Большой пример по ведению бухгалтерского учета

Цель лекции: показать близкий к практике пример учета, обучить методологии решения учебных бухгалтерских задач, предназначенных для контроля качества усвоения знаний.

Исходные данные

В данной лекции мы рассмотрим учебный пример, охватывающий большую часть пройденного нами материала. Он будет представлять собой один месяц из существования условной организации - ООО "Разработчик". Предположим, что организация уже некоторое время действует, у нас есть следующие данные о ее состоянии на 31.12.2011:

Фирма имеет в собственности компьютер и трехмерный принтер.

Организация арендует офис. Стоимость арендованного офиса составляет 1500000 рублей, ежемесячный арендный платеж равен 20000 рублей. Он уплачивается 21-го числа текущего месяца за текущий месяц.

Организация имеет нематериальный актив - знак обслуживания стоимостью 25000 рублей. Право на использование знака обслуживания было принято к учету в первом месяце 2010 года. Срок его полезного использования - 10 лет, амортизация начисляется линейным методом. Сумма накопленной амортизации - 2500 рублей.

В фирме работают 4 сотрудника:

Организация учитывает два вида материалов:

Остаток средств в кассе составляет 1000 рублей. Лимит кассы, установленный для данной организации, составляет 1900 рублей. Обязанности кассира выполняет главный бухгалтер.

Организация имеет расчетный счет, на котором числится 248500 рублей.

Организация не имеет задолженности перед поставщиками и задолженности покупателей. У фирмы нет задолженности по выплате зарплаты, подотчетные лица полностью отчитались перед организацией.

Два месяца назад организация взяла краткосрочный кредит в сумме 250000 рублей. Срок кредита - 12 месяцев, процентная ставка - 24% годовых. Проценты выплачиваются ежемесячно, 25 числа текущего месяца за текущий месяц.

Организация имеет задолженность по уплате налогов:

Уставный капитал организации составляет 20000 руб.

Нераспределенная прибыль прошлых лет составила 220000 рублей.

Организация не применяет ПБУ 18/02 при расчете налога на прибыль

Оборотно-сальдовая ведомость на начало периода

Составим оборотно-сальдовую ведомость ООО "Разработчик" на начало периода. Включим в нее те счета, по которым на начало периода имеются остатки, а так же те, которые остатков не имеют, но используются в организации. Фактически, здесь мы можем видеть рабочий план счетов нашей организации.

Напомним, что кредитовое сальдо по счетам 02 и 05 вычитается из дебетового сальдо счетов 01 и 04. На основе составленной оборотно-сальдовой ведомости мы можем построить бухгалтерский баланс организации на начало периода.

Бухгалтерский баланс на начало периода

Напомним, что баланс составляется в тысячах рублей. Показатели округляются. Мы, для того, чтобы контрольные функции оборотно-сальдовой ведомости были видны более ясно, составим баланс в тысячах рублей, но без округления.

В балансе основные средства и НМА отражаются по остаточной стоимости (то есть - в балансе присутствует лишь разность между дебетовым сальдо счетов 01 и 04, и кредитовым сальдо счетов 02 и 05). В активе баланса отражаются дебетовые сальдо по счетам из оборотно-сальдовой ведомости, в пассиве - кредитовые. Причем, валюта баланса совпадает с итогом по оборотно-сальдовой ведомости на начало периода. Как вы знаете, у оборотно-сальдовой ведомости есть и другие контрольные функции, ниже, в ходе решения задачи, заполнив обороты по счетам, произошедшие в результате различных хозяйственных операций, мы проиллюстрируем это. Если вы сомневаетесь в отнесении тех или иных остатков по счетам к тем или иным статьям Бухгалтерского баланса - воспользуйтесь таблицей соответствия статей баланса и счетов бухгалтерского учета, приведенной в лекции, посвященной бухгалтерской отчетности организации.

Журнал регистрации хозяйственных операций

Теперь организация начинает деятельность. Ниже приведен журнал регистрации хозяйственных операций за январь 2012 года. В журнале приведены бухгалтерские записи, ниже, после таблицы журнала, приведено краткое описание каждой операции с указанием основных первичных документов, на основании которых данная операция может быть отражена в учете, и, при необходимости, с расчетом показателей.

Комментарии к журналу

1

Денежные средства с банковского счета поступают в кассу для осуществления различных операций с наличными деньгами. Основанием для учета средств, поступивших в кассу, является приходный кассовый ордер, выписка банка, кассовый чек. Напомним, что операции с кассой подвергаются особому контролю, в частности, они отражаются в кассовой книге, кассир ежедневно формирует отчет и сдает в бухгалтерию.

2

Денежные средства под отчет выдаются на основании служебной записки или приказа руководителя организации. Выдача оформляется расходным кассовым ордером. Сотрудник, имеющий доверенность, действует от имени организации, это влияет на способ принятия к учету ценностей, купленных им. В частности, сотруднику, имеющему доверенность, выдают счет-фактуру, в которой выделен НДС, что позволяет принять НДС к зачету.

3, 4, 5

Задолженность по различным налогам перечисляется в бюджет с расчетного счета организации.

6, 7

Так как работник имеет доверенность, ценности принимаются к учету так же, как они принимались бы к учету, если бы сделку совершало само предприятие. Наличие счета-фактуры и выполнение некоторых других требований, о которых мы говорили в соответствующей лекции, позволяет отразить НДС по приобретенным ценностям на счете 19, и позже - принять его к вычету.

8, 9

Сотрудник, после совершения операций с подотчетными суммами, отчитывается о проделанных действиях. В частности, он сдает в бухгалтерию авансовый отчет с приложением оправдательных документов: чеков, накладных и т.д. Остаток неизрасходованной суммы должен быть возвращен в кассу. Прием денежных средств в кассу осуществляется по приходному кассовому ордеру, на его основе делается запись в учете.

10

Выдача канцтоваров осуществляется по раздаточной ведомости. На канцтовары, хранящиеся на складе, может быть оформлено единое требование-накладная.

11

Отпуск материалов в производство (в нашем случае - расходных материалов к принтеру) осуществляется на основе лимитно-заборных карт - если выдача осуществляется регулярно, или - с использованием требований-накладных. В нашем случае основным производством компании выступает выполнение трехмерного моделирования, в частности, с использованием принтера для вывода моделей. Таким образом оказывается, что материалы мы списываем на 20 счет, туда же списываются другие затраты, которые можно отнести к производственным. В частности - заработная плата инженера-программиста, амортизационные начисления.

12

При соблюдении необходимых условий мы можем принять НДС по приобретенным ценностям к вычету.

13, 14, 15, 16

Эти операции отражают стандартную последовательность взаимоотношений организации с поставщиком. В частности, приемка материалов на склад производится на основе товарных накладных, приходных ордеров, учет "входящего" НДС и его зачет - на основе счета-фактуры и других сопутствующих документов, оплата производится на основе счета поставщика, товарной накладной, отражение в учете суммы оплаты производится на основе выписки банка и прилагаемых к ней оправдательных документов.

17

Сотрудник, который непосредственно занимается производственной деятельностью в нашей организации - то есть - трехмерным моделированием, созданием моделей на принтере - это инженер-программист Васильев В.В. Он решил, что ему удобнее получать заработную плату один раз, хотя почасовая форма оплаты - не препятствие для начисления и выплаты аванса. Затраты по заработной плате Васильева В.В. относят на счет 20. А вот зарплата остальных работников, получающих фиксированные оклады, будет учитываться на счете 26.

При расчете авансов мы не производим начислений на них, не производим вычета НДФЛ. Все начисления и вычеты мы сделаем позже, при начислении остальной части заработной платы. В данный момент мы находим заработную плату следующим образом: умножаем должностной оклад на 40% и начисляем указанную сумму.

18, 19

Денежные средства, полученные из банка в кассу, учитывают на основе приходного кассового ордера, выписки банка. Выдача заработной платы осуществляется при помощи платежной ведомости или расчетно-платежной ведомости, которая совмещает в себе функции расчета заработной платы и контрольные функции по выдаче.

20, 21, 22

Инвентаризацию производят на основе приказа об инвентаризации. Приказом назначается инвентаризационная комиссия, другие параметры. Если в ходе проверки выявлена недостача - ее могут взыскать с виновных материально ответственных лиц. Здесь всё будет зависеть от их объяснительных и от решения руководителя организации по данному вопросу.

В нашем случае материально ответственное лицо - это - Владимиров П.П. Он решил внести часть платежа в кассу организации (учет на основе ПКО), оставшуюся часть он может либо внести позже, либо с ней поступят другим способом, опять же, по приказу директора. Например, ее могут взыскать из заработной платы работника или списать на финансовые результаты.

23

Учет арендной платы осуществляется на основе договора аренды, заключенного с арендодателем. Задолженность отражается на счете 60.

24, 25

Основные средства организации участвуют в основном производстве. Компьютер стоит 50000 рублей, срок его полезного использования - 5 лет, отчисления делают линейным методом. Для того чтобы узнать сумму начисленной амортизации за месяц, мы можем провести расчет разными способами. Например - разделим общую стоимость компьютера на 5 лет и на 12 месяцев:

50000 / 5 = 10000 рублей - годовая сумма амортизации
10000 / 12 = 833,33 рубля - месячная сумма амортизации

Округлим размер амортизационного отчисления за данный месяц до 833 рублей.

В текущем месяце мы впервые начисляем амортизацию по принтеру. Срок его полезного использования 4 года. Для исчисления амортизационных отчислений используется способ по сумме чисел лет срока полезного использования.

Это значит, что в первый год мы должны начислить сумму, равную

200000 * (4/(1+2+3+4)) = 80000 рублей.

Разделив эту сумму на 12 получаем ежемесячный размер отчисления:

80000 / 12 = 6666,66 рублей.

Округлим эту сумму и получим размер отчисления 6666 рублей в месяц.

Итого по объектам ОС мы начисляем амортизацию в размере: 7499 руб.

По нематериальному активу ежегодно мы начисляем в виде амортизации сумму, равную 1/10 его стоимости - 25000/10 = 2500. Найдем размер ежемесячного начисления:

2500 / 12 = 208,33 рубля, округлим эту сумму до 208 рублей.

26, 27

Начисление процентов по кредиту производится в соответствии с графиком платежей, предоставленным банком организации. Суммы процентов относятся на прочие расходы. Проценты могут быть исчислены различными способами, обычно способ их расчета и график погашения кредита подробно описывается в договоре с банком, у которого взят кредит.

В нашем случае процентная ставка за кредит составляет 24% годовых. Общий размер процентов составляет: 250000*24% = 60000 рублей. Проценты гасятся одинаковыми платежами, то есть получаем размер ежемесячного платежа: 60000 / 12 = 5000 рублей.