Налоги в бизнесе

9.1. Основы налоговой системы

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Основы действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов об отдельных видах налогов. За пять с половиной лет было много частных изменений, но основные принципы сохраняются.

Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи определяет закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". К понятию "другие платежи" относятся обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды, такие, как Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд занятости, Фонд социального страхования.

Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты.

Предусмотрено, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.

По налогам могут в законодательном порядке устанавливаться определенные льготы. К их числу, например, относятся:

Российским законодательством на налогоплательщика возлагается обязанность своевременно и в полной мере уплачивать налоги. В этих целях налогоплательщик обязан:

Следует отметить еще одно обстоятельство. Правительство Российской Федерации вместе с государствами, входящими в СНГ, участвует в координации налоговой политики, а также заключает международные налоговые соглашения об избежании (устранении) двойного налогообложения с последующей ратификацией этих соглашений Государственной Думой Федерального Собрания. Если международными договорами Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в законодательстве Российской Федерации по налогообложению, то применяются правила международного договора. Законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.

Первый уровень - это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета. Поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

Второй уровень - налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов. Для краткости в дальнейшем мы будем именовать их региональными налогами. Этот последний термин был введен в научный оборот еще несколько лет назад. Сейчас он узаконен, поскольку используется в Налоговом кодексе РФ. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории Российской Федерации. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.

Третий уровень - местные налоги, т.е. налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие "район" с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы (городские думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов.

Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой к доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании - это отчисления от федеральных налогов.

Налоговая система Российской Федерации дополняется системой государственных целевых внебюджетных фондов. Самый крупный и значимый из них - Государственный пенсионный фонд. Обязательные платежи в эти фонды по своей социально-экономической сущности имеют характер налогов, но многие предприятия и организации от них уклоняются, порой самым простейшим способом: не встают в них на учет в качестве плательщиков.

Каждому органу управления трехуровневая система налогообложения дает возможность самостоятельно формировать доходную часть бюджета исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа недвижимости, внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов. Естественно, что эти полномочия сочетаются с полной ответственностью за исполнение бюджета, как доходной, так и расходной его частей.

Таким образом, Россия, переходя к рыночным отношениям, внедрила у себя налоговую систему, схожую по построению с применяемыми в других крупных федеративных государствах.

Классификация налогов, обязательных платежей и сборов в соответствии с Налоговым кодексом РФ представлена на рис 9.1.

9.2. Налогообложение предприятий

Налоги являются самой болевой точкой хозяйства. Вряд ли можно создать налоговую систему, которой одинаково удовлетворятся как бизнесмены - плательщики налогов (постоянное усиление налогового пресса, сложная законодательная и нормативная база, некомпетентность работников налоговых инспекций), так и государственные органы, ответственные за сбор налогов и формирование доходов бюджета (сбор налогов не в полном объеме, недисциплинированность налогоплательщиков, необходимость постоянного контроля и т.д.).

Противостояние плательщиков и получателей налогов носит вполне объективный характер и реализуется самым различным образом. Об этом свидетельствует исторический опыт всего мира. Россия не избежала отмеченных фискальных проблем, тем более что новая налоговая система формируется при отсутствии каких-либо серьезных отечественных научных и практических разработок. Она во многом скопирована с налоговых систем зарубежных стран, не учитывает особенности российского хозяйственного опыта, состояние денежного обращения в России, характерный для нее уровень правовой культуры, технической оснащенности и другие особенности. Отсюда значительные проблемы во внедрении и известная напряженность в фискальных взаимоотношениях государства и бизнесменов.

Тем не менее, на сегодняшний день накоплен немалый позитивный опыт в практике налогообложения и "налогоплачения", выявлены недостатки и узкие места, установлены факторы, снижающие ее эффективность.

Система налогообложения хозяйствующих субъектов представлена следующими видами налогов, сборов и платежей:

9.3. Оптимизация налогов

Бизнесмен должен создать организационное, функциональное и правовое обеспечение работы финансовой службы фирмы в целях оптимизации налоговых платежей. Ему необходимо выбрать правильную налоговую политику, способную дать предприятию максимум выгоды без риска попасть в картотеку налоговой полиции.

Налоговым аспектом полезно интересоваться всегда. При выборе организационно-правовой формы фирмы необходимо иметь в виду, что по законодательству Российской Федерации предприятия обладают разным налоговым статусом, т.е. разным набором и объемом налоговых обязанностей. Налогоплательщиком является не всякое предприятие, а только предприятие - юридическое лицо, которому присущи определенные признаки, обозначенные в налоговом законодательстве. Если предприятие не обладает такими признаками или утрачивает их, то отпадают и основания причислять его к налогоплательщикам. Например, некоммерческая организация не является плательщиком налога на прибыль, а значит, не уплачивает этот налог в случае получения прибыли от предпринимательской деятельности или от владения имуществом.

Если фирма относится к категории юридических лиц, на которые возложена обязанность платить налоги, то полезно определить, располагает ли фирма объектом налогообложения (доходом или имуществом, с которого взимается соответствующий налог). Если располагает, то бизнесмен должен ознакомиться по каждому виду налога с перечнем льгот, с тем чтобы обосновать свое право на льготы либо принять решение об изменениях в статусе и деятельности предприятия, которые позволят в будущем получать те или иные льготы. Нужно заметить, что практически все это проделать совсем не просто, иногда приходится решать настоящую головоломку. Общеизвестно, например, что малые предприятия имеют налоговые льготы. Но сами критерии отнесения предприятия к категории "малых" довольно-таки неопределенны, что обусловлено наличием различных нормативных показателей в разных законах и подзаконных актах, касающихся так или иначе малого бизнеса.

9.4. Налоговые льготы

Налоговые льготы - это предоставляемые отдельным категориям плательщиков (в сравнении с другими) преимущества, включая освобождение от уплаты налогов или уменьшение их размеров.

Налоговые льготы в малом бизнесе содержат льготу в виде освобождения от налогообложения прибыли на два года с момента государственной регистрации малых предприятий, осуществляющих производство и одновременную переработку сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, строительство объектов производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), - при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции, работ и услуг.

Законодательством предусмотрено понижение налоговых ставок малым предприятиям, осуществляющим деятельность в перечисленных выше отраслях, в третий и четвертый год работы после государственной регистрации. В третий год такие предприятия уплачивают налог в размере 25% от установленной ставки, а в четвертый - 50%. Льгота предоставляется при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Таким образом, государство дает возможность субъектам малого бизнеса успешно функционировать и развиваться после своего открытия без уплаты налогов первые 2 года и с частичной уплатой в 3-й и 4-й годы работы.

Кроме вышеперечисленных льгот существуют другие особенности налогообложения субъектов малого бизнеса.

Так, в соответствии с федеральным законом "Об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", предусматривается возможность замены на добровольной основе совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов единым налогом, исчисляемым по результатам хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства за отчетный период. При этом сохраняется действующая система уплаты таможенных платежей и пошлин, налога на приобретение транспортных средств и владение ими, земельного налога, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.

Организации, занятые производством подакцизной продукции, страховщики, инвестиционные фонды, кредитные организации, предприятия игорного и развлекательного бизнеса, профессиональные участники рынка ценных бумаг не подпадают под действие упрощенной системы налогообложения.

Объектом обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения может быть:

Для исчисления единого налога применяются следующие ставки.

Если объектом обложения является совокупный доход, от него отчисляется в федеральный бюджет 10%, в бюджет субъекта РФ и в местный бюджет - в сумме не более 20%.

Если объектом обложения является валовая выручка, от нее отчисляется в федеральный бюджет 3,33%, в бюджет субъекта РФ и в местный бюджет - в сумме не более 6,6%.

Конкретные ставки единого налога в зависимости от вида осуществляемой деятельности, а также пропорции распределения налоговых платежей между субъектами РФ и местными бюджетами устанавливаются решением органа государственной власти субъекта РФ.

Налоговыми органами по месту постановки на учет организаций выдается сроком на один календарный год патент, который является официальным документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения. Годовая стоимость патента устанавливается с учетом ставок единого налога в зависимости от вида деятельности. Оплата стоимости патента засчитывается в счет обязательств по уплате единого налога.

При получении патента в налоговом органе организация предъявляет для регистрации книгу учета доходов и расходов, на первой странице которой налоговый орган фиксирует регистрационный номер патента и дату его выдачи. По истечении срока действия патента по заявлению организации налоговый орган выдает патент на очередной (годичный) срок действия с регистрацией в книге учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства устанавливается Министерством финансов РФ.

Плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица в следующих сферах:

Объектом обложения является вмененный доход по вышеуказанным видам деятельности на очередной календарный месяц, а налоговый период устанавливается в один квартал.

Под вмененным доходом понимается потенциально возможный валовой доход плательщика за вычетом потенциально необходимых затрат. Вмененный доход рассчитывается с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение дохода, на основе статистических данных налоговых проверок, а также оценки независимых организаций.

Сумма единого налога на вмененный доход зависит от следующих показателей:

Рекомендуемая правительством РФ формула расчета единого налога на вмененный доход выглядит следующим образом:

V = M • 0,2,

M = C • N bull; D • E • F • J,

Рекомендуемые физические показатели, базовая доходность и корректирующие коэффициенты разрабатываются правительством РФ и доводятся по каждому виду деятельности до субъектов РФ, которые могут использовать их при расчете единого налога, а также вводить в эти формулы дополнительные показатели, позволяющие наиболее точно оценить доходность различных видов бизнеса. Сумма уплаченного единого налога зачисляется в федеральный бюджет, государственные внебюджетные фонды, а также в бюджеты субъектов РФ в следующих размерах:

На сегодняшний день региональные законодательные акты о введении единого налога на вмененный доход были приняты в 35 субъектах РФ, в остальных республиках, краях и областях законопроекты находятся на рассмотрении в законодательных (представительных) органах власти.

Таким образом, исходя из всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что, учитывая исключительную важность производственного бизнеса для экономики страны, государство оказывает поддержку в развитии всех форм предпринимательской деятельности, в том числе и малого бизнеса, используя регулирующую функцию налогов, которая в свою очередь создает некоторые преимущества субъектам малого бизнеса, тем самым стимулируя его развитие.

Несмотря на государственную поддержку, даже предоставляемые налоговые льготы являются незначительными по сравнению с теми суммами налоговых отчислений, которые предприниматели должны выплачивать. Это привело к тому, что многие предприниматели сегодня вынуждены вести двойную бухгалтерию на предприятии и скрывать истинные доходы.

9.5. Налоговые технологии

Решая вопрос о минимизации налоговых платежей, предприниматель и его финансисты должны четко знать, на какие льготы и по какому налогу может рассчитывать предприятие. Здесь важен ряд показателей.

Обратимся к среднесписочной численности работников. Этот показатель имеет существенное значение для минимизации налоговых платежей. Его расчет необходим для обеспечения контроля над сохранением прав на льготы, связанные с численностью работников (малые предприятия) либо с удельным весом определенных категорий работников (пенсионеры, инвалиды) в среднесписочной численности. Предприниматель должен иметь в виду, что право на льготы теряется, а расчеты по налогам подлежат пересмотру с того отчетного периода, когда предприятие перестает удовлетворять установленным критериям.

Если в составе работающих на предприятии есть инвалиды, ставка налога на прибыль снижается в 2 раза для предприятия, где численность инвалидов составляет более 50% численности работающих, но при условии, что 50%-й уровень достигнут без инвалидов, работающих по совместительству и договорам гражданско-правового характера. Ограничений по виду деятельности предприятию не предусмотрено. А с льготами по налогу на добавленную стоимость возникает принципиально иная ситуация. Здесь нет ограничений по факту трудовых отношений с инвалидами, но есть ограничения по сфере деятельности. Права на льготное налогообложение по НДС лишены предприятия, осуществляющие снабженческо-сбытовую, торговую и закупочную деятельность. Тут для предпринимателя открывается возможность выбора оптимального варианта на основе расчетов налоговых платежей в различных ситуациях.

Для минимизации налогообложения важно также правильно выбрать вид договора при оформлении отношений с деловыми партнерами. Знание особенностей налогового регулирования, свойственных различным договорам, позволяет значительно уменьшить налоговые платежи, оставаясь в рамках закона.

Например, платежи малых предприятий - лизингополучателей по лизинговым сделкам - освобождаются от НДС. Следовательно, при приобретении, скажем, оборудования или других инвестиционных товаров малым предприятиям целесообразно вместо традиционного договора купли-продажи заключать договор лизинга с последующим выкупом арендуемого имущества.

Заключение договора комиссии или поручения заготовительными, оптовыми и снабженческо-сбытовыми организациями дает возможность избежать общего порядка определения НДС. Вместо разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, и суммами, фактически уплаченными поставщиками этих товаров, сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, будет определяться в виде разницы между суммами налога, исчисленными с комиссионного вознаграждения, и суммами налога, уплаченными поставщиками и в установленном порядке относимыми комиссионером или поверенным на издержки обращения.

Предприниматель должен осознавать, что следует не только выбрать нужную форму договора, но и правильно его оформить, и строго ему следовать при выполнении отдельных пунктов. Налоговые инспекции очень внимательны, они не прощают ни небрежностей, ни ошибок, ни уловок.

Особенно это относится к экспортно-импортным операциям. Например, часто под бартерной сделкой , основным отличительным признаком которой является безвалютный, но оцененный и сбалансированный обмен товарами в рамках единого договора, скрываются операции по встречной закупке товаров. Содержание этих операций сводится к обязательствам иностранного партнера принять и реализовать товар от своего имени и на полученные средства закупить и поставить товар, интересующий другую сторону по договору. Такие отношения должны оформляться договором комиссии. Более того, речь идет фактически об экспортной операции, а, согласно российскому законодательству, валютная выручка предприятия от экспорта не может быть использована для встречной закупки товаров без разрешения ЦБ РФ. Использование валютной выручки без соответствующего разрешения до ее перевода на счета в уполномоченные банки на территории России и обязательной продажи установленной части государству налоговые службы рассматривают как сокрытие - со всеми вытекающими последствиями.

В качестве доказательства несоответствия содержания проводимой операции форме договора могут использоваться зафиксированные условия контрактов и дополнений к ним, письма, телеграммы, факсы, в которых содержатся информация о движении товаров и их оплате, грузовые таможенные декларации, в которых поставлен код, не соответствующий бартерной операции, и т.д.

С оптимизацией налоговых платежей связан еще один аспект договорных отношений - временной.

Например, предприятие-генподрядчик, заключив договор с заказчиком на выполнение работ, получает в порядке 100%-й предоплаты 120 млн. р., из которых 60 млн. р. переводит в порядке аванса субподрядчику. С полученных в виде предоплаты 120 млн. р. генподрядчик обязан начислить к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость в размере 20 млн. р. Возникает вопрос: при каком условии может быть принят в зачет этой суммы НДС с выданного аванса (т. е. 10 млн. р. с 60 млн. р.). Это можно будет сделать лишь в том случае, если выданный аванс, материализованный в продукцию (работы, услуги), вернется к генподрядчику в том же отчетном периоде. В противном случае НДС с выданного аванса может быть зачтен только в следующем отчетном периоде. Очевидно, что предприниматель должен так планировать договорные отношения, чтобы получение средств приходилось на начало отчетного периода, а контрагентские работы завершались до его окончания.

Другая технология оптимизации налогообложения связана с реализацией преимуществ различных форм объединения предприятий.

Большие возможности в этом плане имеют холдинговые компании. Одной из целей создания холдингов в мировой практике является такое распределение затрат между входящими в него структурами, которое позволяет свести к минимуму общую сумму уплачиваемых налогов. Организационно-правовое оформление этой идеи может быть различным. Можно, например, построить цепочку кооперационных связей по производству и реализации продукции, относя ресурсоемкие операции в сферу деятельности прибыльной структуры. Либо так выстроить кооперационные производственные связи, чтобы основная масса прибыли от реализации продукции (работ, услуг) приходилась на предприятие, имеющее льготы по налогу на прибыль. Скажем, это может быть малое предприятие в определенных сферах деятельности в первые четыре года своего существования или предприятие, имеющее льготы по составу работающих (инвалиды, пенсионеры), и т.д.

Идея оптимального с точки зрения минимизации налогов распределения затрат может быть положена и в основу договора о совместной деятельности. Прибыльная фирма при этом берет на себя основную часть расходов по реализации совместного проекта, снижая таким образом налоговую базу по налогу на прибыль.

В своем стремлении уменьшить налоговое бремя предприниматель все чаще обращает свое внимание на страны, проводящие либеральную налоговую политику. Регистрация предприятий за пределами своей страны (так называемых оффшорных компаний) - достаточно распространенная в мире практика. Однако, прежде чем воспользоваться услугами многочисленных посреднических фирм по регистрации "оффшора", необходимо досконально изучить налоговое законодательство страны, выбранной в качестве "места рождения" предприятия. Это позволит узнать, какие операции облагаются налогом, а какие освобождены от уплаты налога, каковы ставки, льготы и ответственность за неуплату налогов, а также необходимый объем представляемой отчетности. Налоговая политика фирмы должна строиться на знании и грамотном использовании налогового статуса фирмы в выбранной стране. Надо иметь в виду, что безналоговых стран вообще нет, это миф, часто сознательно распространяемый заинтересованными компаниями. Но уровень налогообложения действительно может существенно отличаться.

В чем выражается и как реализуется налоговая выгода для владельца оффшорной компании? Приведем один пример. Предприниматель имеет основное предприятие в России и регистрирует фирму на Багамах. Товар, купленный в России за 1000 дол., продается оффшорной фирме с минимальной надбавкой в 100 дол. Далее через оффшорную фирму товар продается третьему контрагенту значительно дороже, например за 1500 дол. Информация о 400 дол. остается вне поля зрения налоговых органов страны, где находится основное предприятие.

Подобных трюковых технологий разработано достаточно много, чему способствует, к сожалению, мировая предпринимательская практика. Однако в России действует лицензионный порядок открытия фирм за рубежом, что обусловлено законом о валютном контроле, и для получения лицензии необходимо доказать соответствие деятельности оффшорной фирмы интересам Российской Федерации и пройти регистрацию в ЦБ России.

9.6. Пути минимизации налоговых платежей

Опытный предприниматель имеет возможность минимизировать налоговые платежи, оставаясь в рамках закона. Такая возможность есть, и ее реализация зависит от компетентности предпринимателя и его финансистов. Цивилизованный предприниматель не позволит себе пойти на неуплату налогов, т.е. на нарушение налогового законодательства, влекущее за собой экономическую, административную и даже уголовную ответственность.

Рассмотрим наиболее распространенные пути, обеспечивающие эффективную деятельность предприятия в налоговой сфере.

Кадровое обеспечение налогового учета и планирования. До последнего времени налоговая обязанность возлагалась на бухгалтера (бухгалтерию) предприятия. Однако становится ясно, что даже самый квалифицированный бухгалтер при самом высоком уровне материального вознаграждения не в состоянии справляться со все возрастающим объемом бухгалтерского, управленческого и налогового учета. Переход к международным стандартам, постепенно осуществляемый в России, предусматривает выделение налогового учета в самостоятельный вид учета. Задача налогового учета состоит в том, чтобы определить данные для составления налоговых деклараций и прочей налоговой отчетности в соответствии с требованиями законодательства по налогам. Эти данные во многом носят расчетный характер и не связаны непосредственно с операциями на счетах бухгалтерского учета.

Техническое оснащение. Оно касается, прежде всего, информационного и технического обеспечения функции налогового учета и планирования средствами вычислительной и прочей оргтехники. Затраты на технику и ее программное обеспечение - не та статья расходов, на которой следует экономить.

В настоящее время сформировался обширный рынок программных продуктов для ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятиях разных масштабов и сфер деятельности. Расширяется перечень и усиливается поток периодических изданий, содержащих различную информацию о налогах и консультации по этой теме.

Повышение квалификации. Часто приходится сталкиваться с ситуацией, когда большой объем текущей работы, регулярные авралы со сдачей квартальной и годовой отчетности не оставляют у работников экономических служб времени и сил на повышение своего профессионального уровня. Предприниматель обязан проявить об этом заботу - дать работникам возможность получить новые знания и дополнительную информацию. Если предприниматель, несмотря на занятость, сам будет повышать свою квалификацию, то это лишь приведет к лучшему взаимопониманию с финансистами, повысит общую эффективность работы.

Внедрение оперативного контроля за состоянием налогового учета на предприятии и за взаимоотношениями с налоговыми органами. При возникновении претензий по уплате налогов, спорных ситуаций необходимо не только оперативно их разрешать, но и, не откладывая дело "на потом", принимать меры по недопущению их повторения. Если уровень квалификации работников экономических служб не позволяет разобраться в лабиринтах многочисленных нормативных документов и их взаимосвязях, то целесообразнее оперативно обратиться в аудиторскую или консалтинговую фирму для получения консультаций.

Такое обращение особенно актуально для предприятий, которые должны представлять годовой отчет в налоговую инспекцию с обязательным аудиторским заключением (речь идет о предприятиях с определенными объемом выручки и суммами активов баланса, банках, инвестиционных компаниях, акционерных обществах открытого типа, предприятиях с иностранным участием).

Аудитор в процессе проверки должен прежде всего установить и зафиксировать в своем заключении достоверность финансовых и хозяйственных операций и правильность их отражения в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными документами, действующими в Российской Федерации. Аудиторское заключение должно сводить до минимума всякие информационные риски в первую очередь для внешних пользователей финансовой отчетности. Когда руководство предприятия пытается решать свои налоговые проблемы в процессе аудиторской проверки, то это не только свидетельствует о недобросовестной постановке текущей финансовой деятельности, но и затрудняет достижение позитивного результата в своевременно не решенном вопросе.

Формирование учетной политики предприятия. В учетной политике, документально оформляемой приказом директора, должны быть раскрыты избранные предприятием способы ведения бухгалтерского учета. К ним относятся порядок погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценка производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции (работ, услуг), методы определения выручки от реализации продукции и многое другое. Предприниматель-руководитель должен со всей ответственностью подойти к разработке данного приказа, ибо в нем закладываются основы для расчета практически всех налогов и именно с изучения этого документа начинаются проверки налоговых инспекций и аудиторов.

Насколько серьезными могут оказаться последствия непродуманных в учетной политике действий, можно показать на следующем примере. В 1995 г. предприятиям было разрешено использовать один из двух методов определения выручки от реализации продукции - по оплате продукции (работ, услуг) или по отгрузке товаров (выполнению работ, услуг) и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.

Если предприятие имеет дело с недисциплинированными плательщиками (независимо от причин, обусловливающих эту недисциплинированность) и выбрало вариант учета реализации по отгрузке, то оно ставит себя в положение должника перед государством по НДС и налогу на прибыль при отгрузке продукции (выполнении работ, услуг) независимо от поступления реальных денег от потребителя. Выбор метода реализации по отгрузке приводит в данном случае к необоснованному отвлечению в бюджет собственных средств предприятия.

Вместе с тем если, например, предприятие экспортирует продукцию и его зарубежный партнер своевременно выполняет обязательства по оплате, то в условиях инфляции для него целесообразнее переход к варианту реализации продукции по отгрузке. Это приведет к снижению фактических платежей по налогу на прибыль.

С какой бы стороны мы ни подошли к налоговой проблеме, всюду сталкиваемся с необходимостью разнообразных знаний, качественной работы, неослабного контроля и строжайшей ответственности предпринимателей.