Список организаций, которые рекомендуется рассматривать в качестве модельных при изучении особенностей организации и ведения управленческого учета в рамках предлагаемого данным учебником курса.
О'Шоннесси Дж.
Принципы организации управления фирмой.
М.: МТ Пресс, 2001. С. 10–12.
Фрагмент книги
Цели зачастую множественны и конфликтны; при достижении одной цели эффективность по отношению к другой может понижаться либо вследствие ограниченности ресурсов, либо потому, что некоторые цели логически несовместимы. Например, при установлении целей системы распределения продукции мы хотим иметь самую дешевую, оперативную, простую, наиболее производительную и т. д. распределительную сеть. Но эти цели противоречат одна другой; поэтому необходим компромисс между такими целями, как быстрота и дешевизна. В идеале он может быть найден на базе критерия максимума прибыли. Однако может оказаться невозможным связать все эти цели в одну целевую функцию, поддающуюся максимизации. Там, где последствия конкурирующих целей нельзя измерить и сопоставить, пользуясь одной общей шкалой (например, денежной), нет возможности установить, какая комбинация целей даст наибольший эффект, т. е. какая комбинация оптимальна.
На практике конфликт целей разрешается различными способами: а) выбирается только одна цель. Выбор только одной переменной может вести либо к возможной потере достижений в других сферах (по другим критериям), либо к полному игнорированию других целей. Для выбора одного из двух наборов целей может быть использован расчет, представленный в табл. 1. Такой подход возможен, когда рассматриваемые цели являются промежуточными, т. е. средствами достижения целей более высокого уровня. В этом случае соотношение их весов может отражать относительную ожидаемую эффективность достижения целей более высокого уровня. Таблица 1 иллюстрирует ситуацию выбора между целями: расширение сети сбыта компании путем создания собственных филиалов либо путем аренды предприятий других фирм. Факторы, по которым различается влияние этих двух целей на долгосрочную прибыль, называются дифференциальными последствиями и приводятся в графе 1. Оценки относительной важности этих последствий для долгосрочной прибыли приводятся в графе 2. В графе 3 две конкурирующие цели ранжируются по шкале от 1 до 3 в зависимости от их вероятного вклада в различные последствия (3 балла означают наивысший вероятный вклад). Графа 4, получающаяся перемножением граф 2 и 3, дает оценку каждой цели по каждому из последствий. В рассматриваемом примере суммарная оценка цели "аренда" составляет 28 по сравнению с 19 для "собственных филиалов". Безусловно, такая таблица содержит ряд спорных предпосылок и поэтому может служить скорее основой для обсуждения, чем для получения окончательного ответа. Например, веса и оценки последствий можно варьировать с целью изучения их влияния на конечные оценки. Такой "анализ чувствительности" полезен и может лежать в основе обсуждения целей.
| Последствия | Критериальный вес (относительная важность последствий) | Оценка различных целей | Общая (конечная) оценка | ||
| расширение собственных филиалов | расширение путем аренды | расширение путем создания собственных филиалов | расширение путем аренды | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| А. Конкурентные преимущества | 3 | 2 | 3 | 6 | 9 |
| Б. Меньший риск | 2 | 2 | 3 | 4 | 6 |
| В. Минимизация расходов | 2 | 1 | 3 | 2 | 6 |
| Г. Укрепление рыночного потенциала | 2 | 3 | 2 | 6 | 4 |
| Д. Минимизация проблем найма рабочей силы | 1 | 1 | 3 | 1 | 3 |
| Итого: | 10 | - | - | 19 | 28 |
Примечание.
В графе 1 оцениваются различные последствия двух альтернатив.
В графе 2 взвешивается относительная важность различных последствий; сумма весов должна быть равна 10.
В графе 3 устанавливаются относительные оценки альтернатив по шкале от 1 до 3 для сопоставления их вклада в различные последствия; наивысший возможный вклад получает оценку 3.
В графе 4 производится перемножение веса (графа 2) на вклад (графа 3), дающее окончательную оценку;
б) оценивается относительная полезность целей. Такие оценки дают ответ на вопрос, в какой степени цель А и цель В достигаются в заданный срок при ограниченном расходе ресурсов. Задавая такой вопрос при варьировании предлагаемых расходов, легче оценить их относительную полезность. На каждой стадии достижения одной цели оцениваются возможные изменения в отношении других целей для приближения к оптимальному их сочетанию. Суждения такого рода близки и экономической теории предельной полезности, которая предлагает достижение такой комбинации факторов, когда дальнейшее перераспределение ресурсов уже не увеличивает общей полезности. Однако следует иметь в виду, что не всегда можно легко перераспределять ресурсы с одной цели на другую, поскольку сами ресурсы могут оказаться невзаимозаменяемыми;
в) одна цель выбирается в качестве основной, а все другие рассматриваются как ограничения. Р. Дорфмэн называет "ограничением" такое требование, которое не может быть нарушено ни в коем случае и превышение которого не приносит полезного эффекта. С другой стороны, требование является "целью", если оно может быть нарушено (хотя и ценой повышения затрат) или если его превышение дает эффект.
Некоторые ограничения задаются неявно: например, производственное задание не может выполняться ценой снижения безопасности работы. Другие ограничения могут задаваться в явной форме: например, целевая установка "снижение затрат" не должна влиять на качество продукции.
Контрольно-ревизионное управление является структурным подразделением Холдинговой Компании "Омега" (далее — Холдинг). Главными задачами его деятельности являются:
Деятельность Контрольно-ревизионного управления строится в следующих ключевых направлениях.
В рамках этих направлений задачи и функции распределяются между отделами следующим образом:
| Отдел текущего планирования и контроля | Отдел внутреннего аудита | Совместная ответственность | |
| Планирование деятельности | разработка форматов предоставления сведений и обмена информацией между предприятиями и Холдингом в целях планирования | проверка расчета величины целевых показателей для предприятий | организация системы и разработка методики оперативного и тактического планирования |
| подготовка ежегодных и ежемесячных планов и бюджетов | помощь экономическим и финансовым службам предприятий в разработке планов их деятельности | ||
| Контроль за выполнением планов | подготовка периодических отчетов:
- о движении денежных средств - еженедельно и ежемесячно; - об использовании прибыли - ежемесячно, ежеквартально, ежегодно |
проверка содержания представляемых отчетов о финансово-хозяйственной деятельности предприятий | разработка форм периодической контрольной отчетности предприятий перед Холдингом |
| проверка расчетов фактического наличия оборотных средств и других плановых показателей | подготовка сводных отчетов о результатах деятельности Холдинга | ||
| Организация информационного обмена | ведение "кредитной истории" предприятий | разработка принципов учета операций между предприятиями и Холдингом | разработка принципов формирования себестоимости на предприятиях |
| организация нормирования в целях планирования | организация системы управленческого учета на предприятиях | повышение квалификации сотрудников экономических и финансовых служб предприятий путем организации семинаров, проведения инструктажей и предоставления методических разработок | |
| разработка и внедрение систем калькулирования на предприятиях | организация кураторства предприятий сотрудниками отдела | ||
| помощь предприятиям в организации взаимных расчетов | |||
| Анализ имущественного и финансового положения предприятий, входящих в Холдинг, и Холдинга в целом, в текущем периоде и на перспективу | анализ динамики экономических показателей деятельности предприятий и прогнозирование их величин на ближайшую перспективу | разработка методик оценки эффективности капитальных вложений | оптимизация величины и структуры налоговых отчислений предприятий |
| оценка эффективности и целесообразности вложений в оборотные и внеоборотные активы | анализ доходности активов | ||
| разработка рекомендаций по исправлению неблагоприятных экономических ситуаций |
Деятельность руководителей, специалистов и сотрудников Контрольно-ревизионного управления осуществляется в тесном контакте друг с другом, с руководителями, специалистами и сотрудниками других управлений Холдинга, руководителями, бухгалтерами и экономистами предприятий, входящих в Холдинг.
Должностная инструкция
Должностные обязанности:
Должен знать:
Подчиняется:
В подчинении:
В процессе выполнения должностных обязанностей требуется поддерживать сотрудничество с:
Друри К.
Введение в управленческий и производственный учет.
М.: Аудит, Издательское объединение ЮНИТИ, 1998. С. 110.
Фрагмент книги
В организационной структуре предприятия имеются три производственных подразделения (два станочных цеха и один сборочный) и два обслуживающих подразделения (склад и отдел технического обслуживания). Общепроизводственные накладные расходы за год составляют:
| ден. ед. | ден. ед. | |
| Заработная плата вспомогательных рабочих и контроль: | ||
| станочный цех X | 100 000 | |
| станочный цех Y | 99 500 | |
| сборочный цех | 92 500 | |
| склад | 10 000 | |
| отдел технического обслуживания | 60 000 | 362 000 |
| Заработная плата вспомогательных рабочих и контроль: | ||
| станочный цех X | 100 000 | |
| станочный цех Y | 100 000 | |
| сборочный цех | 40 000 | |
| склад | 4000 | |
| отдел технического обслуживания | 9000 | 253 000 |
| Освещение и отопление | 50 000 | |
| Арендная плата и пошлины | 100 000 | |
| Страховка оборудования | 15 000 | |
| Амортизация оборудования | 150 000 | |
| Страховка зданий | 25 000 | |
| Заработная плата управленческого персонала | 80 000 | 420 000 |
| Итого: | 1 035 000 | |
Имеется также следующая информация:
| Стоимость оборудования, ден. ед. | Площадь кв. м | Численность занятых, чел. | Продолжительность труда основных производственных рабочих, ч | Время работы станков, ч | |
| Станочный цех X | 800 000 | 10 000 | 30 | 200 000 | 100 000 |
| Станочный цех Y | 500 000 | 5000 | 20 | 150 000 | 50 000 |
| Сборочный цех | 100 000 | 15 000 | 30 | 200 000 | |
| Склад | 50 000 | 15 000 | 10 | ||
| Отдел технического обслуживания | 50 000 | 5000 | 10 | ||
| 1 500 000 | 50 000 | 100 |
Из учетных записей отдела технического обслуживания следует, что время, затраченное на работы по техническому обслуживанию, проведенные в других подразделениях, составляет, ч:
Данные о стоимости материалов (основных и вспомогательных), выданных производственным цехам, составляют, ден. ед.:
Требуется: подготовить ведомость анализа накладных расходов.
Решение
1. Распределение накладных расходов между производственными и обслуживающими подразделениями
Заработная плата вспомогательных рабочих и затраты вспомогательных материалов не могут быть отнесены к конкретным продуктам, но их обычно можно распределить по соответствующим подразделениям. Поэтому данные статьи непосредственно относятся на подразделения по факту. Остальные статьи, перечисленные в ведомости анализа накладных расходов, не могут быть непосредственно отнесены на подразделения по факту. Таким образом, должен быть установлен соответствующий метод распределения накладных расходов по подразделениям.
Мы можем предположить, что арендная плата и пошлины, освещение и отопление, а также страховка зданий соотносятся с общей площадью зданий и что доля, приходящаяся на каждое подразделение, может быть определена в соответствии с той площадью, которую оно занимает. В нашем примере общая площадь фабрики (помещения) составляет 50 000 кв. м, из которых 20% занимает станочный цех X и еще 10% — станочный цех Y. Таким образом, 20% арендной платы и пошлин, платы за освещение и отопление, а также страховки зданий будет приходиться на станочный цех X, а 10% — на станочный цех Y.
Обычно считается, что выплаченная страховая премия и амортизация станочного парка определяются, исходя из балансовой стоимости оборудования. Поскольку балансовая стоимость оборудования станочного цеха X составляет 8/15 балансовой стоимости всего оборудования и для станочного цеха Y — 5/15 балансовой стоимости всего оборудования, то 8/15 и 5/15 стоимости страховки и амортизации оборудования приходятся на цехи X и Y соответственно.
Мы можем предположить, что время, которое руководство предприятия затрачивает на каждый отдел, соответствует данным о численности сотрудников данного отдела; если в станочном цехе X работает 30% всех сотрудников, то 30% заработной платы работников управления приходится на этот цех.
2. Перераспределение накладных расходов обслуживающих подразделений на производственные
Мы уже распределили все общезаводские накладные расходы между производственными и обслуживающими подразделениями. Следующий шаг — перераспределение накладных расходов обслуживающих подразделений на производственные в соответствии с той долей услуг, которые получили эти последние. Предположим, что количество выданных материалов является подходящим ориентировочным критерием той пользы, которую каждое из производственных подразделений получило от функционирования склада. Отсюда следует, что если станочному цеху X выдано 50% всех материалов, то это составит 50% всех расходов склада и они приходятся на цех X. В отделе технического обслуживания регистрируется время, затраченное персоналом на проведение работ по техническому обслуживанию других подразделений, и данные этого учета являются основой для оценки услуг, полученных каждым производственным подразделением от отдела технического обслуживания. Если из 25 000 ч, отработанных отделом технического обслуживания, 12 000 ч затрачены на работы в станочном цехе X, то 48% расходов приходятся на этот цех.
3. Расчет ставок распределения накладных расходов
Итак, общезаводские накладные расходы перераспределены на производственные подразделения. Вторая ступень двухступенчатой процедуры имеет целью установление ставок накладных расходов в каждом подразделении для отнесения их на продукты, проходящие через эти подразделения. Предположим, что компания использует данные о времени работы станков в качестве базы распределения для станочных цехов и данные о времени работы основных производственных рабочих — для сборочного цеха. Ставка распределения накладных расходов рассчитывается по формуле:
Расчеты производятся следующим образом:
Накладные расходы соотнесены со временем, но поскольку накладные расходы станочных цехов преимущественно ориентированы на станки, в расчетах используются станко-часы. В сборочном цехе, однако, работы на станках не производятся, и в расчетах для этого отдела фигурирует продолжительность (ч) труда основных производственных рабочих.
4. Распределение накладных расходов на продукты
Заключительный этап состоит в распределении накладных расходов по продуктам, проходящим через производственные подразделения. Предположим, что продукт А находится в станочном цехе X 3 ч, 2 ч — в станочном цехе Y и 1 ч в сборочном цехе. Тогда накладные расходы, распределяемые на данный продукт, составят pound; 28,3. Расчет таков:
Распределение накладных расходов усложняется, когда обслуживающие подразделения обслуживают друг друга. В примере 4.1 взят случай, когда склад не предоставляет услуг отделу технического обслуживания и наоборот. Однако понимание ситуаций, когда обслуживающие подразделения оказывают услуги друг другу, не обязательно для знания работы всего механизма распределения накладных расходов, и поэтому проблема взаимных расчетов между обслуживающими подразделениями требует отдельного рассмотрения.
| Статьи расходов | База распределения | Всего ден. ед. | Производственные отделы | Служебные отделы | |||
| станочный цех X ден. ед. | станочный цех Y ден. ед. | сборочный цех, ден. ед. | склад ден. ед. | технического обслуживания, ден. ед. | |||
| Заработная плата вспомогательных рабочих и контроль | по факту | 362 000 | 100 000 | 99 500 | 92 500 | 10 000 | 60 000 |
| Вспомогательные материалы | по факту | 253 000 | 100 000 | 100 000 | 40 000 | 4000 | 9000 |
| Освещение и отопление | площадь | 50 000 | 10 000 | 5000 | 15 000 | 15 000 | 5000 |
| Арендная плата и пошлины | площадь | 100 000 | 20 000 | 10 000 | 30 000 | 30 000 | 10 000 |
| Страховка оборудования | балансовая стоимость оборудования | 15 000 | 8000 | 5000 | 1000 | 500 | 500 |
| Амортизация оборудования | балансовая стоимость оборудования | 150 000 | 80 000 | 50 000 | 10 000 | 5000 | 5000 |
| Страховка зданий | площадь | 25 000 | 5000 | 2500 | 7500 | 7500 | 2500 |
| Заработная плата управленческого персонала предприятия | численность (1) | 80 000 | 24 000 | 16 000 | 24 000 | 8000 | 8000 |
| 1 035 000 | 347 000 | 288 000 | 220 000 | 80 000 | 100 000 | ||
| Перераспределение расходов обслуживающего подразделения: склад | стоимость выданных материалов | 40 000 | 30 000 | 10 000 | (80 000) | ||
| отдел обслуживания | техническая оценка (2) | 48 000 | 32 000 | 20 000 | (100 000) | ||
| 1 035 000 | 435 000 | 350 000 | 250 000 | ||||
| Время работы станков и продолжительность труда основных производственных рабочих | 100 000 | 50 000 | 200 000 | ||||
| Ставка накладных расходов на 1 ч работы станков | 4,35 | 7,00 | |||||
| Ставка накладных расходов на 1 ч труда основных производственных рабочих | 1,25 | ||||||
Друри К.
Введение в управленческий и производственный учет.
М.: Аудит, Издательское объединение ЮНИТИ, 1998. С.104–106
Фрагмент книги
В некоторых компаниях отказываются от первой ступени двухступенчатой процедуры распределения накладных расходов. Иными словами производственные накладные расходы не распределяются по центрам затрат. Вместо этого вводится единая ставка распределения накладных расходов для всего предприятия, которая и распределяется на всю продукцию независимо от того, в каком цехе (подразделении) она была произведена. Термин "единая ставка распределения накладных расходов" (или "общезаводская ставка накладных расходов" (plantwide rate) в американской литературе) используется для обозначения ставки накладных расходов, установленной для всего предприятия в целом Допустим, что суммарные общезаводские накладные расходы предприятия за какой-то период составили 120 000 фунтов и что за этот период основными производственными рабочими было отработано 60 000 ч В этом случае единая ставка распределения накладных расходов составит 2 фунта за фактически отработанный 1 ч, и на все продукты предприятия накладные расходы будут начисляться по этой ставке
Единая ставка распределения накладных расходов — не лучший метод распределения накладных расходов, если предприятие состоит из ряда различных центров производства и выпускаемые продукты "потребляют" накладные расходы центров затрат в разных пропорциях. Допустим, что накладные расходы в 120 000 и 60 000 ч отработанного времени являются итогом деятельности производственных подразделений А, В и С и что эти результаты могут быть проанализированы следующим образом:
| Подразделение А | Подразделение В | Подразделение С | Итого | |
| Накладные расходы, фунтов | 12 000 | 100 000 | 8000 | 120 000 |
| Фактически отработанное основными производственными рабочими время, ч | 20 000 | 20 000 | 20 000 | 60 000 |
| Накладные расходы на 1 час, фактически отработанный, фунтов | 0,6 | 5 | 0,4 | 2 |
В данном примере целесообразно определять ставки распределения накладных расходов по подразделениям, а не использовать единую ставку в 2 фунта за ч.
Рассмотрим ситуацию, когда для изготовления продукта Z требуется 20 фактически отработанных основными производственными рабочими часов в подразделении С, причем продукт не проходит через подразделения А и В. Если применить единую ставку распределения накладных расходов, то на продукт Z будут распределены 40 фунтов накладных расходов (20 ч x на 2 фунта за 1 ч). С другой стороны, при применении цеховой ставки на продукт Z будут распределены накладные расходы в размере лишь _8 (20 ч x 0,4 за 1 ч). Какой же метод использовать? Логично было бы исчислять отдельно цеховые ставки распределения накладных расходов, поскольку продукт Z "потребляет" накладные расходы только в подразделении С. При единой ставке распределения накладных расходов все общезаводские накладные расходы будут усреднены и на продукт Z будут косвенно начислены некоторые накладные расходы подразделения В. Это нецелесообразно, так как в производстве продукта Z не принимало участие подразделение В, на которое приходится значительная часть общезаводских накладных расходов. Можно сделать вывод, что единую ставку распределения накладных расходов целесообразно применять только тогда, когда во всех подразделениях производимые продукты потребляют накладные расходы центра затрат примерно в равных пропорциях. В вышеприведенном примере на каждое подразделение приходится по одной трети общего количества фактически отработанных основными производственными рабочими часов. Если бы на каждый продукт в каждом подразделении затрачивалось бы примерно одинаковое время, то было бы целесообразно применять единую ставку распределения накладных расходов. Рассмотрим ситуацию, когда продукт X проходит обработку в каждом подразделении в течение 1 ч, а продукт Y — в течение 5 ч. Накладные расходы в размере 6 и 30 фунтов соответственно будут начислены на продукт X и продукт Y как при использовании единой ставки распределения накладных расходов (3 ч x 2 за 1 ч и 15 ч x 2 за 1 ч), так и при использовании отдельных ставок. Если предприятие производит широкий ассортимент продукции, причем на каждый продукт в различных подразделениях предприятия расходуется разное количество часов, то необходимо установить отдельные ставки распределения накладных расходов для центров затрат.
Друри К.
Введение в управленческий и производственный учет.
М.: Аудит, Издательское объединение ЮНИТИ, 1998. С. 161–167.
Фрагмент книги
Калькуляция себестоимости по контракту — это система позаказной калькуляции себестоимости, применяемая к сравнительно большим единицам продукции, производство которых обычно требует много времени. Примерами отраслей промышленности, выполняющих крупные контракты и применяющих систему калькуляции себестоимости по контракту, являются строительство, гражданское машиностроение и кораблестроение.
Отдельный счет ведется по каждому контракту. Все прямые расходы по контракту записываются на дебете счета этого контракта, а накладные расходы распределяются в соответствии с порядком, изложенным в гл. 4. Цена контракта записывается на кредит счета контракта, поэтому каждый счет контракта становится небольшим счетом прибылей и убытков.
Поскольку контракт выполняется в течение длительного периода, необходимо определить прибыль, относящуюся к каждому учетному периоду. Финансовый учет позволяет рассчитать доход после доставки товаров, но такой подход неприемлем для долгосрочных контрактов, так как прибыль по крупным контрактам будет подсчитана только после их выполнения. Счет прибылей и убытков не будет отражать действительной рентабельности компании в течение года; на нем будут фиксироваться только результаты контрактов, завершенных до окончания года. Для решения этой проблемы необходимо взять кредит под прибыль, пока контракты еще продолжают выполняться.
В SSAP 9 даются следующие инструкции о расчете прибыли за определенный период: "В тех случаях, когда осуществляются долгосрочные контракты и считается, что их результаты могут быть оценены с достаточной точностью до завершения, соответствующую прибыль следует рассчитывать исходя из принципа осмотрительности и включать в отчеты за рассматриваемый период. Такая прибыль должна отражать часть работ по контракту, выполненную на дату отчета, и все известные колебания рентабельности на различных стадиях выполнения контракта. Согласно порядку признания прибыли должна учитываться соответствующая доля общей стоимости контракта как оборот по счету прибылей и убытков по мере выполнения контракта. Расходы, понесенные при достижении данного этапа выполнения контракта, сопоставляют с этим оборотом, чтобы показать в отчетности результаты на данной стадии работ по контракту.
В тех случаях, когда результаты выполнения долгосрочного контракта не могут быть оценены до его завершения с достаточной точностью, прибыль по ним не должна отражаться на счете прибылей и убытков до их завершения, хотя в некоторых случаях, если убытков не ожидается, можно будет указывать долю общей стоимости контракта как оборот по счету с использованием нулевой оценки прибыли.
Если ожидается убыток по контракту в целом, то весь убыток должен сразу же признаваться в соответствии с принципом осмотрительности".
Подготовим некоторые счета контрактов и определим соответствующую прибыль за учетный период. Обратимся к примеру 5.2.
Некоторые термины из примера 5.2 требуют пояснения. Возможно, заказчику по условиям контракта придется делать промежуточные выплаты подрядчику в течение всего хода работ. Сумма платежей будет определяться стоимостью реализации выполненных работ по оценке архитектора или инспектора в сертификате инспектора. Сертификат подтверждает, что работа при определенной цене реализации завершена и необходимо сделать определенные выплаты подрядчику. На сумму промежуточных выплат будут влиять:
Таким образом, если в сертификате архитектора выполненная работа оценивается в 300 000 фунтов, удержания составляют 10%, промежуточные выплаты — 230 000 фунтов, то текущие выплаты определяются:
300 000 – 30 000 удержаний – 230 000 предыдущих платежей – 40 000.
Пример 5.2
Строительная компания проводит работы по трем отдельным контрактам. Приведем данные об этих контрактах за предыдущий год и некоторую другую информацию.
| Контракт А, тыс. фунтов | Контракт В, тыс. фунтов | Контракт С, тыс. фунтов | |
| Цена контракта | 1760 | 1485 | 2420 |
| Остаток, перенесенный на начало года: | |||
| готовая продукция | - | 418 | 814 |
| материалы на стройплощадке | - | 20 | 30 |
| частичное списание стоимости машин и оборудования | - | 77 | 374 |
| заработная плата к выплате | - | 5 | 10 |
| прибыль, ранее отнесенная на счет прибылей и убытков | - | - | 35 |
| Операции в течение года: | |||
| материалы, доставленные на стройплощадки | 88 | 220 | 396 |
| выплаченная заработная плата | 45 | 100 | 220 |
| жалованье и другие расходы | 15 | 40 | 50 |
| частичное списание стоимости оборудования, доставленного на стройплощадки | 190 | 35 | - |
| конторские издержки, распределенные в течение года | 10 | 20 | 50 |
| Остаток, перенесенный на конец года: | |||
| материалы на стройплощадке | 20 | - | - |
| частичное списание стоимости оборудования | 150 | 20 | 230 |
| заработная плата к выплате | 5 | 10 | 15 |
| Себестоимость работ, сданных в конце года | 200 | 860 | 2100 |
| Себестоимость работ, не сданных в конце года | - | - | 55 |
Согласованные нормы удержаний составляют 10% себестоимости работ, принятых архитекторами заказчика. По графику контракт С должен быть сдан заказчику в ближайшем будущем, и инженер строительства подсчитал, что для завершения контракта в дополнение к указанным выше расходам требуется еще 305 000 фунтов. В эту сумму включаются расходы на амортизацию оборудования, строительные услуги и непредвиденные обстоятельства.
Вам необходимо подготовить счет затрат для каждого из контрактов и высказать соображения по поводу суммы прибыли или убытков, которую следует признать за год.
Часто в контракт включается статья, дающая право покупателю осуществлять удержание части стоимости работ, принятых за определенный период, до завершения контракта. За это время подрядчик должен устранить все дефекты.
После надлежащего устранения дефектов заказчик выплачивает удержанные суммы.
Теперь подготовим счета затрат согласно данным, содержащимся в примере 5.2, для контрактов А, В и С.
Счета контрактов, тыс. фунтов
| A | B | A | С | A | B | C | |
| Себестоимость контракта, перенесенная на начало периода | 418 | 814 | Заработная плата к выплате на начало периода | 5 | 10 | ||
| Материалы на стройплощадке, данные о которых перенесены на начало периода | 20 | 30 | Материалы на стройплощадке, данные о которых перенесены на следующий период | 20 | |||
| Оборудование на стройплощадке, данные о котором перенесены на начало периода | 77 | 374 | Оборудование на стройплощадке, данные о котором перенесены на следующий период | 150 | 20 | 230 | |
| Контрольный счет материалов | 88 | 220 | 396 | Себестоимость несданных работ, данные о которой перенесены на следующий период | 55 | ||
| Контрольный счет заработной платы | 45 | 100 | 220 | Себестоимость реализованной продукции (сальдо), данные о которой перенесены на следующий период | 183 | 915 | 1654 |
| Жалованье | 15 | 40 | 50 | ||||
| Контрольный счет оборудования | 190 | 35 | |||||
| Распределение конторских расходов | 10 | 20 | 50 | ||||
| Прирост заработной платы к выплате, данные о котором перенесены на следующий период | 5 | 10 | 15 | ||||
| 353 | 940 | 1949 | 353 | 940 | 1949 | ||
| Себестоимость реализованной продукции, данные о которой перенесены на начало года | 183 | 915 | 1654 | Доход от реализации | 183 | 860 | 1971 |
| Прибыль данного периода | 282 | Убытки | 55 | ||||
| Прибыль предыдущих периодов | 35 | ||||||
| 183 | 915 | 1971 | 183 | 915 | 1971 | ||
| Себестоимость несданных работ, данные о которой перенесены на следующий период | 55 | Заработная плата к выплате, данные о которой перенесены на начало следующего периода | 5 | 10 | 15 | ||
| Материалы на стройплощадке, данные о которых перенесены на следующий период | 20 | ||||||
| Оборудование на стройплощадке, данные о котором перенесены на следующий период | 150 | 20 | 230 |
Как мы видим, счета контрактов состоят из трех разделов. В первом разделе определены затраты, которые необходимо включить в себестоимость реализованной продукции для расчета прибыли, полученной за данный период. Остаток, указанный в первом разделе счетов контрактов, представляет собой себестоимость реализованной продукции, называемую также себестоимостью сданных работ, относящихся к каждому контракту.
Обратите внимание, что издержки, которые еще принесут доход (неистекшие издержки), такие, как себестоимость несданных работ и частично списанная стоимость оборудования, в конце данного периода переносятся в третий раздел счета контрактов. В этом разделе отражаются неистекшие издержки текущего периода, которые принесут доход (станут истекшими) в следующем периоде. Поэтому третий раздел следует рассматривать как раздел будущих расходов. Во втором разделе счета контрактов себестоимость реализованной продукции сравнивается с оцененными доходами от выполнения контрактов. Доходы от реализации по контрактам оцениваются путем прибавления соответствующей суммы признанной прибыли к себестоимости реализованной продукции (или себестоимости реализованной продукции минус убытки на дату отчета, если в настоящее время контракт приносит убытки). Прибыли или убытки по трем контрактам на данный момент рассчитываются путем вычитания себестоимости реализованной продукции из стоимости сданных работ:
| тыс. фунтов | ||
| Контракт A | 17 | (200 - 183) |
| Контракт B | (55) | (860 - 915) |
| Контракт C | 446 | (2100 - 1654) |
Однако эти прибыли или убытки необязательно являются прибылями или убытками, соответствующими контрактам. Согласно SSAP 9 при определении прибылей или убытков, полученных на данный момент по контрактам, следует руководствоваться концепцией осмотрительности. При этом рекомендуется придерживаться основных принципов, которые мы приводим ниже.
=> Не рассчитывайте прибыль на ранних этапах выполнения контракта. Прибыль нужно исчислять в случае, когда доходы по контракту могут быть оценены с достаточной степенью определенности. Из примера 5.2 видно, что цена контракта А составляет 1 760 000 фунтов, а стоимость сданных работ — всего 200 000. Это означает, что контракт выполнен только на ~1/8 и мало шансов оценить доходы по контракту с достаточной степенью достоверности. Несмотря на то что прибыль на настоящий момент составляет 17 000, не следует пока признавать ее.
=> Если понесены убытки, то, применяя концепцию осмотрительности, необходимо признать общие убытки в тот период, в котором они произошли. Следовательно, убытки в 55 000 фунтов по контракту В нужно признать в текущем отчетном периоде. Если ожидаются дополнительные последующие убытки, вся сумма убытков должна быть признана сразу же после того, как установлена вероятность убытков, которая отнесена на себестоимость реализованной продукции. Кроме того, ожидаемые убытки должны быть зафиксированы в балансе под рубрикой "Резерв по ожидаемым убыткам".
=> Если контракт близится к завершению, то окончательная прибыль должна быть оценена с достаточной точностью, и в этом случае нет необходимости быть слишком осмотрительными при определении суммы прибыли, которая заносится в счет прибылей и убытков. По контракту С стоимость сданных работ составляет примерно 87% цены контракта, и ожидаемая прибыль рассчитывается следующим образом:
| тыс. фунтов | |
| Себестоимость сданных работ (себестоимость реализованной продукции на дату отчета) | 1654 |
| Себестоимость несданных работ | 55 |
| Расчетные затраты на завершение контракта | 305 |
| Расчетная себестоимость контракта | 2014 |
| Цена контракта | 2420 |
| Ожидаемая прибыль | 406 |
Получаемая прибыль рассчитывается по формуле:
Следует отметить, что иногда для расчета прибыли, заработанной на настоящий момент, используются другие, более "осторожные" методы.
Прибыль текущего периода состоит из прибыли, полученной на настоящий момент (317 000 фунтов), за вычетом прибыли в 35 000 фунтов, ранее отнесенной на счет прибылей и убытков. Поэтому прибыль, записанная на счете прибылей и убытков текущего периода, составляет 282 000 фунтов.
=> При значительных затратах на контракт, который еще далек от завершения (допустим, выполнение в пределах 35–85%), для определения прибыли на дату отчета часто используют формулу:
Это одна из формул, которая может быть использована и в рамках концепции осмотрительности. Оценки ожидаемой прибыли скорее всего будут неточны, когда контракты далеки от завершения. Для решения данной проблемы следует использовать показатель не ожидаемой, а предполагаемой прибыли. Предполагаемая прибыль — это стоимость работ, сданных на настоящий момент, минус их себестоимость (т. е. себестоимость реализованной продукции) минус резерв на возможные непредвиденные обстоятельства.
Оценка незавершенного производства и суммы, возмещаемые по контракту
В новой редакции SSAP 9 был издан в сентябре 1988 г. До этого согласно учетной практике, рекомендованной первоначально (1975 г), прибыль, получаемая по контрактам, должна суммироваться с оценкой незавершенного производства. Такая практика противоречила приложению 4 Закона о компаниях 1985 г., по которому МПЗ должны оцениваться по "закупочной цене или себестоимости производства".
По пересмотренному SSAP 9 рекомендуется признавать долю общей стоимости работ по контракту, завершенных на дату баланса, как доход от реализации. Расходы по завершенным работам включаются в себестоимость реализованной продукции. Последующие расходы, относящиеся к контракту, но не включенные в себестоимость реализованной продукции, входят в затраты в балансе и отдельно раскрываются в нем как сальдо по долгосрочным контрактам под рубрикой "Материально-производственные запасы".
Другая статья баланса, показывающая стоимость контракта, учтенную как статья реализации, — это счета дебиторов. Сальдо по счетам дебиторов вычисляется путем вычета промежуточных платежей, перечисленных на счет, из суммы, признанной как реализация. Это сальдо включается отдельным пунктом в счета дебиторов и отражается как "Суммы, возмещенные по контрактам". Записи в балансе для примера 5.2 имеют следующий вид:
| Контракт А, тыс фунтов | Контракт В, тыс фунтов | Контракт С, тыс фунтов | |
| Материально-производственные запасы | |||
| Совокупные расходы на дату баланса | 183 | 860 | 1709 (1654 + 55) |
| Включено в себестоимость реализованной продукции | 183 | 860 | 1654 |
| Включено в остатки по долгосрочным контрактам | 0 | 0 | 55 |
| Дебиторы | |||
| Суммарный оборот реализации | 183 | 860 | 1971 |
| Минус суммарные промежуточные выплаты | 180 | 774 | 1890 |
| Суммы, возмещаемые по контрактам | 3 | 86 | 81 |
Обратите внимание, что суммарные промежуточные выплаты составляют 90% стоимости сданных работ и что убытки по контракту В отнесены на текущий период. Другие записи в балансе таковы:
| тыс. фунтов | |
| Материалы на стройплощадке | 20 |
| Оборудование на стройплощадке | 400 |
| Накопления | 30 |
Список организаций, которые рекомендуется рассматривать в качестве модельных при изучении особенностей организации и ведения управленческого учета в рамках предлагаемого данным учебником курса.
О'Шоннесси Дж.
Принципы организации управления фирмой.
М.: МТ Пресс, 2001. С. 10–12.
Фрагмент книги
Цели зачастую множественны и конфликтны; при достижении одной цели эффективность по отношению к другой может понижаться либо вследствие ограниченности ресурсов, либо потому, что некоторые цели логически несовместимы. Например, при установлении целей системы распределения продукции мы хотим иметь самую дешевую, оперативную, простую, наиболее производительную и т. д. распределительную сеть. Но эти цели противоречат одна другой; поэтому необходим компромисс между такими целями, как быстрота и дешевизна. В идеале он может быть найден на базе критерия максимума прибыли. Однако может оказаться невозможным связать все эти цели в одну целевую функцию, поддающуюся максимизации. Там, где последствия конкурирующих целей нельзя измерить и сопоставить, пользуясь одной общей шкалой (например, денежной), нет возможности установить, какая комбинация целей даст наибольший эффект, т. е. какая комбинация оптимальна.
На практике конфликт целей разрешается различными способами: а) выбирается только одна цель. Выбор только одной переменной может вести либо к возможной потере достижений в других сферах (по другим критериям), либо к полному игнорированию других целей. Для выбора одного из двух наборов целей может быть использован расчет, представленный в табл. 1. Такой подход возможен, когда рассматриваемые цели являются промежуточными, т. е. средствами достижения целей более высокого уровня. В этом случае соотношение их весов может отражать относительную ожидаемую эффективность достижения целей более высокого уровня. Таблица 1 иллюстрирует ситуацию выбора между целями: расширение сети сбыта компании путем создания собственных филиалов либо путем аренды предприятий других фирм. Факторы, по которым различается влияние этих двух целей на долгосрочную прибыль, называются дифференциальными последствиями и приводятся в графе 1. Оценки относительной важности этих последствий для долгосрочной прибыли приводятся в графе 2. В графе 3 две конкурирующие цели ранжируются по шкале от 1 до 3 в зависимости от их вероятного вклада в различные последствия (3 балла означают наивысший вероятный вклад). Графа 4, получающаяся перемножением граф 2 и 3, дает оценку каждой цели по каждому из последствий. В рассматриваемом примере суммарная оценка цели "аренда" составляет 28 по сравнению с 19 для "собственных филиалов". Безусловно, такая таблица содержит ряд спорных предпосылок и поэтому может служить скорее основой для обсуждения, чем для получения окончательного ответа. Например, веса и оценки последствий можно варьировать с целью изучения их влияния на конечные оценки. Такой "анализ чувствительности" полезен и может лежать в основе обсуждения целей.
| Последствия | Критериальный вес (относительная важность последствий) | Оценка различных целей | Общая (конечная) оценка | ||
| расширение собственных филиалов | расширение путем аренды | расширение путем создания собственных филиалов | расширение путем аренды | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| А. Конкурентные преимущества | 3 | 2 | 3 | 6 | 9 |
| Б. Меньший риск | 2 | 2 | 3 | 4 | 6 |
| В. Минимизация расходов | 2 | 1 | 3 | 2 | 6 |
| Г. Укрепление рыночного потенциала | 2 | 3 | 2 | 6 | 4 |
| Д. Минимизация проблем найма рабочей силы | 1 | 1 | 3 | 1 | 3 |
| Итого: | 10 | - | - | 19 | 28 |
Примечание.
В графе 1 оцениваются различные последствия двух альтернатив.
В графе 2 взвешивается относительная важность различных последствий; сумма весов должна быть равна 10.
В графе 3 устанавливаются относительные оценки альтернатив по шкале от 1 до 3 для сопоставления их вклада в различные последствия; наивысший возможный вклад получает оценку 3.
В графе 4 производится перемножение веса (графа 2) на вклад (графа 3), дающее окончательную оценку;
б) оценивается относительная полезность целей. Такие оценки дают ответ на вопрос, в какой степени цель А и цель В достигаются в заданный срок при ограниченном расходе ресурсов. Задавая такой вопрос при варьировании предлагаемых расходов, легче оценить их относительную полезность. На каждой стадии достижения одной цели оцениваются возможные изменения в отношении других целей для приближения к оптимальному их сочетанию. Суждения такого рода близки и экономической теории предельной полезности, которая предлагает достижение такой комбинации факторов, когда дальнейшее перераспределение ресурсов уже не увеличивает общей полезности. Однако следует иметь в виду, что не всегда можно легко перераспределять ресурсы с одной цели на другую, поскольку сами ресурсы могут оказаться невзаимозаменяемыми;
в) одна цель выбирается в качестве основной, а все другие рассматриваются как ограничения. Р. Дорфмэн называет "ограничением" такое требование, которое не может быть нарушено ни в коем случае и превышение которого не приносит полезного эффекта. С другой стороны, требование является "целью", если оно может быть нарушено (хотя и ценой повышения затрат) или если его превышение дает эффект.
Некоторые ограничения задаются неявно: например, производственное задание не может выполняться ценой снижения безопасности работы. Другие ограничения могут задаваться в явной форме: например, целевая установка "снижение затрат" не должна влиять на качество продукции.
Контрольно-ревизионное управление является структурным подразделением Холдинговой Компании "Омега" (далее — Холдинг). Главными задачами его деятельности являются:
Деятельность Контрольно-ревизионного управления строится в следующих ключевых направлениях.
В рамках этих направлений задачи и функции распределяются между отделами следующим образом:
| Отдел текущего планирования и контроля | Отдел внутреннего аудита | Совместная ответственность | |
| Планирование деятельности | разработка форматов предоставления сведений и обмена информацией между предприятиями и Холдингом в целях планирования | проверка расчета величины целевых показателей для предприятий | организация системы и разработка методики оперативного и тактического планирования |
| подготовка ежегодных и ежемесячных планов и бюджетов | помощь экономическим и финансовым службам предприятий в разработке планов их деятельности | ||
| Контроль за выполнением планов | подготовка периодических отчетов:
- о движении денежных средств - еженедельно и ежемесячно; - об использовании прибыли - ежемесячно, ежеквартально, ежегодно |
проверка содержания представляемых отчетов о финансово-хозяйственной деятельности предприятий | разработка форм периодической контрольной отчетности предприятий перед Холдингом |
| проверка расчетов фактического наличия оборотных средств и других плановых показателей | подготовка сводных отчетов о результатах деятельности Холдинга | ||
| Организация информационного обмена | ведение "кредитной истории" предприятий | разработка принципов учета операций между предприятиями и Холдингом | разработка принципов формирования себестоимости на предприятиях |
| организация нормирования в целях планирования | организация системы управленческого учета на предприятиях | повышение квалификации сотрудников экономических и финансовых служб предприятий путем организации семинаров, проведения инструктажей и предоставления методических разработок | |
| разработка и внедрение систем калькулирования на предприятиях | организация кураторства предприятий сотрудниками отдела | ||
| помощь предприятиям в организации взаимных расчетов | |||
| Анализ имущественного и финансового положения предприятий, входящих в Холдинг, и Холдинга в целом, в текущем периоде и на перспективу | анализ динамики экономических показателей деятельности предприятий и прогнозирование их величин на ближайшую перспективу | разработка методик оценки эффективности капитальных вложений | оптимизация величины и структуры налоговых отчислений предприятий |
| оценка эффективности и целесообразности вложений в оборотные и внеоборотные активы | анализ доходности активов | ||
| разработка рекомендаций по исправлению неблагоприятных экономических ситуаций |
Деятельность руководителей, специалистов и сотрудников Контрольно-ревизионного управления осуществляется в тесном контакте друг с другом, с руководителями, специалистами и сотрудниками других управлений Холдинга, руководителями, бухгалтерами и экономистами предприятий, входящих в Холдинг.
Должностная инструкция
Должностные обязанности:
Должен знать:
Подчиняется:
В подчинении:
В процессе выполнения должностных обязанностей требуется поддерживать сотрудничество с:
Друри К.
Введение в управленческий и производственный учет.
М.: Аудит, Издательское объединение ЮНИТИ, 1998. С. 110.
Фрагмент книги
В организационной структуре предприятия имеются три производственных подразделения (два станочных цеха и один сборочный) и два обслуживающих подразделения (склад и отдел технического обслуживания). Общепроизводственные накладные расходы за год составляют:
| ден. ед. | ден. ед. | |
| Заработная плата вспомогательных рабочих и контроль: | ||
| станочный цех X | 100 000 | |
| станочный цех Y | 99 500 | |
| сборочный цех | 92 500 | |
| склад | 10 000 | |
| отдел технического обслуживания | 60 000 | 362 000 |
| Заработная плата вспомогательных рабочих и контроль: | ||
| станочный цех X | 100 000 | |
| станочный цех Y | 100 000 | |
| сборочный цех | 40 000 | |
| склад | 4000 | |
| отдел технического обслуживания | 9000 | 253 000 |
| Освещение и отопление | 50 000 | |
| Арендная плата и пошлины | 100 000 | |
| Страховка оборудования | 15 000 | |
| Амортизация оборудования | 150 000 | |
| Страховка зданий | 25 000 | |
| Заработная плата управленческого персонала | 80 000 | 420 000 |
| Итого: | 1 035 000 | |
Имеется также следующая информация:
| Стоимость оборудования, ден. ед. | Площадь кв. м | Численность занятых, чел. | Продолжительность труда основных производственных рабочих, ч | Время работы станков, ч | |
| Станочный цех X | 800 000 | 10 000 | 30 | 200 000 | 100 000 |
| Станочный цех Y | 500 000 | 5000 | 20 | 150 000 | 50 000 |
| Сборочный цех | 100 000 | 15 000 | 30 | 200 000 | |
| Склад | 50 000 | 15 000 | 10 | ||
| Отдел технического обслуживания | 50 000 | 5000 | 10 | ||
| 1 500 000 | 50 000 | 100 |
Из учетных записей отдела технического обслуживания следует, что время, затраченное на работы по техническому обслуживанию, проведенные в других подразделениях, составляет, ч:
Данные о стоимости материалов (основных и вспомогательных), выданных производственным цехам, составляют, ден. ед.:
Требуется: подготовить ведомость анализа накладных расходов.
Решение
1. Распределение накладных расходов между производственными и обслуживающими подразделениями
Заработная плата вспомогательных рабочих и затраты вспомогательных материалов не могут быть отнесены к конкретным продуктам, но их обычно можно распределить по соответствующим подразделениям. Поэтому данные статьи непосредственно относятся на подразделения по факту. Остальные статьи, перечисленные в ведомости анализа накладных расходов, не могут быть непосредственно отнесены на подразделения по факту. Таким образом, должен быть установлен соответствующий метод распределения накладных расходов по подразделениям.
Мы можем предположить, что арендная плата и пошлины, освещение и отопление, а также страховка зданий соотносятся с общей площадью зданий и что доля, приходящаяся на каждое подразделение, может быть определена в соответствии с той площадью, которую оно занимает. В нашем примере общая площадь фабрики (помещения) составляет 50 000 кв. м, из которых 20% занимает станочный цех X и еще 10% — станочный цех Y. Таким образом, 20% арендной платы и пошлин, платы за освещение и отопление, а также страховки зданий будет приходиться на станочный цех X, а 10% — на станочный цех Y.
Обычно считается, что выплаченная страховая премия и амортизация станочного парка определяются, исходя из балансовой стоимости оборудования. Поскольку балансовая стоимость оборудования станочного цеха X составляет 8/15 балансовой стоимости всего оборудования и для станочного цеха Y — 5/15 балансовой стоимости всего оборудования, то 8/15 и 5/15 стоимости страховки и амортизации оборудования приходятся на цехи X и Y соответственно.
Мы можем предположить, что время, которое руководство предприятия затрачивает на каждый отдел, соответствует данным о численности сотрудников данного отдела; если в станочном цехе X работает 30% всех сотрудников, то 30% заработной платы работников управления приходится на этот цех.
2. Перераспределение накладных расходов обслуживающих подразделений на производственные
Мы уже распределили все общезаводские накладные расходы между производственными и обслуживающими подразделениями. Следующий шаг — перераспределение накладных расходов обслуживающих подразделений на производственные в соответствии с той долей услуг, которые получили эти последние. Предположим, что количество выданных материалов является подходящим ориентировочным критерием той пользы, которую каждое из производственных подразделений получило от функционирования склада. Отсюда следует, что если станочному цеху X выдано 50% всех материалов, то это составит 50% всех расходов склада и они приходятся на цех X. В отделе технического обслуживания регистрируется время, затраченное персоналом на проведение работ по техническому обслуживанию других подразделений, и данные этого учета являются основой для оценки услуг, полученных каждым производственным подразделением от отдела технического обслуживания. Если из 25 000 ч, отработанных отделом технического обслуживания, 12 000 ч затрачены на работы в станочном цехе X, то 48% расходов приходятся на этот цех.
3. Расчет ставок распределения накладных расходов
Итак, общезаводские накладные расходы перераспределены на производственные подразделения. Вторая ступень двухступенчатой процедуры имеет целью установление ставок накладных расходов в каждом подразделении для отнесения их на продукты, проходящие через эти подразделения. Предположим, что компания использует данные о времени работы станков в качестве базы распределения для станочных цехов и данные о времени работы основных производственных рабочих — для сборочного цеха. Ставка распределения накладных расходов рассчитывается по формуле:
Расчеты производятся следующим образом:
Накладные расходы соотнесены со временем, но поскольку накладные расходы станочных цехов преимущественно ориентированы на станки, в расчетах используются станко-часы. В сборочном цехе, однако, работы на станках не производятся, и в расчетах для этого отдела фигурирует продолжительность (ч) труда основных производственных рабочих.
4. Распределение накладных расходов на продукты
Заключительный этап состоит в распределении накладных расходов по продуктам, проходящим через производственные подразделения. Предположим, что продукт А находится в станочном цехе X 3 ч, 2 ч — в станочном цехе Y и 1 ч в сборочном цехе. Тогда накладные расходы, распределяемые на данный продукт, составят pound; 28,3. Расчет таков:
Распределение накладных расходов усложняется, когда обслуживающие подразделения обслуживают друг друга. В примере 4.1 взят случай, когда склад не предоставляет услуг отделу технического обслуживания и наоборот. Однако понимание ситуаций, когда обслуживающие подразделения оказывают услуги друг другу, не обязательно для знания работы всего механизма распределения накладных расходов, и поэтому проблема взаимных расчетов между обслуживающими подразделениями требует отдельного рассмотрения.
| Статьи расходов | База распределения | Всего ден. ед. | Производственные отделы | Служебные отделы | |||
| станочный цех X ден. ед. | станочный цех Y ден. ед. | сборочный цех, ден. ед. | склад ден. ед. | технического обслуживания, ден. ед. | |||
| Заработная плата вспомогательных рабочих и контроль | по факту | 362 000 | 100 000 | 99 500 | 92 500 | 10 000 | 60 000 |
| Вспомогательные материалы | по факту | 253 000 | 100 000 | 100 000 | 40 000 | 4000 | 9000 |
| Освещение и отопление | площадь | 50 000 | 10 000 | 5000 | 15 000 | 15 000 | 5000 |
| Арендная плата и пошлины | площадь | 100 000 | 20 000 | 10 000 | 30 000 | 30 000 | 10 000 |
| Страховка оборудования | балансовая стоимость оборудования | 15 000 | 8000 | 5000 | 1000 | 500 | 500 |
| Амортизация оборудования | балансовая стоимость оборудования | 150 000 | 80 000 | 50 000 | 10 000 | 5000 | 5000 |
| Страховка зданий | площадь | 25 000 | 5000 | 2500 | 7500 | 7500 | 2500 |
| Заработная плата управленческого персонала предприятия | численность (1) | 80 000 | 24 000 | 16 000 | 24 000 | 8000 | 8000 |
| 1 035 000 | 347 000 | 288 000 | 220 000 | 80 000 | 100 000 | ||
| Перераспределение расходов обслуживающего подразделения: склад | стоимость выданных материалов | 40 000 | 30 000 | 10 000 | (80 000) | ||
| отдел обслуживания | техническая оценка (2) | 48 000 | 32 000 | 20 000 | (100 000) | ||
| 1 035 000 | 435 000 | 350 000 | 250 000 | ||||
| Время работы станков и продолжительность труда основных производственных рабочих | 100 000 | 50 000 | 200 000 | ||||
| Ставка накладных расходов на 1 ч работы станков | 4,35 | 7,00 | |||||
| Ставка накладных расходов на 1 ч труда основных производственных рабочих | 1,25 | ||||||
Друри К.
Введение в управленческий и производственный учет.
М.: Аудит, Издательское объединение ЮНИТИ, 1998. С.104–106
Фрагмент книги
В некоторых компаниях отказываются от первой ступени двухступенчатой процедуры распределения накладных расходов. Иными словами производственные накладные расходы не распределяются по центрам затрат. Вместо этого вводится единая ставка распределения накладных расходов для всего предприятия, которая и распределяется на всю продукцию независимо от того, в каком цехе (подразделении) она была произведена. Термин "единая ставка распределения накладных расходов" (или "общезаводская ставка накладных расходов" (plantwide rate) в американской литературе) используется для обозначения ставки накладных расходов, установленной для всего предприятия в целом Допустим, что суммарные общезаводские накладные расходы предприятия за какой-то период составили 120 000 фунтов и что за этот период основными производственными рабочими было отработано 60 000 ч В этом случае единая ставка распределения накладных расходов составит 2 фунта за фактически отработанный 1 ч, и на все продукты предприятия накладные расходы будут начисляться по этой ставке
Единая ставка распределения накладных расходов — не лучший метод распределения накладных расходов, если предприятие состоит из ряда различных центров производства и выпускаемые продукты "потребляют" накладные расходы центров затрат в разных пропорциях. Допустим, что накладные расходы в 120 000 и 60 000 ч отработанного времени являются итогом деятельности производственных подразделений А, В и С и что эти результаты могут быть проанализированы следующим образом:
| Подразделение А | Подразделение В | Подразделение С | Итого | |
| Накладные расходы, фунтов | 12 000 | 100 000 | 8000 | 120 000 |
| Фактически отработанное основными производственными рабочими время, ч | 20 000 | 20 000 | 20 000 | 60 000 |
| Накладные расходы на 1 час, фактически отработанный, фунтов | 0,6 | 5 | 0,4 | 2 |
В данном примере целесообразно определять ставки распределения накладных расходов по подразделениям, а не использовать единую ставку в 2 фунта за ч.
Рассмотрим ситуацию, когда для изготовления продукта Z требуется 20 фактически отработанных основными производственными рабочими часов в подразделении С, причем продукт не проходит через подразделения А и В. Если применить единую ставку распределения накладных расходов, то на продукт Z будут распределены 40 фунтов накладных расходов (20 ч x на 2 фунта за 1 ч). С другой стороны, при применении цеховой ставки на продукт Z будут распределены накладные расходы в размере лишь _8 (20 ч x 0,4 за 1 ч). Какой же метод использовать? Логично было бы исчислять отдельно цеховые ставки распределения накладных расходов, поскольку продукт Z "потребляет" накладные расходы только в подразделении С. При единой ставке распределения накладных расходов все общезаводские накладные расходы будут усреднены и на продукт Z будут косвенно начислены некоторые накладные расходы подразделения В. Это нецелесообразно, так как в производстве продукта Z не принимало участие подразделение В, на которое приходится значительная часть общезаводских накладных расходов. Можно сделать вывод, что единую ставку распределения накладных расходов целесообразно применять только тогда, когда во всех подразделениях производимые продукты потребляют накладные расходы центра затрат примерно в равных пропорциях. В вышеприведенном примере на каждое подразделение приходится по одной трети общего количества фактически отработанных основными производственными рабочими часов. Если бы на каждый продукт в каждом подразделении затрачивалось бы примерно одинаковое время, то было бы целесообразно применять единую ставку распределения накладных расходов. Рассмотрим ситуацию, когда продукт X проходит обработку в каждом подразделении в течение 1 ч, а продукт Y — в течение 5 ч. Накладные расходы в размере 6 и 30 фунтов соответственно будут начислены на продукт X и продукт Y как при использовании единой ставки распределения накладных расходов (3 ч x 2 за 1 ч и 15 ч x 2 за 1 ч), так и при использовании отдельных ставок. Если предприятие производит широкий ассортимент продукции, причем на каждый продукт в различных подразделениях предприятия расходуется разное количество часов, то необходимо установить отдельные ставки распределения накладных расходов для центров затрат.
Друри К.
Введение в управленческий и производственный учет.
М.: Аудит, Издательское объединение ЮНИТИ, 1998. С. 161–167.
Фрагмент книги
Калькуляция себестоимости по контракту — это система позаказной калькуляции себестоимости, применяемая к сравнительно большим единицам продукции, производство которых обычно требует много времени. Примерами отраслей промышленности, выполняющих крупные контракты и применяющих систему калькуляции себестоимости по контракту, являются строительство, гражданское машиностроение и кораблестроение.
Отдельный счет ведется по каждому контракту. Все прямые расходы по контракту записываются на дебете счета этого контракта, а накладные расходы распределяются в соответствии с порядком, изложенным в гл. 4. Цена контракта записывается на кредит счета контракта, поэтому каждый счет контракта становится небольшим счетом прибылей и убытков.
Поскольку контракт выполняется в течение длительного периода, необходимо определить прибыль, относящуюся к каждому учетному периоду. Финансовый учет позволяет рассчитать доход после доставки товаров, но такой подход неприемлем для долгосрочных контрактов, так как прибыль по крупным контрактам будет подсчитана только после их выполнения. Счет прибылей и убытков не будет отражать действительной рентабельности компании в течение года; на нем будут фиксироваться только результаты контрактов, завершенных до окончания года. Для решения этой проблемы необходимо взять кредит под прибыль, пока контракты еще продолжают выполняться.
В SSAP 9 даются следующие инструкции о расчете прибыли за определенный период: "В тех случаях, когда осуществляются долгосрочные контракты и считается, что их результаты могут быть оценены с достаточной точностью до завершения, соответствующую прибыль следует рассчитывать исходя из принципа осмотрительности и включать в отчеты за рассматриваемый период. Такая прибыль должна отражать часть работ по контракту, выполненную на дату отчета, и все известные колебания рентабельности на различных стадиях выполнения контракта. Согласно порядку признания прибыли должна учитываться соответствующая доля общей стоимости контракта как оборот по счету прибылей и убытков по мере выполнения контракта. Расходы, понесенные при достижении данного этапа выполнения контракта, сопоставляют с этим оборотом, чтобы показать в отчетности результаты на данной стадии работ по контракту.
В тех случаях, когда результаты выполнения долгосрочного контракта не могут быть оценены до его завершения с достаточной точностью, прибыль по ним не должна отражаться на счете прибылей и убытков до их завершения, хотя в некоторых случаях, если убытков не ожидается, можно будет указывать долю общей стоимости контракта как оборот по счету с использованием нулевой оценки прибыли.
Если ожидается убыток по контракту в целом, то весь убыток должен сразу же признаваться в соответствии с принципом осмотрительности".
Подготовим некоторые счета контрактов и определим соответствующую прибыль за учетный период. Обратимся к примеру 5.2.
Некоторые термины из примера 5.2 требуют пояснения. Возможно, заказчику по условиям контракта придется делать промежуточные выплаты подрядчику в течение всего хода работ. Сумма платежей будет определяться стоимостью реализации выполненных работ по оценке архитектора или инспектора в сертификате инспектора. Сертификат подтверждает, что работа при определенной цене реализации завершена и необходимо сделать определенные выплаты подрядчику. На сумму промежуточных выплат будут влиять:
Таким образом, если в сертификате архитектора выполненная работа оценивается в 300 000 фунтов, удержания составляют 10%, промежуточные выплаты — 230 000 фунтов, то текущие выплаты определяются:
300 000 – 30 000 удержаний – 230 000 предыдущих платежей – 40 000.
Пример 5.2
Строительная компания проводит работы по трем отдельным контрактам. Приведем данные об этих контрактах за предыдущий год и некоторую другую информацию.
| Контракт А, тыс. фунтов | Контракт В, тыс. фунтов | Контракт С, тыс. фунтов | |
| Цена контракта | 1760 | 1485 | 2420 |
| Остаток, перенесенный на начало года: | |||
| готовая продукция | - | 418 | 814 |
| материалы на стройплощадке | - | 20 | 30 |
| частичное списание стоимости машин и оборудования | - | 77 | 374 |
| заработная плата к выплате | - | 5 | 10 |
| прибыль, ранее отнесенная на счет прибылей и убытков | - | - | 35 |
| Операции в течение года: | |||
| материалы, доставленные на стройплощадки | 88 | 220 | 396 |
| выплаченная заработная плата | 45 | 100 | 220 |
| жалованье и другие расходы | 15 | 40 | 50 |
| частичное списание стоимости оборудования, доставленного на стройплощадки | 190 | 35 | - |
| конторские издержки, распределенные в течение года | 10 | 20 | 50 |
| Остаток, перенесенный на конец года: | |||
| материалы на стройплощадке | 20 | - | - |
| частичное списание стоимости оборудования | 150 | 20 | 230 |
| заработная плата к выплате | 5 | 10 | 15 |
| Себестоимость работ, сданных в конце года | 200 | 860 | 2100 |
| Себестоимость работ, не сданных в конце года | - | - | 55 |
Согласованные нормы удержаний составляют 10% себестоимости работ, принятых архитекторами заказчика. По графику контракт С должен быть сдан заказчику в ближайшем будущем, и инженер строительства подсчитал, что для завершения контракта в дополнение к указанным выше расходам требуется еще 305 000 фунтов. В эту сумму включаются расходы на амортизацию оборудования, строительные услуги и непредвиденные обстоятельства.
Вам необходимо подготовить счет затрат для каждого из контрактов и высказать соображения по поводу суммы прибыли или убытков, которую следует признать за год.
Часто в контракт включается статья, дающая право покупателю осуществлять удержание части стоимости работ, принятых за определенный период, до завершения контракта. За это время подрядчик должен устранить все дефекты.
После надлежащего устранения дефектов заказчик выплачивает удержанные суммы.
Теперь подготовим счета затрат согласно данным, содержащимся в примере 5.2, для контрактов А, В и С.
Счета контрактов, тыс. фунтов
| A | B | A | С | A | B | C | |
| Себестоимость контракта, перенесенная на начало периода | 418 | 814 | Заработная плата к выплате на начало периода | 5 | 10 | ||
| Материалы на стройплощадке, данные о которых перенесены на начало периода | 20 | 30 | Материалы на стройплощадке, данные о которых перенесены на следующий период | 20 | |||
| Оборудование на стройплощадке, данные о котором перенесены на начало периода | 77 | 374 | Оборудование на стройплощадке, данные о котором перенесены на следующий период | 150 | 20 | 230 | |
| Контрольный счет материалов | 88 | 220 | 396 | Себестоимость несданных работ, данные о которой перенесены на следующий период | 55 | ||
| Контрольный счет заработной платы | 45 | 100 | 220 | Себестоимость реализованной продукции (сальдо), данные о которой перенесены на следующий период | 183 | 915 | 1654 |
| Жалованье | 15 | 40 | 50 | ||||
| Контрольный счет оборудования | 190 | 35 | |||||
| Распределение конторских расходов | 10 | 20 | 50 | ||||
| Прирост заработной платы к выплате, данные о котором перенесены на следующий период | 5 | 10 | 15 | ||||
| 353 | 940 | 1949 | 353 | 940 | 1949 | ||
| Себестоимость реализованной продукции, данные о которой перенесены на начало года | 183 | 915 | 1654 | Доход от реализации | 183 | 860 | 1971 |
| Прибыль данного периода | 282 | Убытки | 55 | ||||
| Прибыль предыдущих периодов | 35 | ||||||
| 183 | 915 | 1971 | 183 | 915 | 1971 | ||
| Себестоимость несданных работ, данные о которой перенесены на следующий период | 55 | Заработная плата к выплате, данные о которой перенесены на начало следующего периода | 5 | 10 | 15 | ||
| Материалы на стройплощадке, данные о которых перенесены на следующий период | 20 | ||||||
| Оборудование на стройплощадке, данные о котором перенесены на следующий период | 150 | 20 | 230 |
Как мы видим, счета контрактов состоят из трех разделов. В первом разделе определены затраты, которые необходимо включить в себестоимость реализованной продукции для расчета прибыли, полученной за данный период. Остаток, указанный в первом разделе счетов контрактов, представляет собой себестоимость реализованной продукции, называемую также себестоимостью сданных работ, относящихся к каждому контракту.
Обратите внимание, что издержки, которые еще принесут доход (неистекшие издержки), такие, как себестоимость несданных работ и частично списанная стоимость оборудования, в конце данного периода переносятся в третий раздел счета контрактов. В этом разделе отражаются неистекшие издержки текущего периода, которые принесут доход (станут истекшими) в следующем периоде. Поэтому третий раздел следует рассматривать как раздел будущих расходов. Во втором разделе счета контрактов себестоимость реализованной продукции сравнивается с оцененными доходами от выполнения контрактов. Доходы от реализации по контрактам оцениваются путем прибавления соответствующей суммы признанной прибыли к себестоимости реализованной продукции (или себестоимости реализованной продукции минус убытки на дату отчета, если в настоящее время контракт приносит убытки). Прибыли или убытки по трем контрактам на данный момент рассчитываются путем вычитания себестоимости реализованной продукции из стоимости сданных работ:
| тыс. фунтов | ||
| Контракт A | 17 | (200 - 183) |
| Контракт B | (55) | (860 - 915) |
| Контракт C | 446 | (2100 - 1654) |
Однако эти прибыли или убытки необязательно являются прибылями или убытками, соответствующими контрактам. Согласно SSAP 9 при определении прибылей или убытков, полученных на данный момент по контрактам, следует руководствоваться концепцией осмотрительности. При этом рекомендуется придерживаться основных принципов, которые мы приводим ниже.
=> Не рассчитывайте прибыль на ранних этапах выполнения контракта. Прибыль нужно исчислять в случае, когда доходы по контракту могут быть оценены с достаточной степенью определенности. Из примера 5.2 видно, что цена контракта А составляет 1 760 000 фунтов, а стоимость сданных работ — всего 200 000. Это означает, что контракт выполнен только на ~1/8 и мало шансов оценить доходы по контракту с достаточной степенью достоверности. Несмотря на то что прибыль на настоящий момент составляет 17 000, не следует пока признавать ее.
=> Если понесены убытки, то, применяя концепцию осмотрительности, необходимо признать общие убытки в тот период, в котором они произошли. Следовательно, убытки в 55 000 фунтов по контракту В нужно признать в текущем отчетном периоде. Если ожидаются дополнительные последующие убытки, вся сумма убытков должна быть признана сразу же после того, как установлена вероятность убытков, которая отнесена на себестоимость реализованной продукции. Кроме того, ожидаемые убытки должны быть зафиксированы в балансе под рубрикой "Резерв по ожидаемым убыткам".
=> Если контракт близится к завершению, то окончательная прибыль должна быть оценена с достаточной точностью, и в этом случае нет необходимости быть слишком осмотрительными при определении суммы прибыли, которая заносится в счет прибылей и убытков. По контракту С стоимость сданных работ составляет примерно 87% цены контракта, и ожидаемая прибыль рассчитывается следующим образом:
| тыс. фунтов | |
| Себестоимость сданных работ (себестоимость реализованной продукции на дату отчета) | 1654 |
| Себестоимость несданных работ | 55 |
| Расчетные затраты на завершение контракта | 305 |
| Расчетная себестоимость контракта | 2014 |
| Цена контракта | 2420 |
| Ожидаемая прибыль | 406 |
Получаемая прибыль рассчитывается по формуле:
Следует отметить, что иногда для расчета прибыли, заработанной на настоящий момент, используются другие, более "осторожные" методы.
Прибыль текущего периода состоит из прибыли, полученной на настоящий момент (317 000 фунтов), за вычетом прибыли в 35 000 фунтов, ранее отнесенной на счет прибылей и убытков. Поэтому прибыль, записанная на счете прибылей и убытков текущего периода, составляет 282 000 фунтов.
=> При значительных затратах на контракт, который еще далек от завершения (допустим, выполнение в пределах 35–85%), для определения прибыли на дату отчета часто используют формулу:
Это одна из формул, которая может быть использована и в рамках концепции осмотрительности. Оценки ожидаемой прибыли скорее всего будут неточны, когда контракты далеки от завершения. Для решения данной проблемы следует использовать показатель не ожидаемой, а предполагаемой прибыли. Предполагаемая прибыль — это стоимость работ, сданных на настоящий момент, минус их себестоимость (т. е. себестоимость реализованной продукции) минус резерв на возможные непредвиденные обстоятельства.
Оценка незавершенного производства и суммы, возмещаемые по контракту
В новой редакции SSAP 9 был издан в сентябре 1988 г. До этого согласно учетной практике, рекомендованной первоначально (1975 г), прибыль, получаемая по контрактам, должна суммироваться с оценкой незавершенного производства. Такая практика противоречила приложению 4 Закона о компаниях 1985 г., по которому МПЗ должны оцениваться по "закупочной цене или себестоимости производства".
По пересмотренному SSAP 9 рекомендуется признавать долю общей стоимости работ по контракту, завершенных на дату баланса, как доход от реализации. Расходы по завершенным работам включаются в себестоимость реализованной продукции. Последующие расходы, относящиеся к контракту, но не включенные в себестоимость реализованной продукции, входят в затраты в балансе и отдельно раскрываются в нем как сальдо по долгосрочным контрактам под рубрикой "Материально-производственные запасы".
Другая статья баланса, показывающая стоимость контракта, учтенную как статья реализации, — это счета дебиторов. Сальдо по счетам дебиторов вычисляется путем вычета промежуточных платежей, перечисленных на счет, из суммы, признанной как реализация. Это сальдо включается отдельным пунктом в счета дебиторов и отражается как "Суммы, возмещенные по контрактам". Записи в балансе для примера 5.2 имеют следующий вид:
| Контракт А, тыс фунтов | Контракт В, тыс фунтов | Контракт С, тыс фунтов | |
| Материально-производственные запасы | |||
| Совокупные расходы на дату баланса | 183 | 860 | 1709 (1654 + 55) |
| Включено в себестоимость реализованной продукции | 183 | 860 | 1654 |
| Включено в остатки по долгосрочным контрактам | 0 | 0 | 55 |
| Дебиторы | |||
| Суммарный оборот реализации | 183 | 860 | 1971 |
| Минус суммарные промежуточные выплаты | 180 | 774 | 1890 |
| Суммы, возмещаемые по контрактам | 3 | 86 | 81 |
Обратите внимание, что суммарные промежуточные выплаты составляют 90% стоимости сданных работ и что убытки по контракту В отнесены на текущий период. Другие записи в балансе таковы:
| тыс. фунтов | |
| Материалы на стройплощадке | 20 |
| Оборудование на стройплощадке | 400 |
| Накопления | 30 |
Для получения официальных документов о завершении программы дополнительного профессионального образования (удостоверения о повышении квалификации, дипломов о профессиональной переподготовке и MBA) необходимо предоставить:
Внимание! Вы можете не заказывать доставку бумажной версии официального документы, а скачать его в электронном виде и распечатать самостоятельно. Информация о выданном документе в течение 1 месяца загружается в Федеральную информационную систему «Федеральный реестр сведений о документах об образовании и (или) о квалификации, документах об обучении» - ФИС ФРДО.
Доступ на новый сайт осуществляется с использованием адреса электронной почты, который был указан вами при регистрации на "старом". Мы постарались перенести все ваши данные с прежнего ресурса, однако не исключена вероятность потери части информации.
При возникновении проблемы со входом, воспользуйтесь функцией сброса пароля
Если вы обнаружите несоответствия, пожалуйста, сообщите нам.