Анализ интенсификации производственной деятельности организации

Методика комплексной оценки интенсификации производства

Интенсификация определяется уровнем использования всей совокупности производственных и финансовых ресурсов организации в производстве. Повышение уровня интенсификации производства обеспечивает неуклонный рост и достаточно высокие темпы экономической эффективности производства. В условиях рынка возрастает роль анализа производственной деятельности и ее эффективности в процессе управления. Основная цель анализа - оценить качество используемых ресурсов в процессе производства и реализации продукции.

Для проведения анализа используется статистическая, балансовая отчетность организации: ф. 2 и ф. 5, а также перечисленные выше методы анализа отчетности организации.

Методика оценки уровня использования ресурсов предусматривает:

Использование этой методики позволит:

Анализ динамики затрат по экономическим элементам

Затраты по экономическому содержанию - это затраты на производство и реализацию продукции. Их реальный состав регламентируется "Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)". В соответствии с Положением они подразделяются на группы: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие затраты.

"Материальные затраты"включают материальные ресурсы, входящие в состав производимой продукции. Это - основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты, топливо всех видов, тара, запасные части для ремонта, покупная энергия всех видов, связанные с использованием природного сырья, затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями. Стоимость материальных ресурсов включает в себя стоимость их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость); наценки и комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и внешнеэкономическим организациям; стоимость услуг товарных бирж, брокеров; таможенных пошлин и платы за перевозку, хранение и доставку сторонними организациями. Из стоимости материальных ресурсов данной группы исключается стоимость возвратных отходов, которые ввиду утраты потребительских свойств не используются в качестве материальных ресурсов.

"Затраты на оплату труда"включают: выплаты заработной платы по существующим формам и системам оплаты труда; выплаты по установленным системам премирования, в том числе вознаграждения по итогам работы за год; выплаты компенсирующего характера (доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу и др.); стоимость бесплатного питания, коммунальных услуг, жилья, фирменной одежды; оплаты очередных и дополнительных отпусков, компенсация за использованный отпуск и другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда в соответствии с действующим законодательством.

В группу "Отчисления на социальные нужды"включаются обязательные платежи в Фонд государственного социального страхования, в Пенсионный фонд, в Государственный фонд занятости и в Фонд обязательного медицинского страхования. Размеры отчислений в эти фонды исчисляются по нормам, установленным законом в процентах к затратам на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции.

В группе "Амортизация основных фондов"отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, сумма которых определяется на основе их балансовой стоимости и действующих норм амортизации. Сумма прироста амортизационных отчислений при проведении в соответствии с законом индексации начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление также входит в данную группу.

В группу "Прочие затраты"включаются некоторые виды налогов, сборов и платежей; платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ; платежи по обязательному страхованию имущества, числящегося в составе производственных фондов организации; платежи по обязательному страхованию отдельных категорий работников, участвующих в производстве некоторых видов продукции; страхование различных видов гражданской ответственности; вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; затраты на командировки по установленным нормам; плата за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров. В эту группу входят платежи по оплате процентов за полученные кредиты (затраты по оплате процентов по просроченным ссудам в себестоимость продукции не включаются); оплата услуг связи, банков, плата за аренду, амортизация по нематериальным активам.

Для оценки затрат используется информация из формы 5 и 2 балансовой отчетности, которая заносится в аналитическую табл. 4.1. В этой таблице указываются значения затрат за два периода, приводятся результаты анализа динамики основных видов затрат.

Расчетные данные табл. 4.1 показывают, что в отчетный период, по сравнению с базисным периодом, выручка от продаж увеличилась на 34,46%, а общие расходы по обычной деятельности - на 14,09%, за счет увеличения амортизационных отчислений на 97,78%, материальных затрат на 12,27%, затрат на оплату труда и отчисления на социальные нужды на 21,7%. Положительным фактором является то, что темп прироста общих затрат (14,09%) в 2,45 раза меньше прироста выручки от продаж (34,46%).

Анализ структуры затрат по экономическим элементам

Используя данные табл. 4.1, оценим долю каждого вида затрат в общих затратах и проанализируем изменение структуры затрат.

Расчеты табл. 4.2 показывают, что наибольшую долю в затратах составляют такие статьи затраты, как: затраты на оплату труда (от 38,34 до 40,08%), а также материальные затраты (от 36,71% в базисный период до 36,26% в отчетный период). Продукция организации является материалоемкой и трудоемкой.

Расчет и оценка динамики качественных показателей использования ресурсов

Для оценки качества использования ресурсов воспользуемся относительными показателями, которые характеризуют соотношение между выручкой от продаж и соответствующими видами затрат, уровень интенсификации производства.

Интенсивность использования материальных ресурсов характеризуется показателем "материалоотдача"- отношение выручки от продаж к расходам на материальные ресурсы за тот же период времени:

Км = В : М.

Рост этого показателя в динамике свидетельствует о повышении уровня использования материальных ресурсов в процессе производства.

Определим значение показателя, используя данные балансовой отчетности:

Выручка от продаж:

В₀ = 2604 тыс. руб.; В₁ = 3502 тыс. руб.

Материальные затраты:

М₀ = 905 тыс. руб.; М₁ = 1016 тыс. руб.

Значение показателя "материалоотдача":

Км₀ = В₀ : М₀ = 2604 : 905 = 2,8773;

Км₁ = В₁ : М₁ = 3502 : 1016 = 3,4469.

Изменение значения Км:

Значение показателя "материалоотдача"увеличилось на 19,79%, материальные ресурсы использовались в отчетный период интенсивнее, на каждый рубль материальных расходов приходилось в среднем больше выручки от продаж на 57 коп.

Для оценки доли материальных затрат в выручке используют показатель "материалоемкость продукции". Это обратный показатель показателю "материалоотдача":

Ем = М : В.

Уменьшение показателя в динамике является положительным фактором, свидетельствует о снижении материалоемкости изготавливаемой продукции.

Значение показателя материалоемкость продукции:

Ем₀ = М₀ : В₀ = 905 : 2604 = 0,3475;

Ем₁ = М₁ : В₁ = 1016 : 3502 = 0,2901.

Изменение значения материалоемкости продукции:

Доля материальных затрат в выручке организации значительная, но в отчетный период материалоемкость продукции, по сравнению с базисным периодом, снизилась на 16,52%, на каждый рубль выручки от продаж приходилось меньше материальных затрат на 5,74 коп., что является положительным фактором.

Интенсивность использования фонда оплаты труда определяется с помощью показателя "зарплатоотдача", рассчитываемого как отношение выручки от продаж к затратам на оплату труда за тот же период:

Кот = В : ОПТ.

Рост этого показателя в динамике является положительным фактором, свидетельствует о повышении отдачи от средств, используемых для оплаты труда.

Определим значение показателя, используя данные балансовой отчетности.

Выручка от продаж:

В₀ = 2604 тыс. руб.; В₁ = 3502 тыс. руб.

Оплата труда:

ОПТ₀ = 945 тыс. руб.; ОПТ₁ = 1123 тыс. руб.

Значение показателя "зарплатоотдача":

Кот₀ = В₀ : ОПТ₀ = 2604 : 945 = 2,7556 (руб./руб.);

Кот₁ = В₁ : ОПТ₁ = 3502 : 1123 = 3,1184 (руб./руб.).

Изменение значения показателя "зарплатоотдача":

Значение показателя увеличилось на 13,17%, фонд оплаты труда использовался в отчетный период интенсивнее, на каждый рубль средств, затраченных на оплату труда, приходилось больше выручки от продаж в среднем на 36 коп.

Для оценки доли фонда оплаты труда в выручке используют показатель "зарплатоемкость продукции". Это обратный показатель показателю "зарплатоотдача":

Еот = ОПТ : В.

Уменьшение показателя в динамике является положительным фактором.

Значение показателя "зарплатоемкость продукции":

Еот₀ = ОПТ₀ : В₀ = 945 : 2604 = 0,3629;

Еот₁ = ОПТ₁ : В₁ = 1123 : 3502 = 0,3207.

Изменение значения Еот:

Доля фонда оплаты труда в выручке в отчетный период снизилась по сравнению с базисным периодом на 12,14%, на каждый рубль выручки от продаж приходилось меньше затрат по оплате труда на 4,22 коп., что является положительным фактором.

Интенсивность амортизационных отчислений определяется с помощью относительного показателя "амортизациоотдача", значение которого показывает, сколько рублей выручки приходится на один рубль амортизационных отчислений:

Ка = В : А.

Увеличение значения показателя в динамике свидетельствует о повышении уровня использования основных средств в производственной деятельности.

Определим значение показателя, используя данные балансовой отчетности.

Выручка от продаж:

В₀ = 2604 тыс. руб.; В₁ = 3502 тыс. руб.

Амортизация:

А₀ = 90 тыс. руб.; А₁ = 178 тыс. руб.

Значение показателя "амортизациоотдача":

Ка₀ = В₀ : А₀ = 2604 : 90 = 28,9333 (руб./руб.);

Ка₁ = В₁ : А₁ = 3502 : 178 = 19,67 (руб./руб.).

Изменение значения показателя Ка:

ΔКа = Ка₁ - Ка₀ = 19,6742 - 28,9333 = -9,2591;

Тпр(Ка) = ΔКа : Ка₀ * 100% = -9,2591 : 28,9333 * 100% = -32%.

Значение показателя уменьшилось на 32%, в отчетный период на каждый рубль амортизационных отчислений приходилось меньше выручки от продаж в среднем на 9,26 руб.

Для оценки доли амортизационных отчислений в выручке используют показатель "амортизациоемкость продукции". Это обратный показатель "амортизациоотдаче":

Еа = А : В.

Уменьшение показателя в динамике является положительным фактором.

Значение показателя "амортизациоемкости продукции":

Еа₀ = А₀ : В₀ = 90 : 2604 = 0,03456 (руб./руб.);

Еа₁ = А₁ : В₁ = 178 : 3502 = 0,05083 (руб./руб.).

Изменение значения показателя Еа:

ΔЕа = Еа₁ - Еа₀ = 0,05083 - 0,03456 = 0,01627;

Тпр(Еа) = ΔЕа : Еа₀ * 100% = 0,01627 : 0,3456 * 100% = 47,08%.

Доля амортизационных отчислений в выручке организации менее 5%, но в отчетный период она, по сравнению с базисным периодом, увеличилась на 47,08%, на каждый рубль выручки приходилось больше амортизационных отчислений на 1,63 коп., что является отрицательным фактором.

Интенсивность использования трудовых ресурсов определяется с помощью показателя "производительность труда", характеризующего отношение выручки от продаж (В) к численности работающих (Р):

Кр = В : Р.

Рост значения показателя в динамике свидетельствует о повышении уровня использования трудовых ресурсов.

Определим значение показателя, используя данные балансовой отчетности.

Выручка от продаж:

В₀ = 2604 тыс. руб.; В₁ = 3502 тыс. руб.

Численность:

Р₀ = 200 чел.; Р₁ = 210 чел.

Значение производительности труда:

Кр₀ = В₀ : Р₀ = 2604 : 200 = 13,02 (тыс. руб./чел.);

Кр₁ = В₁ : Р₁ = 3502 : 210 = 16,6762 (тыс. руб./чел.).

Изменение значения производительности труда:

ΔКр = Кр₁ - Кр₀ = 16,6762 - 13,02 = 3,6562;

Тпр(Кр) = ΔКр : Кр₀ * 100% = 3,6562 : 13,02 * 100% = 28,08%.

Производительность труда повысилась на 28,08%, в отчетный период каждый работающий произвел дополнительно продукции на 3,66 тыс. руб.

Для оценки трудоемкости продукции используют показатель обратный показателю производительность труда:

Ер = Р : В.

Уменьшение показателя в динамике является положительным фактором.

Значение показателя трудоемкости продукции:

Ер₀ = Р₀ : В₀ = 200 : 2604 = 0,0768;

Ер₁ = Р₁ : В₁ = 210 : 3502 = 0,0599.

Изменение значения показателя "трудоемкость продукции":

ΔЕр = Ер₁ - Ер₀ = 0,0599 - 0,0768 = -0,0169;

Тпр (Ер) = ΔЕр : Ер₀ * 100% = -0,0169 : 0, 0768 * 100% = -22%.

Трудоемкость продукции в отчетный период по сравнению с базисным периодом снизилась на 22%, что является положительным фактором.

Оценка интенсивности совместного использования материальных и трудовых ресурсов

Оценим общую интенсивность изменения материальных, трудовых затрат с помощью интегрального показателя:

Тр(Коб) = [Тр(Км) * Тр(Кот) * Тр(Кр)]^{1 / 3},

где Тр(Км), Тр(Кот), Тр(Кр) - темп роста показателей: материалоотдача, зарплатоотдача, производительности труда.

Если значение больше единицы, то общий уровень интенсивности использования этих ресурсов увеличился, что свидетельствует о повышении отдачи от прямых затрат, влияющих на себестоимость продукции. И наоборот, если значение интегрального показателя меньше единицы, то отдача от прямых затрат снизилась:

Тпр(Коб) = [1,1979 * 1,1317 * 1,2808]^{1 / 3} = 1,201926 gt; 1.

Таким образом, в отчетный период отдача от прямых затрат повысилась в среднем на 20,19%.

Оценка чувствительности изменения затрат при изменении выручки на 1%

Определим, на сколько процентов изменилось значение каждого вида затрат при увеличении объема продаж на 1%, рассмотрим соотношение темпов прироста затрат (Тпр(З)) и темпа прироста выручки (Тпр(В)):

Кпр = Тпр(З) : Тпр (В).

Значение Кпр характеризует уровень качества используемого ресурса. Если Кпр lt; 0,5, то данный вид ресурса в процессе производства использовался преимущественно интенсивно, если 0,5 lt; Кпр lt; 1, то данный вид ресурса использовался преимущественно экстенсивно, и наоборот, если Кпр gt; 1, то данный вид ресурса использовался полностью экстенсивно.

Материальные затраты:

Кпр(М) = Тпр (М) : Тпр (В) = 12,27 : 34,49 = 0,36 < 0,5.

При увеличении выручки на 1% материальные затраты увеличились на 0,36%, в отчетный период материальные ресурсы использовались преимущественно интенсивно.

Затраты на оплату труда:

Кпр(ОПТ) = Тпр(ОПТ) : Тпр (В) = 18,84 : 34,49 = 0,55 > 0,5.

При увеличении выручки на 1% затраты на оплату труда увеличились на 0,55%, фонд оплаты труда использовался с незначительным преобладанием экстенсивного фактора.

Отчисления на социальные нужды:

Кпр(ОТС) = Тпр(ОТС) : Тпр (В) = 2,86 : 34,49 = 0,0829 < 0,5.

При увеличении выручки на 1% отчисления на социальные нужды увеличились на 0,083%.

Амортизационные отчисления:

Кпр(А) = Тпр(А) : Тпр(В) = 97,78 : 34,49 = 2,835 > 1.

При увеличении выручки на 1% амортизационные отчисления увеличились на 2,84%, основные средства использовались полностью экстенсивно.

Прочие затраты:

Кпр(ПРЗ) = Тпр(ПРЗ) : Тпр(В) = -44,79 : 34,49 = -1,2986 < 0,5.

При увеличении объема реализации на 1% прочие затраты уменьшились на 1,3%, что является благоприятным фактором.

Трудовые ресурсы:

Кпр(Р) = Тпр(Р) : Тпр(В) = 5 : 34,49 = 0,14 < 0,5.

При увеличении объема производства и продаж на 1% численность работников увеличилась лишь на 0,14%, преобладало интенсивное использование трудовых ресурсов, что является благоприятным фактором.

Оценка влияния изменения затрат на прирост выручки от продаж

Оценим влияние каждого вида затрат на прирост выручки от продаж, используя данные анализа и метод факторного анализа - цепных подстановок.

Оценка влияния материальных ресурсов на прирост выручки от продаж

Влияние на прирост выручки определяется на основе двухфакторной модели:

В = М * Км,

где

М - материальные затраты;

Км - материалоотдача;

В - выручка от продаж.

Исходные данные:

Выручка от продаж:

В₀ = 2604 тыс. руб.; В₁ = 3502 тыс. руб.

Материальные затраты:

М₀ = 905 тыс. руб.; М₁ = 1016 тыс. руб.

Значение показателя "материалоотдача":

Км₀ = 2,8773; Км₁ = 3,4469; ΔКм = 0,5696;

1) общее изменение выручки составило:

ΔВ = В₁ - В₀ = 3502 - 2604 = 898 (тыс. руб.);

2) определим влияние изменения материальных затрат на прирост выручки:

ΔВ(М) = (М₁ - М₀) * Км₀ = (1016 - 905) * 2,8773 = 111 * 2,8773 = 319,3803;

3) определим степень влияния экстенсивного фактора на прирост выручки:

СТ(М) = ΔВ(М) : ΔВ * 100% = 319,3803 : 898 * 100% = 35,57%

За счет увеличения экстенсивного фактора выручка от продаж увеличилась на 35,57%, или на 319,3803 тыс. руб.;

4) определим влияние изменения "материалоотдачи"на прирост выручки:

ΔВ(Км) = М₁ * (Км₁ - Км₀) = 1016 * 0,5696 = 578,7136;

5) определим степень влияния интенсивного фактора:

СТ(Км) = ΔВ(Км) : ΔВ * 100% = 578,7136 : 898 * 100% = 64,43%.

За счет увеличения интенсивного фактора на 0,5696 пункта выручка от продаж увеличилась на 64,43%, или на 578,7136 тыс. руб.

На прирост выручки от продаж в большей степени повлиял интенсивный фактор, материальные ресурсы в отчетный год использовались эффективнее.

Оценка качества использования затрат на оплату труда и их влияние на прирост выручки

Определим влияние затрат на оплату труда на прирост выручки, используя двухфакторную модель:

В = ОПТ * Кот,

где

ОПТ - оплата труда;

Кот - показатель "зарплатоотдача"

В - выручка от продаж.

Исходные данные:

Выручка от продаж:

В₀ = 2604 тыс. руб.; В₁ = 3502 тыс. руб.

Оплата труда:

ОПТ₀ = 945 тыс. руб.; ОПТ₁ = 1123 тыс. руб.

Значение показателя "зарплатоотдача":

Кот₀ = 2,7556; Кот₁ = 3,1184; ΔКот = 0,3628;

1) общее изменение выручки составило:

ΔВ = В₁ - В₀ = 3502 - 2604 = 898 (тыс. руб.);

2) определим влияние изменения затрат на оплату труда на прирост выручки:

ΔВ(ОПТ) = (ОПТ₁ - ОПТ₀) * Кот₀

ΔВ(ОПТ) = (1123 - 945) * 2,7556 = 178 * 2,7556 = 490,4968;

3) определим степень влияния экстенсивного фактора на прирост выручки:

СТ(ОПТ) = ΔВ(ОПТ) : ΔВ * 100% = 49,4968 : 898 * 100% = 54,62%.

За счет увеличения экстенсивного фактора выручка увеличилась на 54,62% или на 490,50 тыс. руб.;

4) определим влияние изменения "зарплатоотдачи"на прирост выручки:

ΔВ(Кот) = М₁ * (Кот₁ - Кот₀) = 1123 * 0,3628 = 407,4244;

5) определим степень влияния интенсивного фактора:

СТ(Кот) = ΔВ(Кот) : ΔВ * 100% = 578,7136 : 898 * 100% = 45,38%.

Иными словами, за счет увеличения интенсивного фактора на 0,3628 пункта выручка от продаж увеличилась на 45,38%, или на 407,4244 тыс. руб.

Таким образом, прирост выручки произошел как за счет увеличения интенсивного фактора, так и за счет увеличения экстенсивного фактора с незначительным преобладанием.

Оценка качества использования амортизационных отчислений и их влияние на прирост выручки

Определим влияние амортизационных отчислений на прирост выручки, используя двухфакторную модель:

В = А * Ка,

где

А - амортизационные отчисления;

Ка - показатель "амортизациоотдача".

Исходные данные:

Выручка от продаж:

В₀ = 2604 тыс. руб.; В₁ = 3502 тыс. руб.

Амортизация:

А₀ = 90 тыс. руб.; А₁ = 178 тыс. руб.

Значение показателя "амортизациоотдача":

Ка₀ = 28,9333; Ка₁ = 19,6742; ΔКа = - 9,2591;

1) общее изменение выручки составило:

ΔВ = В₁ - В₀ = 3502 - 2604 = 898 (тыс. руб.);

2) определим влияние изменения амортизационных отчислений на прирост выручки:

ΔВ(А) = (А₁ - А₀) * Ка₀;

ΔВ(А) = (178 - 90) * 28,9333 = 88 * 28,9333 = 2546,13;

3) определим степень влияния экстенсивного фактора:

СТ(А) = ΔВ(А) : ΔВ * 100% = 2546,13 : 898 * 100% = 283,53%.

Прирост выручки произошел только за счет увеличения экстенсивного фактора;

4) определим влияние изменения амортизациоотдачи на прирост выручки:

ΔВ(Ка) = А₁ * (Ка₁ - Ка₀) = 178 * (-9,2591) = -1648,12 (тыс. руб.).

Уменьшение интенсивного фактора привело к уменьшению прироста выручки от продаж на 1648,12 тыс. руб.;

5) определим степень влияния интенсивного фактора:

СТ(Ка) = ΔВ(Ка) : ΔВ * 100% = -1648,12 : 898 * 100% = -183,53%.

На прирост выручки повлиял только экстенсивный фактор - увеличение амортизационных отчислений.

Оценка влияния трудовых ресурсов на прирост выручки от продаж

Определим влияние трудовых ресурсов на прирост продаж, используя двухфакторную модель:

В = Р * Кр,

где

Р - численность работающих;

Кр - производительность труда.

Исходные данные:

Выручка от продаж:

В₀ = 2604 тыс. руб.; В₁ = 3502 тыс. руб.

Численность:

Р₀ = 200 чел.; Р₁ = 210 чел.

Значение производительности труда:

Кр₀ = 13,02 (тыс. руб./чел.); Кр₁ = 16,6762 (тыс. руб./чел.).

Изменение производительности труда:

ΔКр = 3,6562;

1) общее изменение выручки составило:

ΔВ = В₁ - В₀ = 3502 - 2604 = 898 (тыс. руб.);

2) определим влияние изменения численности работающих на прирост выручки:

ΔВ(Р) = (Р₁ - Р₀) * Ка₀;

ΔВ(Р) = (210 - 200) * 13,02 = 10 * 13,2 = 132 (тыс. руб.);

3) определим степень влияния экстенсивного фактора:

СТ(Р) = ΔВ(Р) : ΔВ * 100% = 132 : 898 * 100% = 14,70%.

За счет увеличения экстенсивного фактора выручка от продаж увеличилась на 14,70% или на 132 тыс. руб.;

4) определим влияние изменения производительности труда на прирост выручки:

ΔВ(Кр) = Р₁ * (Кр₁ - Кр₀);

ΔВ(Кр) = 210 * 3,6562 = 767,8 (тыс. руб.);

5) определим степень влияния интенсивного фактора:

СТ(Кр) = ΔВ(Кр) : ΔВ * 100% = 767,8 : 898 * 100% = 85,30%.

За счет увеличения интенсивного фактора выручка от продаж увеличилась на 85,30%, или на 767,8 тыс. руб.

Прирост выручки в большей степени произошел за счет увеличения производительности труда.

Оценка относительной экономии (перерасхода) по составляющим затрат

Для оценки реального отклонения по составляющим затрат необходимо учитывать темп роста производства (выручки от продаж), это позволяет рассчитать относительное отклонение (экономию или перерасход) по каждой составляющей затрат:

ОТЭ (З)i = Зi₁ - Зi₀

* В₁ : В₀,

где

Зi₁, Зi₀ - значение i-й составляющей затрат;

В₁, В₀ - выручка от продаж за отчетный и базисный период.

Значение показателя характеризует величину потребных ресурсов при достигнутом уровне объема производства, на базовом уровне качественного показателя их использования.

Если ОТЭ (З)i отрицательное, то ресурс i-го вида организации в отчетный период, по сравнению с условиями функционирования базисного периода, использовались более эффективно, и наоборот, если эта величина положительная, то при использовании ресурса i-го вида был перерасход.

Для оценки реального отклонения по каждой составляющей сделаем соответствующие расчеты.

Относительная экономия по материальным ресурсам

ОТЭ (М) = М₁ - М₀* Тр (В) = 1016 - 905 * 1,3446 = 1016 - 1216,863 = -200,863 (тыс. руб.).

В отчетный год за счет повышения качества использования материальных ресурсов организация имела относительную экономию в размере 200,86 тыс. руб.

Относительная экономия по фонду оплаты труда

ОТЭ (ОПТ) = ОПТ₁ - ОПТ₀* Тр (В) = 1123 - 945 * 1,3446 = 1016 - 1270,647 = -147,647 (тыс. руб.).

В отчетный год за счет повышения уровня "зарплатоотдачи"организация имела относительную экономию по фонду оплаты труда в размере 147,65 тыс. руб.

Относительная экономия по отчислениям на социальные нужды

ОТЭ (ОТС) = ОТС₁ - ОТС₀* Тр (В) = 420 - 432 * 1,3446 = -132,732 (тыс. руб.).

В отчетный год реальные отчисления на социальные нужды были меньше на 133 тыс. руб.

Относительная экономия по амортизации

ОТЭ (А) = А₁ - А₀* Тр (В) = 178 - 90 * 1,3446 = 56,986 (тыс. руб.).

В отчетный год по амортизационным отчислениям в результате экстенсивности был перерасход на сумму 57 тыс. руб.

Относительная экономия по прочим затратам

ОТЭ (ПР) = ПР₁ - ПР₀* Тр (В) = 53 - 96 * 1,3446 = -76,0816 (тыс. руб.).

В отчетный год по прочим видам затрат организация имела относительную экономию в размере 76 тыс. руб.

Относительная экономия по общим затратам

ОТЭ (З) = З₁ - З₀* Тр (В) = 2802 - 2456* 1,3446 = -500,3376 (тыс. руб.).

Таким образом, повышение уровня интенсификации в целом по обычным видам деятельности позволило организации иметь относительную экономию в размере 500,34 тыс. руб.

Относительная экономия по численности

ОТЭ (Р) = Р₁ - Р₀* Тр (В) = 210 - 200 * 1,3446 = -59 (чел.).

Таким образом, повышение уровня производительности труда позволило организации для выполнения производственной программы использовать меньше работников на 59 человек. Если учесть среднегодовую оплату труда в отчетный период с учетом отчислений на социальные нужды, то в стоимостном выражении экономия составит:

ОТЭ (Рс) = ОТЭ (Р) * (ОПТ₁ + ОТС₁) : Р₁ = -59 * (1123 + 432) : 210 = -436,88 (тыс. руб.).

Относительная экономия от повышения интенсивности использования трудовых ресурсов составила 436,88 тыс. руб.

Факторный анализ уровня затрат производственной деятельности

Для оценки воздействия интенсивных факторов на прирост уровня отдачи от средств, вложенных в производство, рассчитаем показатели, характеризующие отдачу и рентабельность расходов по обычным видам деятельности.

Факторный анализ затрат по экономическим элементам

Отдача от затрат по экономическим элементам характеризуется отношением выручки от продаж к затратам по обычным видам деятельности за тот же период:

Кз = В : З или Кз = В : (М + ФОТС + АМ + ПРЗ),

где ФОТС - фонд оплаты труда с отчислениями.

Рост этого показателя в динамике свидетельствует о повышении уровня управления ресурсами в производственной деятельности.

Используя данные табл. 4.1, определим уровень отдачи от средств, вложенных в основные виды деятельности:

Кз₀ = 2604 : 2456 = 1,0603 (руб./руб.);

Кз₁ = 3502 : 2802 = 1,2498 (руб./руб.).

Изменение показателя "затратоотдач":

ΔКз = Кз₁ - Кз₀ = 1,2498 - 1,0603 = 0,1895;

Тпр(Кз) = ΔКз : Кз₀ * 100% = 0,1896 : 1,0603 * 100% = 17,88%.

В отчетный период отдача от ресурсов, вложенных в основные виды деятельности, повысилась на 17,88%, на каждый рубль затрат приходилось больше выручки от продаж в среднем на 19 коп.

Оценим влияние качества использования каждого вида затрат на прирост "затратоотдачи", используя модель вида:

Кз = 1 : [(М : В) + (ФОТС : В) + (АМ : В) + (ПРЗ : В)] = 1 : [Y1 + Y2 + Y3 + Y4],

где Y1, Y2, Y3, Y4 - соответственно показатели интенсификации: материалоемкость, доля фонда оплаты труда с отчислениями в выручке, амортизациоемкость, доля прочих затрат в выручке от продаж.

Для проведения анализа воспользуемся аналитической табл. 4.3, в которой приведены значения перечисленных показателей и динамика их изменения.

ΔКз(Y1) = 1 : [Y1₁ + Y2₀ + Y3₀ + Y4₀] - 1 : [Y1₀ + Y2₀ + Y3₀ + Y4₀] =1 : [0,2901 + 0,5242 + 0,03456 + 0,0369] - 1 : [0,3475 + 0,5242 + 0,03456 + 0,0369] = 1,12897 - 1,06027 = 0,0687.

За счет снижения материалоемкости продукции на 0,0574 пункта отдача от производственных затрат увеличилась на 6,87%.

ΔКз(Y2) = 1 : [Y1₁ + Y2₁ + Y3₀ + Y4₀] -- 1 : [Y1₁ + Y2₀ + Y3₀ + Y4₀] = 1 : [0,2901 + 0,444 + 0,03456 + 0,0369] - 1 : [0,2901 + 0,5242 + 0,03456 + 0,0369] = 1,24137 - 1,12897 = 0,1124.

За счет снижения доли оплаты труда с отчислениями в выручке на 0,0802 пункта отдача от производственных затрат увеличилась на 11,24%.

ΔКз(Y3) = 1 : [Y1₁ + Y2₁ + Y3₁ + Y4₀] - 1 : [Y1₁ + Y2₁ + Y3₀ + Y4₀] = 1 : [0,2901 + 0,444 + 0,05083 + 0,0369] - 1 : [0,2901 + 0,444 + 0,03456 + 0,0369] = 1,2168 - 1,24137 = -0,02457.

За счет повышения амортизациоемкости продукции на 0,01627 пункта отдача от производственных затрат снизилась на 2,46%.

ΔКз(Y4) = 1 : [Y1₁ + Y2₁ + Y3₁ + Y4₁] - 1 : [Y1₁ + Y2₁ + Y3₁ + Y4₀] =1 : [0,2901 + 0,444 + 0,05083 + 0,0151] - 1 : [0,2901 + 0,444 + 0,05083 + 0,0369] =

=1,24995 - 1,2168 = 0,03315.

За счет снижения доли прочих затрат в выручке от продаж на 0,0218 пункта отдача от производственных затрат повысилась на 3,31%.

Факторный анализ рентабельности расходов по обычным видам деятельности

Рентабельность расходов по обычным видам деятельности характеризуется отношением прибыли от продаж к расходам за тот же период:

Р = ПРП : З.

Рост этого показателя в динамике свидетельствует о повышении эффективности средств, вложенных в основные виды деятельности.

Используя данные о затратах и прибыли от продаж определим уровень рентабельности средств, вложенных в основные виды деятельности.

Прибыль от продаж (ф. 2, стр. 050):

ПРП₀ = 514 тыс. руб.; ПРП₁ = 709 тыс. руб.

Расходы по основным видам деятельности:

З₀ = 2456 тыс. руб.; З₁ = 2802 тыс. руб.

Значение рентабельности затрат по обычным видам деятельности:

Рз₀ = 514 : 2456 = 0,2093 (руб./руб.);

Рз₁ = 709 : 2802 = 0,253 (руб./руб.)

Изменение рентабельности затрат:

ΔРз = Рз₁ - Рз₀ = 0,253 - 0,2093 = 0,0437;

Тпр(Рз) = ΔРз : Рз₀ * 100% = 0,0437 : 0,2093 * 100% = 20,88%.

В отчетный период рентабельность средств, вложенных в основные виды деятельности, повысилась на 20,88%, на каждый рубль затрат приходилось больше прибыли от продаж в среднем на 4,37 коп., что является положительным фактором.

Оценим влияние качества использования каждого вида затрат на прирост рентабельности затрат, преобразовав формулу рентабельности затрат Рз в модель вида:

Рз = (ПРП : В) : [(М : В) + (ФОТС : В) + (АМ : В) + (ПРЗ : В)] = Y5 : [Y1 + Y2 + Y3 + Y4],

где

Y1, Y2, Y3, Y4 - соответственно показатели интенсификации: материалоемкость, доля фонда оплаты труда с отчислениями в выручке, амортизациеемкость, доля прочих затрат в выручке от продаж;

Y5 - рентабельность продаж.

Для проведения анализа воспользуемся расчетными данными аналитической табл. 4.3 и значением рентабельности продаж:

Рпр = ПРП : В.

Значение этого показателя:

Рпр₀ = 514 : 2604 = 0,1974 (руб./руб.);

Рпр₁ = 709 : 3502 = 0,2025 (руб./руб.).

Изменение рентабельности продаж:

ΔРпр = Рпр₁ - Рпр₀ = 0,2025 - 0,1974 = 0,0051;

Тпр(Рпр) = ΔРпр : Рпр₀ * 100% = 0,0051 : 0,1974 * 100% = 2,58%.

Рентабельность продаж в отчетный период увеличилась на 2,58%, на каждый рубль выручки от продаж приходилось больше прибыли от продаж в среднем на 0,51 коп.

Определим влияние каждого фактора на прирост рентабельности затрат.

ΔРз(Y5) = Y5₁ : [Y1₀ + Y2₀ + Y3₀ + Y4₀] - Y5₀ : [Y1₀ + Y2₀ + Y3₀ + Y4₀] = 0,2025:[0,3475 + 0,5242 + 0,03456 + 0,0369] - 0,1974 : [0,3475 + 0,5242 + 0,03456 + 0,0369] = 0,214703762 - 0,209296408 = 0,005407354.

За счет изменения рентабельности продаж на 0,0051 пункта рентабельность затрат увеличилась на 0,54%.

ΔРз(Y1) = У5₁ : [Y1₁ + Y2₀ + Y3₀ + Y4₀] - Y51 : [Y1₀ + Y2₀ + Y3₀ + Y4₀] = 0,2025:[0,2901 + 0,5242 + 0,03456 + 0,0369] -

- 0,2025 : [0,3475 + 0,5242 + 0,03456 + 0,0369] = 0,228617233 - 0,214703762 = 0,013913471.

За счет снижения материалоемкости продукции на 0,0574 пункта рентабельность производственных затрат увеличилась на 1,39%.

ΔРз(Y2) = У5₁ : [Y1₁ + Y2₁ + Y3₀ + Y4₀] - Y5₁ : [Y1₁ + Y2₀ + Y3₀ + Y4₀] = 0,2025 : [0,2901 + 0,444 + 0,03456 + 0,0369] - 0,2025 : [0,2901 + 0,5242 + 0,03456 + 0,0369] = 0,251377923 - 0,228617233 = 0,02276069.

За счет снижения доли оплаты труда с отчислениями в выручке на 0,0802 пункта рентабельность производственных затрат увеличилась на 2,28%.

ΔРз(Y3) = Y5₁ : [Y1₁ + Y2₁ + Y3₁ + Y4₀] - Y5₁ : [Y1₁ + Y2₁ + Y3₀ + Y4₀] = 0,2025 : [0,2901 + 0,444 + 0,05083 + 0,0369] - 0,2025 : [0,2901 + 0,444 + 0,03456 + 0,0369] = 0,246401324 - 0,251377923 = -0,004976599.

За счет повышения амортизациоемкости продукции на 0,01627 пункта рентабельность производственных затрат снизилась на 0,50%.

ΔРз(Y4) = Y5₁ : [Y1₁ + Y2₁ + Y3₁ + Y4₁] - Y5₀ : [Y1₁ + Y2₁ + Y3₁ + Y4₀] = 0,2025:[0,2901 + 0,444 + 0,05083 + 0,0151] - 0,2025 : [0,2901 + 0,444 + 0,05083 + 0,0369] = 0,253115508 - 0,246401324 = 0,006714184.

За счет снижения доли прочих затрат в выручке от продаж на 0,0218 пункта рентабельность производственных затрат повысилась на 0,67%.

Наибольшее влияние на результативный фактор оказали факторы:

Y2 - доля фонда оплаты труда с отчислениями в выручке - 52,08% (0,02276: 0,0437 * 100%);

Y1 - доля материальных затрат в выручке - 31,83% (0,01391 : 0,0437 * 100%);

Y5 - рентабельность продаж - 12,36% (0,0054 : 0,0437 * 100%).

Для комплексной оценки эффективности производственных затрат воспользуемся интегральным показателем, определяемым как среднее геометрическое темпов роста отдачи и рентабельности затрат по основным видам деятельности:

ИН(З) = [Тр(Кз) * Тр(Рз)]^{1 / 2}.

Если значение ИН(З) больше единицы, то в отчетный период, по сравнению с базисным периодом, отдача от средств, вложенных в обычные виды деятельности, повысилась, и наоборот.

Используя расчетные данные, имеем:

Тр(Кз) = 1,1788 Тр(Рз) = 1,2088;

ИН(З) = [1,1788 * 1,2088]^{1 / 2} = 1,193706.

Таким образом, в отчетный период отдача от средств, вложенных в основные виды деятельности, повысилась на 19,37%.

Использование результатов анализа для планирования затрат по экономическим элементам

Формулы расчета интенсивных показателей: материалоемкости, трудоемкости, зарплатоемкости, амортизациоемкости можно использовать для прогнозирования затрат организации с учетом изменения объема продаж, повышения уровня интенсивности использования ресурсов.

Для планирования используем формулу расчета доли затрат в выручке от продаж:

Ез = З : В; имеем З = В * Ез,

где

З - расходы по ресурсу;

Ез - доля затрат по данному ресурсу в выручке;

В - выручка.

В качестве примера воспользуемся результатами анализа затрат на производство и реализацию продукции за отчетный период.

Руководство организации на основе проведенного анализа состояния рынка сбыта продукции и рынка сырья и труда принимает решение увеличить объем продаж в натуральном выражении на 18%, цену на продукцию - на 5%.

Внедрение мероприятий по повышению уровня интенсификации позволяют снизить: материалоемкость на 2%, зарплатоемкость на 4%, не увеличивая при этом численности работающих.

Определить:

Решение:

По данным отчетного периода имеем:

выручка: В₁ = 3502 тыс. руб.;

материальные затраты: М₁ = 1016 тыс. руб.;

затраты на оплату труда: ОПТ₁ = 1123 тыс. руб.;

численность: Р₁ = 210 чел.

Значения интенсивных показателей:

материалоемкость: Ем₁ = 0,2901;

зарплатоемкость: Еот₁ = 0,3207;

темп роста:

объема производства: Тр(К) = 1,18;

цен: Тр(Ц) = 1,05;

материалоемкости продукции:

Тр(Ем) = (100% - 2%) : 100% = 0,98;

зарплатоемкости продукции: Тр(Еот) = (100% - 4%) : 100% = 0,96;

Таким образом, в результате принятия решения выручка от продаж составит 4339 тыс. руб., материальные затраты - 1234 тыс. руб., затраты на оплату труда - 1336 тыс. руб.;

Производительность труда по прогнозу составит:

Кр = Впр : Рпр = 4339 : 210 = 20,662 (тыс. руб./чел.).

По сравнению с производительностью отчетного периода (Кр₁ = 16,6762) она увеличится на 23,90% (Тр(Кр) = 20662 : 16,6762 = 1,239).

Материалоотдача составит:

Км = Впр : Мпр = 4339 : 1234 = 3,5162.

По сравнению с отчетным периодом (Км₁ = 3,4469), материалоотдача увеличится в 1,02 раза:

(Тр(Км) = 3,5162 : 3,4469 = 1,02).

Зарплатоотдача составит:

Кот = Впр : Отпр = 4339 : 1336 = 3,2478.

По сравнению с отчетным периодом (Кот₁ = 3,1184) зарплатоотдача увеличится в 1,04 раза (Тр(Кот) = 1,04);

Тр = [Тр(Км) * Тр(Кот) * Тр(Кр)]^{1 / 3} = [1,239 * 1,02 * 1,04]^{1 / 3} = (1,2152)^{1 / 3} = 1,09539.

Уровень интенсивности использования перечисленных факторов в результате принятия решения повысится на 9,54%.