Цель лекции: рассмотреть систему отчетности организации.
Годовой отчет - важное событие в жизни любой организации. В частности, мероприятия годового отчета предусматривают составление годовой бухгалтерской отчетности организации.
Основные нормативные акты, которые регулируют порядок составления и представления бухгалтерской отчетности - это следующие:
Годовая Бухгалтерская отчетность организаций состоит из следующих форм:
Основные формы отчётности:
Приложения:
Так же к перечисленным формам может добавляться пояснительная записка, и, если необходимо, аудиторское заключение.
Обратите внимание на то, что формы, регламентированные Приказом Минфина № 66н, не подлежат сокращению. То есть, если организация не имеет показателей для той или иной строки, она должна ставить в этой строке прочерк. Формы, при необходимости, можно дополнять собственными показателями, детализирующими отчётность.
Среди перечисленных отчетов первым идет бухгалтерский баланс - и это не случайно. Выше мы уже говорили о том, что он позволяет увидеть мгновенный "снимок" предприятия, он содержит информацию об активах и обязательствах организации, которая позволяет весьма достоверно (при условии достоверности данных, представленных в балансе) оценить состояние и перспективы развития организации.
Как вы уже знаете, статьи баланса содержат агрегированные данные по тем или иным счетам бухгалтерского учета. Каждая организация, придерживаясь типовой формы бухгалтерского баланса, может вносить в нее некоторые изменения. В частности, такие изменения касаются детализации отдельных показателей по счетам бухгалтерского учета. Есть такое понятие, как существенные показатели, которые, для наиболее полного отражения информации в балансе организации, нужно отразить в нем отдельной строкой, не "смешивая" со сходными показателями. Обычно существенными считаются показатели, доля которых в общем объеме схожих показателей составляет 5%, однако, организация может, при необходимости, отражать отдельными строками и меньшие, но значительные, по мнению бухгалтера, показатели.
Баланс заполняется в тысячах рублей без десятичных знаков, либо - в миллионах рублей для особо крупных организаций. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами (п. 40 Положения о бухгалтерском учете).
Разнесение остатков по бухгалтерским счетам по статьям баланса - это часто довольно сложное занятие для начинающего, да и практикующие бухгалтеры могут иногда ошибаться. Главное, что следует помнить, формируя баланс - то, что остатки по
Дополнительную сложность может вызвать несоответствие наименований статей баланса наименованиям бухгалтерских счетов - то есть, помимо разнесения сальдо активных и
Ниже приведена таблица ( таблица 19.1, построена с использованием электронного издания "Годовой отчет 2011" под редакцией Т.В. Крутяковой), показывающая соответствие остатков по тем или иным счетам учета отдельным статьям баланса:
| Статьи баланса | Код строки | Счета бухгалтерского учета | |
|---|---|---|---|
| Пояснения | Внеоборотные активы (Раздел I) | ||
| 1.1, 1.2, 1.3, 1.5. | Нематериальные активы | 1110 | Разница остатков по счетам 04 и 05 (без учета расходов на |
| 1.4, 1.5 | Результаты исследований и разработок | 1120 | Остаток по субсчёту счёта 04, на котором ведется учёт результатов исследований и разработок |
| Нематериальные поисковые активы | 1130 | Сальдо по соответствующим субсчетам счета 08 | |
| Материальные поисковые активы | 1140 | Сальдо по соответствующим субсчетам счета 08 | |
| 2 | Основные средства | 1150 | Разница остатков по счетам 01 и 02 (без учета амортизации, начисленной по объектам доходных вложений в материальные ценности) |
| 2.1 | Доходные вложения в материальные ценности | 1160 | Разница остатков по счетам 03 и 02 в части учета доходных вложений в материальные ценности |
| 3 | Финансовые вложения | 1170 | Сальдо счетов 58, 55 уменьшенные на сальдо счета 59, сальдо счёта 73 (суммы долгосрочных займов) |
| Отложенные налоговые активы | 1180 | Сальдо счета 09 | |
| Прочие внеоборотные активы | 1190 | Сальдо счетов 08 и 07, относящееся к строительству объектов ОС. Сальдо счета 08, относящееся к приобретению объектов ОС, сальдо счёта 97 (расходы со сроком списания свыше 12 месяцев). Другие виды внеоборотных активов. | |
| Итого по разделу I | 1100 | Сумма строк 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170 | |
| 4 | Запасы | 1210 | Остаток по счетам 10, 15, 16 за вычетом остатка счета 14 в части уценки материалов. Сальдо по счету 11. Сальдо по счетам 20, 21, 23, 29, 44, 45. Сальдо счёта 97 (расходы со сроком списания менее 12 месяцев). Сальдо по счетам 41 и 43 за вычетом сальдо по счетам 42 и 14 (в части уценки товаров), плюс – сальдо по счетам 15 и 16 (в части, которая относится к товарам). |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 1220 | Сальдо по счету 19 | |
| 5.1, 5.2 | Дебиторская задолженность | 1230 | Сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, за вычетом сальдо по счету 63 |
| Финансовые вложения | 1240 | Сальдо по счетам 58, 55, в части краткосрочных вложений и депозитов минус часть сальдо по счету 59, относящегося к краткосрочным финансовым вложениям, сальдо по счёту 73 (суммы краткосрочных займов) | |
| Денежные средства | 1250 | Сальдо по счетам 50, 51, 52, 57, а также сальдо по счету 55 за исключением сумм, учтенных в составе финансовых вложений | |
| Прочие | 1260 | Остатки по счёту 94, остатки по счёту 81 (в части акций, выкупленных для перепродажи), суммы НДС, исчисленные при | |
| Итого по разделу II | 1200 | Сумма строк 1210, 1220, 1230, 1240, 1250, 1260 | |
| Баланс | 1600 | Сумма строк 1100, 1200 | |
| Капитал и резервы (Раздел III) | |||
| Уставный капитал | 1310 | Сальдо по счету 80 | |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | 1320 | Сальдо по дебету счета 81 (в части акций, выкупленных для аннулирования) показывается в пассиве Баланса в качестве вычитаемой величины, то есть - в скобках | |
| Переоценка внеоборотных активов | 1340 | Сальдо по счёту 83 (в части сумм дооценки ОС и НМА) | |
| Добавочный капитал (без переоценки) | 1350 | Сальдо по счету 83 (без сумм дооценки ОС и НМА) | |
| Резервный капитал | 1360 | Сальдо по счету 82 | |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 1370 | Сальдо по счету 84. Дебетовое сальдо по счету 84, означающее убыток, показывается в пассиве Баланса в качестве вычитаемой величины в круглых скобках. В промежуточной отчетности, до реформирования баланса, к сальдо по счёту 84 добавляется сальдо по счёту 99 | |
| Итого по разделу III | 1300 | Сумма строк 1310, 1320, 1340,1350,1360, 1370 | |
| Долгосрочные обязательства (Раздел IV) | |||
| Заемные средства | 1410 | Сальдо по счету 67 | |
| Отложенные налоговые обязательства | 1420 | Сальдо по счету 77 | |
| 7 | Оценочные обязательства | 1430 | Сальдо по счёту 96 |
| Прочие обязательства | 1450 | Сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 75, 76, 79, 86 в части обязательств, срок погашения которых превышает 12 месяцев | |
| Итого по разделу IV | 1400 | Сумма строк 1410, 1420, 1430, 1450 | |
| Заемные средства | 1510 | Сальдо по счету 66 | |
| 5.3, 5.4 | Кредиторская задолженность | 1520 | Сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 в части |
| Доходы будущих периодов | 1530 | Сальдо по счету 98 | |
| Резервы предстоящих расходов | 1540 | Сальдо по счету 96 | |
| Прочие обязательства | 1550 | Иные обязательства, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела V | |
| Итого по разделу V | 1500 | Сумма строк 1510, 1520, 1530, 1540, 1550 | |
| Баланс | 1700 | Сумма строк 1300, 1400, 1500 | |
Обратите внимание на графу Пояснения. Она содержит номер пояснения (
С 2011 года применяется форма баланса, которая предусматривает отражение показателей за текущую отчётную дату и за два предыдущих года. То есть, форма баланса, составленного за 2011 год (на 31.12.2011) должна содержать данные, собственно, на 31.12.2011, на 31.12.2010 и на 31.12.2009.
Обратите внимание на то, что бухгалтерский баланс с 2011 года не включает в себя сведений по забалансовым счетам. Ранее данные по этим счетам указывались в виде справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
Для включения в отчетность информации по забалансовым счетам можно использовать пояснения к отчетности. В частности, показатели различных забалансовых счетов теперь не собраны в единую таблицу, а распределены по различным пояснениям. Об особенностях раскрытия информации по отдельным статьям можно узнать из Информации Минфина России от 22 июня 2011 г. N ПЗ-5/2011 "О
Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
В табл. 19.2 приведена структура Отчета о прибылях и убытках (построена с использованием электронного издания "Годовой отчет 2011" под редакцией Т.В. Крутяковой, издания "Годовой отчет - 2011" под общей редакцией В.И. Мещерякова) с указанием кодов отдельных разделов отчета и с информацией об оборотах по счетам, необходимых для заполнения тех или иных показателей.
| Пояснения | Наименования показателей | Код показателя | Обороты по счетам бухгалтерского учета |
|---|---|---|---|
| Выручка | 2110 | Итоговый оборот по кредиту счета 90, субсчет "Выручка", минус обороты по дебету счета 90, субсчета "НДС", " | |
| 6 | 2120 | Итоговый оборот по дебету счета 90, субсчет " | |
| Валовая прибыль (убыток) | 2100 | Строка 2110 – строка 2120 | |
| Коммерческие расходы | 2210 | Оборот по дебету счета 90, субсчет " | |
| Управленческие расходы | 2220 | Итоговый оборот по дебету счета 90, " | |
| Прибыль (убыток) от продаж | 2200 | Строка 2100 – 2210 – 2220. Должен соответствовать итоговым оборотам по дебету (либо кредиту) счета 90, субсчет 9 "Прибыль (убыток) от продаж", в корреспонденции со счетом 99 | |
| Доходы от участия в других организациях | 2310 | Оборот по кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 76, субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" | |
| Проценты к получению | 2320 | Оборот по кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции со счетами учета начисленных процентов, например, 58, 76, 51, 52 и др. | |
| Проценты к уплате | 2330 | Оборот по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы", в корреспонденции со счетами учета сумм причитающихся к уплате процентов по облигациям, акциям, полученным кредитам, займам, например 76, 66, 67 и др. | |
| Прочие доходы | 2340 | Оборот по кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы", в части полученных прочих доходов, в частности, в корреспонденции со счетами 62, 66, 67, 76 | |
| Прочие расходы | 2350 | Оборот по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы", в части произведенных прочих расходов | |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 2300 | Строка 2200 + 2310 + 2320 – 2330 + 2340 – 2350 | |
| Текущий налог на прибыль | 2410 | Итоговый оборот по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами 09, 77, 99 в части формирования текущего налога на прибыль минус итоговый оборот по дебету счета 68 в корреспонденции с теми же счетами | |
| в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) | 2421 | Итоговый оборот по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 в части постоянных налоговых обязательств минус итоговый оборот по кредиту счета 99 в корреспонденции со счетом 68 в части постоянных налоговых активов | |
| Изменение отложенных налоговых обязательств | 2430 | Разница кредитового и дебетового оборотов по счету 77, без учета дебетового оборота в корреспонденции со счетом 99 | |
| Изменение отложенных налоговых активов | 2450 | Разница дебетового и кредитового оборотов счета 09, без учета кредитового оборота в корреспонденции со счетом 99 | |
| Прочее | 2460 | Сальдо счёта 99 в части операций, не связанных с начислением условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, постоянных налоговых активов и обязательств. В частности, штрафы, суммы доплаты (переплаты) по налогу на прибыль. | |
| Чистая прибыль (убыток) | 2400 | Строка 2300 + 2410 + 2430 + 2460 + 2450. Оборот счета 99 со счетом 84 при составлении годовой отчетности. Сальдо счета 99 (чистая прибыль (убыток)) при составлении промежуточной отчетности | |
| Справочно. Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в | 2510 | Заполняется в годовой отчетности. Отражает результаты переоценки внеоборотных активов (изменение | |
| Результат от прочих операций, не включаемый в | 2520 | Включаемая в состав | |
| Совокупный финансовый результат периода | 2500 | Строка 2400 + 2510 + 2520 | |
| Базовая прибыль (убыток) на акцию | 2900 | Заполняют акционерные общества. Содержит информацию о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам – владельцам | |
| Разводненная прибыль (убыток) на акцию | Заполняют акционерные общества. Содержит информацию о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году (в случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции, либо при исполнении всех договоров купли-продажи |
Отчет об изменениях капитала должны составлять организации, которые формируют уставный, добавочный и резервный капиталы. Например, это акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью.
Отчет отражает данные следующих счетов: 80, 82, 83, 84. Отчет содержит информацию о состоянии капитала организации на начало и конец отчетного года.
Особое значение в данном отчете имеет информация о чистых активах организации, которая исчисляется на основании данных заполненного Бухгалтерского баланса (Приказ Минфина РФ №10н, ФКЦБ РФ №03-6/пз от 29.01.2003 "Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ").
Если величина чистых активов АО или ООО падает - нужно принимать меры. В частности, в соответствии со ст. 35 Федерального Закона от 26.12.2005 №208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. от 30.11.2011 г), если стоимость чистых активов оказывается меньше, чем его уставный капитал, это, в итоге, может привести либо к необходимости уменьшения уставного капитала до величины, не превышающей чистых активов, либо – к ликвидации общества.
Приложение 3 приказа Минфина №66н содержит пример заполнения пояснений к балансу и
Формы бухгалтерской отчетности содержат одинаковые показатели, суммы, отраженные по которым в различных формах, должны совпадать. Зная об этих показателях, можно устроить дополнительную проверку правильности заполнения форм бухгалтерской отчетности, сравнив их друг с другом.
В этой лекции мы познакомились с некоторыми особенностями форм бухгалтерской отчетности.
Для получения официальных документов о завершении программы дополнительного профессионального образования (удостоверения о повышении квалификации, дипломов о профессиональной переподготовке и MBA) необходимо предоставить:
Внимание! Вы можете не заказывать доставку бумажной версии официального документы, а скачать его в электронном виде и распечатать самостоятельно. Информация о выданном документе в течение 1 месяца загружается в Федеральную информационную систему «Федеральный реестр сведений о документах об образовании и (или) о квалификации, документах об обучении» - ФИС ФРДО.
Доступ на новый сайт осуществляется с использованием адреса электронной почты, который был указан вами при регистрации на "старом". Мы постарались перенести все ваши данные с прежнего ресурса, однако не исключена вероятность потери части информации.
При возникновении проблемы со входом, воспользуйтесь функцией сброса пароля
Если вы обнаружите несоответствия, пожалуйста, сообщите нам.