Сущность управленческого учета

Вступление

Термин "бухгалтерский учет" известен каждому, кто, даже будучи далек от экономики, хотя бы изредка смотрит телевизор и читает газеты. Однако в последние годы все чаще даже не бухгалтеры стали использовать термины "финансовый учет", "управленческий учет", "налоговый учет" и даже "производственный учет". Поскольку во всех этих наименованиях фигурирует слово "учет", очевидно, что все они имеют нечто общее. Общим для всех этих видов деятельности оказывается использование одной и той же информационной базы - сведений учетного характера, формирующихся в системе информационного обмена организации. Чем же различаются все эти "учеты"? Для определения различий следует обратиться сначала к тому, что же у них общего, и к истории.

1.1. Управленческий учет: история выделения концепции

Определений того, что такое бухгалтерский учет, можно найти множество - и в учебно-методической, и в нормативной литературе.

Наиболее известным и употребимым в России является определение, приведенное в статье 1 Федерального закона "О бухгалтерском учете": "Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций". Хороший студент-бухгалтер знает это определение наизусть.

Внимательно рассмотрев формулировку Закона, мы видим, что в ней фигурируют, во-первых, содержание учетной деятельности (сбор, регистрация и обобщение информации), во-вторых, форма отражения информации (денежные средства), а в-третьих, способ реализации этой деятельности (сплошной, непрерывный и документальный учет). К сожалению, нет в определении главного - цели такой деятельности, и это характерно для всей системы бухгалтерского учета, регулируемой российским законодательством. Кроме того, словесная формула "учет - это система, действующая путем учета" - звучит не лучшим образом. Объяснить эти недостатки можно только одним - самым общим характером данного определения, тем, что авторы Закона попытались "объять необъятное" - все вышеперечисленные аспекты учетной деятельности свести к одной формулировке, которая более или менее верно описывает процесс, хотя и не указывает его цели.

Определение (возможно, лучшее, подходящее для всех аспектов учетной деятельности), описывающее и форму, и содержание, и цель учета, дается Американской ассоциацией бухгалтеров (ААА, American Association of Accountants):

Следует рассмотреть еще одно определение, которое формулирует концепцию, развитую Я.В. Соколовым: "Бухгалтерский учет - это язык для описания хозяйственного процесса". И в этом смысле среди всех экономических наук учет сродни математике, которая является универсальным языком для всех точных и естественных наук, а в последние полвека и экономических.

С точки зрения языковой концепции учет имеет две ипостаси: учет как мысль представлен теорией (счетоведением), а как действие - практикой (счетоводством). Связи между теорией и практикой очень тесные и могут быть рассмотрены с двух сторон:

В любом случае главная цель бухгалтера не в том, чтобы регистрировать факты, а в том, чтобы решать задачи, возникающие в ходе хозяйственной деятельности. Задач этих великое множество. Часть из них появилась в весьма давние времена, другая часть возникла лишь недавно. Обобщенно можно выделить четыре вида учетных задач.

Из вышесказанного мы видим, что практически до конца XIX века учетная деятельность представляла собой лишь регистрацию фактов хозяйственной жизни на бумажных (вероятно, самых распространенных в то время) носителях, а именно - в книгах. Отсюда и название профессии - в большинстве европейских языков оно связано именно с носителем данных (в английском - book-keeping, в сербском - knigovodstvo, в немецком - buchhaltung, в шведском - bokhallare).

И лишь к концу XIX века, в эпоху бурного развития промышленного производства, деловой мир осознал необходимость учетной информации в интересах принятия решений в частности и обеспечения процесса управления в целом. Забегая вперед, отметим, что именно в это время зародилась та часть работы с учетной информацией, которая позднее будет названа производственным учетом. Потребность в росте эффективности производства привела к осознанию необходимости обработки данных о производственных затратах и, как следствие, к разработке методов нормирования и оперативного производственного планирования (бюджетирования). Пионерскими работами в этой области считаются публикации X. Эмерсона (1908, 1909) и Дж. Ч. Гаррисона (1911).

Период появления этих методик можно считать зарождением управленческого учета. Однако правильнее было бы начинать отсчет не с того момента, когда были опубликованы первые статьи на темы производственного учета, а тогда, когда экономисты-теоретики и инженеры-практики осознали необходимость учетной информации для целей принятия управленческих и производственных решений, т. е. тогда, когда была сформулирована вторая цель бухгалтерского учета. Таким образом, управленческий учет как область практической деятельности и теоретических изысканий "отпочковался" от бухгалтерского учета около ста лет назад.

Несколько позднее, в 1917 году, Федеральная торговая комиссия США выпустила брошюру "Унифицированный бухгалтерский учет", которая стала первой попыткой обобщить сложившуюся практику составления публичных финансовых отчетов американских компаний. Таким образом, в отдельную ветвь бухгалтерского учета был выделен финансовый учет, нацеленный на формирование отчетности для представления ее внешним пользователям, в первую очередь собственникам (действующим и потенциальным), не участвующим в оперативном управлении.

Еще позднее, по мере развития и усложнения налоговых систем в развитых странах, появилась необходимость точного расчета налогооблагаемых баз. И государство, и собственники, и управляющие понимали, что единственной более или менее объективной основой для такого расчета может стать учетная информация, сформированная в соответствии с общепринятыми (и одобренными государством!) принципами. Так появился налоговый учет.

Надо сказать, что, несмотря на столь давнее выделение специфических предмета и объекта управленческого учета из широкого информационно-методического поля бухгалтерского учета, сам термин "управленческий учет" возник не так уж давно - в 50-60-е годы XX века, прежде всего в англоязычных странах. Окончательно профессиональная сфера сформировалась в 1972 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров (США) разработала и утвердила стандарт профессиональных экзаменов по управленческому учету - Certificate of Management Accounting. В Россию термин "управленческий учет" пришел гораздо позднее, уже в 90-е, вместе с первыми учебниками западных авторов, хотя сама деятельность, которая входит в предмет управленческого учета, была достаточно хорошо развита в условиях дорыночной советской экономики. Особенно широкое распространение и глубину проработки имели методы обработки информации о затратах производственного предприятия и нормирование. Работу эту традиционно выполняли планово-экономические отделы предприятий. Однако, к сожалению, большая часть этого информационного оборота использовалась лишь в целях отчетности перед вышестоящими государственными органами, а отнюдь не для принятия управленческих решений на самом предприятии. В отличие от плановиков советского периода, современный специалист в области управленческого учета должен не только освоить выработанные десятилетиями методики, но и (это главное!) осознать основную цель своей деятельности, а именно представление информации, пригодной для принятия управленческих решений.

В современную Россию управленческий учет пришел в основном в англо-американской традиции, поэтому англоязычные термины получили у нас столь широкое употребление. Многочисленные переводы и пересказы англоязычных первоисточников, которых так много было издано за последние годы, пестрят англицизмами даже там, где есть однозначно трактуемые и традиционно используемые в российской (а до нее - и в советской) учетной практике русскоязычные аналоги. Такая терминологическая чехарда требует, на наш взгляд, некоторых комментариев.

В английском языке есть несколько терминов, касающихся учета и учетной работы. То, что в русском языке обобщенно называется учетом, имеет как минимум три англоязычных аналога. Все они отражают не просто частные аспекты этой деятельности, а, можно сказать, три уровня освоения учетной профессии.

Bookkeeping - счетоводство, ведение учетных записей. Соответственно bookkeeper - это бухгалтер-счетовод, кассир или, как с недавних пор принято выражаться в отечественной практике, бухгалтер-операционист.

Accounting - оперирование бухгалтерской информацией, ведение бухгалтерского учета на уровне всего предприятия. Accountant - это уже "настоящий" бухгалтер, обладатель профессиональных дипломов, который способен не просто регистрировать факты хозяйственной жизни, но и формировать отчетность в соответствии с теми или иными принципами.

Accountancy - бухгалтерский учет как система специфических знаний, концепций, принципов и методов. Это Учет одним словом и с большой буквы. Тот самый, из которого выделились учет управленческий (Management accounting) и учет финансовый (Financial accounting). Кстати, два эти направления деятельности и в США, и Великобритании формируют два почти независимых профессиональных сообщества. Специалисты, претендующие на право заниматься каким-либо из двух видов профессиональной деятельности, должны сдать специальный экзамен и получить соответствующую квалификацию (СМА - Certified Management Accountant или СРА - Certified Public Accountant). Для того чтобы подняться по служебной лестнице и занять высокий пост в финансовой службе крупной компании, скорее всего, потребуется сдать оба эти экзамена, но начинать карьеру можно с любого. Специалист, успешно сдавший хотя бы один из экзаменов, имеет право писать на своей визитной карточке соответствующую аббревиатуру, свидетельствующую о его профессиональной квалификации. Это - знак его принадлежности к профессиональному клану бухгалтеров.

Costing - буквально учет затрат. В российской учетной практике соответствует концепции производственного учета. В зависимости от принципов использования учетной информации о затратах "костинги" бывают разные, но об этом - позднее, в соответствующих разделах.

Controlling - немецкая концепция производственного учета, делающая упор в первую очередь на контроль за поведением и уровнем затрат и уже во вторую - на калькуляцию себестоимости. В силу окрепшей в последние десятилетия интернационализации финансовой сферы в целом и взаимопроникновения различных учетных подходов в частности в англоязычной литературе термин controlling также встречается примерно в том же значении, что и в немецком языке. В русскоязычной же литературе последних десяти лет он может означать все, что угодно, вплоть до управленческого учета в целом, что, конечно, нельзя признать обоснованным.

Попробуем обобщить рассмотренную терминологию, наглядно представив соотношение между различными составляющими учета на рис. 1.1.

Информационно-методологическое поле каждой из составляющих учет ветвей представим в виде круга или его сегмента. Информация, регистрируемая и обрабатываемая в рамках процедур управленческого учета, изображена в виде большого круга УУ, в рамках процедур финансового учета - большого круга ФУ. Область пересечения этих двух кругов соответствует их информационной базе - первичной учетной документации, причем область З - это информация о затратах, лежащая в основе производственного учета (ПУ), который, в свою очередь, является частью управленческого учета. Налоговый учет (НУ), хотя и имеет свою собственную методологию, основан на информации, зарегистрированной в системе финансового учета, и поэтому на информационном поле имеет область пересечения с его системой.

Для российских специалистов, занимающихся построением систем управленческого учета, особенно актуально сравнение этой области учетной деятельности с финансовым учетом. К детальному описанию общности и различий мы обратимся в разделе 1.3. Сейчас же вернемся к тому, с чего мы начали, - с определения того, что такое управленческий учет.

При желании вдумчивый читатель в различных литературных источниках (в том числе и русскоязычных, последних лет) может найти несколько десятков определений, построенных по тому же принципу, что и определение бухгалтерского учета, приведенное в Законе о бухгалтерском учете. В качестве примера рассмотрим два определения, приведенных авторами довольно известных в нашей стране учебных пособий.

Ч.Т. Хорнген, Дж. Фостер: "Управленческий учет - процесс идентификации, измерения, сбора, систематизации, анализа, разложения, интерпретации и передачи информации, необходимой для управления какими-либо объектами".

Николаева С.А.: "Управленческий учет - это система сбора, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе, необходимом для управления объектами, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия".

Такие определения типичны: обычно авторы перечисляют некоторые функции этого рода деятельности, а некоторые - еще и цели. Получается, что управленческий учет - это совокупность некоторых действий, которые руководители (или кто-то по их указанию) производят для того, чтобы потом "управлять". На самом деле руководитель принимает свои решения иногда не дожидаясь не только "интерпретации", но даже "сбора" информации. В совсем небольших организациях никакой формализованной системы "идентификации, сбора... и т. д." нет, а управленческие решения принимаются, причем на основе того же рода информации, что и в крупных компаниях, только эта информация "сидит в голове" у одного-двух-трех или чуть большего числа руководителей и сотрудников. Значит, несмотря на отсутствие формализованной "системы", управленческий учет там есть, поскольку есть главное - информационный обмен, причем не только внутри организации, но и между самой организацией и внешней по отношению к ней средой. Информационный обмен может быть устроен в виде процесса сбора и обработки некоторых сведений, иногда требует контроля и анализа, но во всех случаях он формирует информационное поле, своеобразную "рамку" для принятия управленческих решений.

Здесь хочется отметить еще один принципиальный вопрос - конечные цели формирования информационной среды и принятия управленческих решений. Для чего все это? Для управления ли какими-либо объектами? Для оперативного управления или для какого-то другого? Для оптимизации ли финансовых результатов? И само управление, оперативное, тактическое или стратегическое, и борьба за финансовый результат, и множество других вопросов, для решения которых требуется учетная информация, мало что стоят сами по себе. Все перечисленное служит способами достижения главного - целей самой организации. И это необязательно прибыль. На разных стадиях развития организации на первый план могут выдвигаться и расширение рынков сбыта, и сокращение затрат, и просто выживание в жестко конкурентной среде. Любое управленческое решение должно быть направлено на достижение стоящих в данный момент перед организацией целей. А система информационного обмена в организации должна быть такова, чтобы обеспечивать этот процесс наилучшим образом.

Таким образом, не прибегая к помощи прочих авторитетов учетной науки, сформулируем определение того предмета, которому посвящен наш учебник.

Управленческий учет - это система информационного обмена в организации, предназначенная для принятия управленческих решений, направленных на достижение целей всей организации.

1.2. Принципы управленческого учета

Согласно сложившейся мировой практике основополагающей концепцией бухгалтерского учета является концепция достоверного и добросовестного отражения фактов хозяйственной жизни (true and fair view concept). Согласно этой концепции учетная информация должна представляться в такой форме, которая позволяла бы пользователю этой информации составить мнение о реальном положении дел в организации. Профессионал, действующий согласно этой концепции, должен быть не только правдивым, он не должен "передергивать факты". Информация, формируемая в системе бухгалтерского учета, должна быть не только подкреплена разного рода документальными свидетельствами (то есть быть достоверной), но и представляться в контексте общего положения вещей (это и означает - быть представленной добросовестно). Следует отметить, что согласно российскому законодательству (ПБУ 4/96, пункт 3.3) "достоверной считается отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации". Это в корне противоречит "настоящему", управленческому пониманию достоверности. В современной специальной учетной литературе много раз отмечалось это противоречие, поэтому нет нужды сейчас на нем останавливаться подробно. Достаточно сказать, что поскольку управленческий учет имеет дело с формами отчетности, законодательно не регулируемыми, то и понимать достоверность мы будем не как соответствие нормам закона, а как соответствие действительному положению вещей в организации.

Второй базовой концепцией бухгалтерского учета является концепция приоритета содержания над формой (substance over form concept), которая провозглашает приоритет экономического содержания фактов хозяйственной жизни над их юридической формой при представлении разного рода информации в систему учета.

Две базовые концепции формируют среду учетных принципов.

Принципы, которые лежат в основе системы управленческого учета, те же самые, что и для финансового учета. Различные источники формулируют эти принципы по-разному, но главные среди них приведены в Законе о бухгалтерском учете и Положении о бухгалтерском учете (ПБУ 4/96). Следует, однако, отметить, что указанные нормативные акты описывают требования прежде всего к финансовому учету, ведущемуся в первую очередь для внешних пользователей. Поэтому, говоря об управленческом учете, следует прокомментировать эти принципы применительно к нашему предмету.

Принцип обособленности требует рассмотрения каждого экономического субъекта отдельно от других. В управленческом учете, при решении специфических задач, обособленно рассматривается не только предприятие в целом, но и отдельные его подразделения или сегменты (центры ответственности), которые в некотором приближении тоже можно считать экономическими субъектами, а также отдельные управленческие проблемы.

Принцип непрерывности подразумевает необходимость формирования информационного поля учетных данных постоянно, а не время от времени.

Принцип полноты означает, что информация, касающаяся любой учетно-управленческой проблемы, должна быть максимально полной для того, чтобы решения, принятые на основе этой информации, были максимально эффективными.

С принципом полноты тесно смыкается принцип надежности, который требует, чтобы информация, используемая при принятии решений, была обоснованной. В условиях неустойчивой бизнес-среды зачастую трудно бывает собрать надежные данные, но на информации, взятой "с потолка", эффективную деятельность не построишь.

Информация должна быть представлена тогда, когда она необходима - в этом заключается принцип своевременности. Его отлично иллюстрирует русская пословица "дорога ложка к обеду".

Принцип сопоставимости в финансовом учете интерпретируется достаточно просто - одинаковые показатели за разные периоды времени должны быть сформированы в соответствии с одними и теми же принципами. ПБУ 4/96 (пункт 3.6) гласит: "По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные за период, предшествовавший отчетному. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации". В управленческом учете информация имеет гораздо более сложную структуру, и сравнения здесь используются несколько другие. Например, для того чтобы решить вопрос о начале выпуска какого-либо компонента продукции компании или его закупке на стороне, следует привести данные по этим двум вариантам действий в сопоставимый вид, найдя хотя бы один параметр, сравнением значений которого можно выделить лучший вариант. Для данной управленческой проблемы это может быть, например, себестоимость. Если же для одного варианта мы располагаем только техническими характеристиками, а для другого - только стоимостными, такая информация не дает возможности для сравнения. Принимать решение на основании несопоставимой информации невозможно.

В соответствии с принципом понятности информация, представленная в любом учетном документе, должна быть понятна пользователю этого документа. В случае управленческого учета можно сказать, что информация, подготовленная для менеджера, который будет принимать по ней какие-либо решения, должна быть представлена в такой форме, чтобы менеджер понял, что же несет в себе этот документ. И разумеется, информация должна быть уместной - относиться к интересующей менеджера проблеме и не быть перегружена излишними деталями.

Принцип периодичности кажется совершенно очевидным, хотя бухгалтеру, занимающемуся управленческим учетом, выдержать его труднее, чем при подготовке внешней финансовой отчетности - там этот принцип поддерживается законодательным требованием представления периодической отчетности. Однако и внутренний оборот информации, и внутренние отчеты желательно также строить в соответствии с этим принципом.

В завершение обзора принципов, на которых строится система управленческого учета, отметим еще один - принцип экономичности. Его никогда не обсуждают относительно финансового учета, поскольку в силу своей жесткой внешней регламентированности ведение финансового учета обязательно для организации. Финансовый учет следует вести так, как предписано, невзирая на то, что затраты на поддержание учетного процесса могут и не быть продуктивными. Для управленческого учета, который полностью регламентируется самой организацией и служит исключительно целям повышения внутренней эффективности деятельности, такой подход - "во что бы то ни стало" - не подходит. Затраты на поддержание системы управленческого учета должны быть существенно меньше выгод от ее функционирования. Информационный обмен учетно-управленческими данными должен приносить организации пользу в виде снижения трансакционных и прочих затрат. И польза эта должна быть заметна. К проявлению этого принципа в различных разделах управленческого учета мы будем неоднократно возвращаться в нашей книге.

Соблюдение всех этих принципов позволяет построить систему управленческого учета такой, чтобы она максимально соответствовала главной цели этого вида деятельности.

1.3. Цели, функции и задачи управленческого учета

Анализ современной российской учетной литературы показывает, что большинство ее авторов считают целью существования системы управленческого учета в организации исчисление себестоимости производимой продукции, возможно, несколькими, конкурирующими между собой способами, а также приложение некоторых микроэкономических моделей для анализа выпуска продукции. Такое представление о роли одной из составляющих системы управления организацией не то чтобы совсем неверно. Оно чрезвычайно однобоко, и к тому же несет в себе все проблемы и ограничения учета финансового, в рамках которого тоже исчисляется себестоимость. Финансовый учет, будучи по своей природе ретроспективным, всегда имеет дело с фактами, которые уже свершились. В управленческом же учете оперирование данными прошедших периодов - не главное, это лишь средство, а отнюдь не цель; и в этом смысле учетно-управленческий взгляд на вещи сродни взгляду финансового менеджера - он устремлен в будущее. Вопреки сложившемуся стереотипу бухгалтер, занимающийся управленческим учетом, это "ненастоящий" бухгалтер, поле его профессиональной деятельности - не в прошлом, а в будущем организации. С этой точки зрения прошлое представляет интерес только для того, чтобы извлечь из него уроки и использовать в качестве ориентира при разработке стратегии и тактики достижения целей организации на будущее. В управленческом учете информация служит целям управления, поэтому в споре о том, что здесь первично - управление или учет, следует отдать пальму первенства первому.

Целью управленческого учета является подготовка и представление менеджерам организации достоверной, полной и своевременной информации для принятия управленческих решений, направленных на достижение целей организации.

Система управленческого учета в организации действует посредством ряда функций. Все функции можно разделить на две группы на основании того, форму или содержание информационных потоков определяет данная функция (рис. 1.2).

Среди функций, обеспечивающих организацию информационных потоков, можно выделить следующие:

Функции, определяющие содержание информационных потоков, - это:

Цель управленческого учета достигается в рамках указанных функций посредством решения ряда задач, которые сами по себе могут конкретизироваться подзадачами (задачами более низкого уровня).

Можно сформулировать множество задач, решаемых в системе управленческого учета в организации. Во всех случаях набор индивидуален и зависит от целей и задач самой организации, от того, какая ситуация сложилась в ее бизнес-среде, какой рыночной стратегии и тактики придерживается ее руководство, от того, насколько формализованы и стандартизированы учетно-аналитические процедуры и процесс принятия решений в организации. В качестве основных задач, решаемых в системе управленческого учета большинства организаций, в рамках названных функций можно назвать следующие:

Представление информации

Анализ

Планирование

Мотивация

Координация

Контроль

После внимательного прочтения списка учетно-управленческих задач может сложиться впечатление, что функцией управленческого учета является еще и организация производства как такового. Это, однако, не так. Организация производственного процесса - это сфера ответственности менеджеров, а отнюдь не учетных работников. Бухгалтер-аналитик принимает участие в управлении производством только там и тогда, где и когда речь идет о стоимостных оценках ресурсов и финансовых показателях результативности. Технико-технологическая информация используется в ряде процедур управленческого учета только как информационная база для расчета различных нормативов и финансовых оценок. При этом бухгалтеры-аналитики работают в тесном контакте с менеджерами и специалистами подразделений, понимая, что их работа ценна не сама по себе, а лишь постольку, поскольку она позволяет осуществлять процесс управления.

Чрезмерное внимание только учетным данным в ущерб их управленческой полезности для организации чревато прежде всего тем, что манипулирование цифрами способно затмить саму проблему, ради которой ведутся расчеты. Примером этому может служить советская система исчисления себестоимости с ее сложными, многоступенчатыми расчетами, часто пересматриваемыми нормативами и многостраничными отчетами о себестоимости, которые никакой полезной для управления информации в себе не несли. Именно поэтому детально разработанная система, которая была знакома любому бухгалтеру, экономисту и плановику любого советского предприятия, так быстро "канула в Лету" в новых экономических условиях. Для принятия управленческих решений она была не нужна.

Менеджерам учетная информация необходима как информационная база для решения задач управления организацией. Необходимость решения этих задач заставляет собственников и менеджеров организации строить, поддерживать и развивать систему оборота учетно-управленческой информации, т. е. управленческий учет.

1.4. Сравнительный анализ управленческого и финансового учета

Мы уже обсуждали (в разделе 1.1) структуру деятельности, называемой УЧЕТ, и знаем, что еще в начале XX века, в связи с потребностями представления финансовой информации для разных целей, выделились две ветви учетной деятельности. Учет, целью которого является формирование периодической внешней отчетности для того, чтобы любой пользователь, даже не имеющий никакого отношения к данной организации, мог создать некоторое впечатление об ее финансовом состоянии на отчетную дату, - это бухгалтерский финансовый учет. Если же учет ведется для того, чтобы обеспечить менеджеров организации информацией для принятия ими управленческих решений на будущее, более или менее отдаленное, - это бухгалтерский управленческий учет.

Несмотря на некоторые общие черты, о которых мы поговорим несколько позднее, два этих раздела учета имеют ряд существенных различий. Главное различие - это, конечно, их цели, однако не только. Можно сформулировать несколько десятков отличий управленческого учета от финансового (так же, как и задач - для управленческого учета). Некоторые различия в трактовке принципов мы уже обсудили выше (см. раздел 1.2), поэтому остановимся на основных процедурных отличиях.

В различных источниках можно встретить не только перечисленные различия, но и, возможно, иные. Однако двенадцать перечисленных пунктов кажутся нам наиболее важными. Все эти различия не свидетельствуют о том, что финансовый и управленческий учет существуют отдельно друг от друга. У двух этих ветвей учетной деятельности общая основа - первичные учетные данные. Управленческий учет строится на информации, вырабатываемой в рамках финансового учета. Кроме того, как мы уже отмечали ранее, принципы, лежащие в основе финансового и управленческого учета, во многом одни и те же.

Контрольные вопросы

Обсудите эти определения.