? Какие методы расчета могут быть использованы при определении потребности?

Какие методы планирования и расчета показателей производительности труда применяются на предприятиях?

В чем заключается основная цель планирования оплаты труда? Какие существуют методы планирования фонда оплаты труда? В чем их принципиальные отличия?

Как исчислить среднюю заработную плату? В чем суть планирования соотношений между ростом производительности труда и средней заработной платы?

Какие показатели определяются при планировании себестоимости продукции и как они исчисляются? Какие при этом используются системы классификации затрат?

Что определяют калькуляция и смета затрат на производство и каков порядок их составления? Как определить себестоимость валовой и товарной продукции, имея данные о расходах по смете затрат на производство?

В чем сущность планирования себестоимости продукции вспомогательных цехов? Как и где отражаются затраты по работам и услугам этих цехов?

Какие статьи затрат включаются в отдельные сметы комплексных (косвенных) расходов и каковы методы отнесения (распределения) этих расходов на себестоимость единицы продукции?

Каково содержание финансового плана (баланса доходов и расходов)? Изложите суть установленного порядка его разработки.

Как производится расчет амортизации (износа)? Какими положениями (требованиями) следует руководствоваться при расчетах?

Изложите суть планирования прибыли. Какие показатели и методы их расчета используются при планировании?

Что представляют собой показатели рентабельности? Какие показатели рентабельности применяются на предприятиях и как они исчисляются?

Занятие пройдено

Предыдущее занятие Занятие пройдено Следующее занятие

Вернуться к учебному плану

Методы и модели тактического планирования на предприятии

4.1. Тактическое планирование в системе управления предприятием

4.2. План производства и реализации продукции, методики объемного планирования

4.3. Оценка экономической эффективности мероприятий плана технического и организационного развития производства

4.4. Планирование потребности в материально-технических ресурсах, модели управления запасами

4.5. Планирование социально-трудовых показателей, методы их расчета

4.6. Показатели производительности труда в системе инструментов управления затратами

4.7. Планирование издержек производства, методы измерения затрат при планировании себестоимости

4.8. Бюджетный и другие методы формирования финансового плана

Контрольные вопросы

Купить дополнительную попытку

Вы действительно хотите купить ещё одну попытку для прохождения тестирования?

Успешно!

Напишите нам, если у вас есть вопросы

Уважаемые пользователи ИНТУИТ!

Уважаемые пользователи ИНТУИТ!

Добро пожаловать на обновлённый сайт НОУ «ИНТУИТ»!