Отчёт о финансах

Записаться

Итак, рассмотрим две основные отчетные формы: форму № 1 Бухгалтерский баланс и форму № 2 Отчет о финансовых результатах. Также, наверное, нам надо коротко посмотреть на форму №4 Отчет о движении денежных средств. Но все-таки давайте начнем с такой предельно органичной формы, как Отчёт о финансовых результатах или, недавно его называли, Отчет о прибылях и убытках. То главное, что мы рассматриваем в данном документе – это полученная предприятием выручка, вычитаем оттуда все расходы и смотрим, получена ли прибыль, а если получена, то в каком размере. Я привела вот такой агрегированный вариант отчета о финансовых результатах для того, чтобы посмотреть в общих чертах, какие именно позиции мы рассматриваем. Итак, говоря об отчете финансовых результатах, или отчете о прибылях и убытках, мы начинаем с того что рассматриваем статью «выручка». Я покажу на следующем слайде, какие это будут конкретные статьи документа, а сейчас хочу просто их обозначить.

Итак, мы начинаем с выручки. Обращаю ваше внимание на то, что в отчёте о финансовых результатах выручка всегда записывается уже без суммы НДС. Естественно, предприятие получило деньги, осуществив продажу товаров или реализацию своих услуг или работ, разумеется с учетом суммы НДС. Но НДС – это первое, что будет выплачено, первое, что будет вычтено из общей суммы выручки. Итак, в отчете о финансовых результатах показана просто выручка, без того, что в ней было еще НДС. Из выручки сразу вычитается себестоимость продаж. Себестоимость – настолько интересная тема, что я хочу выделить ее в отдельный небольшой вопрос для рассмотрения, а сейчас просто скажу, что сюда включено все основное, что связано с товаром с работой с услугой. То есть если имеется какая-то материальная компонента конкретного товара, она в стоимость входит, если есть какой-то конкретный труд, то оплата труда тоже включена в себестоимость. Какой бы самый элементарный пример нам взять? Пошив простыней. Есть ткань, известно, сколько она стоит, за сколько-то была приобретена. Есть работа швеи-мотористки, она тоже работает, и ее работа оплачивается. Далее, имеется швейная машинка, и какая-то часть ее стоимости тоже должна быть включена в себестоимость. Швея работает в каком-то цехе, и часть стоимости или аренды цеха или коммунальных платежей тоже включить. В цеху есть мастер, вероятно, какая-то часть его зарплаты должна войти в стоимость каждой простыни.

Все то, что я назвала – это, по сути, расходы, которые непосредственно связаны с производством: материальные расходы, заработная плата, какие-то другие производственные расходы. Расходы, которые в каждый отдельный элемент товара, в каждую отдельную услугу будут вложены, может быть, не целиком, может быть, частично, тем не менее, в себестоимость они войдут.

Возьму другой пример, пусть менее наглядный чем пошив простыни, но который я знаю хорошо. Это компания, которая, как ни странно, занималась на заказ подготовкой родословных. Понимаете, людей интересуют их корни, откуда они пошли, кем был прадедушка, кем была прапрабабушка, а самим эту информацию найти трудно. Именно поэтому была создана компания, которая занимается специальной подготовкой родословных. Материальные затраты минимальны и поэтому себестоимость войдет, может быть, бумага, на которой будет напечатан отчет, и это мелочи. Главное – заработная плата тех, кто занимается поиском информации, а помимо заработной платы какая-то часть оплаты за трафик интернета, за связь, может быть, поездки, если есть такая необходимость, Тогда к каждому конкретному элементу каждый родословной, если есть какие-то поездки, они полностью будет приплюсованы, а может быть, даже телефонные разговоры.

Итак, себестоимость, которая включена в отчет о прибылях и убытках либо о финансовых результатах – это те основные расходы, которые были связаны с созданием продукта, оказанием услуги. Если же мы рассматриваем торговлю розничную и оптовую, это будет товар, который приобретён, доставлен, которые сколько-то лежал на складе, поэтому часть данных расходов тоже туда войдет.

Выручка минус себестоимость дают такой глобальный показатель, как валовая прибыль. Валовая прибыль на самом деле важный показатель, который говорит о том, какая часть от выручки, за вычетом себестоимости, позволяет нам покрыть все прочие расходы. Посмотрите, ниже валовой прибыли у нас идут коммерческие расходы предприятия, то есть затраты, связанные с продажей продукции. Сюда же можно отнести, например те же расходы на маркетинг, на проведение акций, да и на многое другое. Главное – расходы, связанные непосредственно с продажами. Ниже показаны другие расходы – управленческие расходы. Ясно, что в компании есть руководство, и есть какая-то бухгалтерия а даже если и нет, если у нас бухгалтер работает на аутсорсинге, как фрилансер, за его работу тоже надо платить, и это расходы управленческие. Далее статьи прочие доходы и расходы. На предприятие какая-то другая может быть деятельность, например основная деятельность предприятия может быть связана с разработкой проектов, но у предприятия, возможно, есть дополнительная деятельность, скажем, такая услуга для себя – перевозить работников, а значит, есть свой транспорт. Но ведь его можно использовать и для других целей, и, конечно, имеются и расходы, связаны с работой транспорта. Но может быть и доход, мало ли какие дополнительные перевозки можно осуществлять. И это нормально, если на предприятии, где корпоративный транспорт привозит на работу людей и потом их увозит, для их удобства и экономии времени, то, чтобы автобусы не простаивали с момента начала работы до конца работы, их логично как-то использовать. То есть не это не связано с профильной деятельностью предприятия, и это будет самый типичный вариант прочих расходов и доходов.

Но предприятие, например, материнская компания будет вкладывать деньги в работу компании дочерней. И вполне естественно, что, вложив куда-либо деньги, предприятие ожидает получение процентов. Это будет тоже доход, в виде процентов к поступлению, и мы их тоже рассмотрим. Но предприятие может иногда нуждаться во внешнем финансировании, в получении заемных денег. Обращаю ваше внимание на то, что сама по себе сумма заемных денег к отчету о финансовых результатах никакого отношения никогда не имеет, но проценты, которые выплачиваются по кредитам или займам, они всегда здесь, как положено, и они всегда уменьшают прибыль. Таким образом, мы постепенно можем дойти до прибыли от продаж, до прибыли налогооблагаемой. Ну вот, здесь уже мы, естественно, попадаем в зависимость от того, на какой системе налогообложения работает предприятие. В данном случае у меня рассмотрен отчёт о финансовых результатах для предприятия, которая работает на основной системе налогообложения, и на текущий год у нас ставка налога на прибыль для предприятий на ОСН – основной систем налогообложения – составляет 20% от прибыли. Надо посмотреть, конечно, будет ли она получена, это прибыль налогооблагаемая, потому что, к сожалению, бывает ситуации такие, что предприятие несет настолько большие расходы, что прибыль приближается к нулю, а то и вообще появляется отрицательное значение, то есть убыток. В этом случае основная система налогообложения ни с какими налогами не связана. А вот если предприятие работает на упрощенной системе налогообложения, то здесь, извините за бытовое выражение, нас ожидает засада. Если предприятие на упрощенке, именно на 6% от дохода, от выручки, то, не зависимо от того превышают его расходы выручку или выручка все-таки больше, и какая-то прибыль остается, это предприятие 6% от дохода должно заплатить. Если предприятие на другой системе УСН, когда уплачивается 15% от разницы доходы минус расходы, то здесь тоже не все так просто. Для того случая, когда доходы больше расходов, 15% от разницы заплатить можно. Но ведь может быть так, что расходы очень большие, и они случаются в данном отчетном периоде больше доходов. Если предприятие на упрощенной системе налогообложения, на 15% от разницы, то в случае убытков оно все равно должно заплатить, 1% от дохода. Ну, один процент – это не так много, но, тем не менее, я думаю, что интересно посмотреть, какие же статьи или строки в отчете о прибылях и убытках имеют место быть.

Я полагаю, интересно посмотреть, какие статьи, или строки, в отчете о финансовых результатах

Выручка – строка с кодом 2110, себестоимость – код строки 2120, как вы можете видеть, и так мы доходим, разбирая поочередно все сроки, до чистой прибыли или до чистого убытка. Но это на самом деле в общем-то и не такая, наверное, интересная тема для рассмотрения, поэтому двинемся дальше. Я представила и здесь более агрегированный, более крупный вид, и показала все-таки статьи, чтобы можно было хорошо связать документ с теми статьями, которые бухгалтерском учете рассматриваются. Мы можем двинуться дальше и посмотреть просто отчет о прибылях и убытках, о финансовых результатах с точки зрения принципов, на которых он составляется. Должна вам сказать, что наша страна фактически с 1994 года, то есть давно уже, по постановлению, принятому в 1998 году, уже 20 лет, осуществляет постепенный переход на международную систему финансовой отчетности. В связи с этим, у нас сейчас прописано, что в основу составлении отчета о финансовых результатах (он же отчет о прибылях и убытках) положен принцип начисления, либо, как называется у нас, принцип временного соответствия: доходы и соответствующие им расходы учитываются именно в том периоде когда они имеют место быть вне зависимости от того были ли выплачены либо полученные денежные средства. Правда, интересная ситуация? Предприятие работало, оно совершало продажи, половина продаж была совершена, ну, что называется, «в кредит» то есть предприятия имеет покупателей – покупателей, которые еще не расплатились! За покупателями висит дебиторская задолженность, то есть деньги не получены. При этом выручка имеет место, она показана в отчете. Это обидно. Но и обратная ситуация может работать: предприятие приобретало что-либо поставщиков, с поставщиками еще не расплатились, а данный товар, либо, скажем, материал, уже переработан, пошел в производство, сделана готовая продукция, и она продана, а поставщикам за те же материалы пока еще не заплатили. Эта ситуация, конечно, более интересная, однако надо помнить: есть как задолженность перед поставщиками, кредиторская, так и задолженность наших покупателей перед нами, то есть дебиторская задолженность. То есть, может быть, это и не такая веселая ситуация. Я должна сказать, что у нас, конечно, получается большое отличие нашего отчёт о финансовых результатах и отчета о движении денежных средств, потому что мы строим их на основе разных принципов. У нас получается, что, когда мы рассматриваем отчет о движении денежных средств, там речь идет именно деньгах: все поступившие деньги и все деньги выплаченные, при этом они даже не связаны, может быть, с продажами, но они все равно все заложены в этот документ. Отчет о финансовых результатах (о прибылях и убытках) строится, наоборот, только исходя из продаж: учтены продажи и то, что с ними связано. Учтена и другие какие-либо деньги, я уже говорила немножко раньше, например, это может быть какой-либо полученный заем: он к отчету о финансовых результатах имеет отношения только в виде расходной части, только в виде платежей процентов по кредитам и займам.

Еще надо сказать, что в отчете о финансовых результатах заложены такие расходы, которые не представлены конкретно в денежном выражении, то есть мы их как расходы списываем, я а с выплатой денег это не связано. Вопрос: было ли это связанные с деньгами в какой-то более ранней момент? Привожу пример. Компания занимается разработкой интернет-проектов. Ясно, что в компания много железа, много оборудования: системные блоки, мониторы, принтеры, плоттеры, много всего. Но все они были приобретены, на это были потрачены деньги. Заложены ли данные суммы в отчет о финансовых результатах? Если предприятие на основной системе налогообложения, то нет, они не заложены. Но они потом будут учтены в виде амортизации. Амортизация, по своей сути, это перенос какой-то части стоимости приобретенных оборудования, машин, механизмов, в общем, основных средств, перенос части стоимости основных средств на товары, работы, услуги. Помните, я приводила пример про пошив простыней и швейные машины? Конечно, они когда-то были приобретены, а в процессе работы какая-то часть ежегодно, ежемесячно списывается, и даже можно отнести каждый элемент стоимости, каждую какую-то сумму, к каждому отдельному изделию. Или, по крайней мере, ко всем изделиям, выпущенным в данный отчетный период. Сейчас я хочу озвучить данный пример, поэтому мне нужно посмотреть на монитор. Вот, предположим, у нас имеется предприятие, на котором приобрели оборудование, ну, скажем, за 20 тысяч рублей, пусть швейные машины. Полезный срок службы, в соответствии с амортизационной группой, к которой швейной машины относятся, от 3 до 5 лет. Для того, чтобы обосновать более короткий срок списания, нужно написать какую-то обоснование. Давайте брать, что у нас 5 лет, к тому же 20 проще делить на пять. Полезный срок службы 5 лет, значит, каждый год мы можно списать на расходы пятую часть стоимости этого оборудования.

Первый год списали пятую часть, 4 тысячи рублей и получается, что начали работать с оборудованием стоимостью 20 тысяч, год прошел, закончили год – оборудование стоит всего 16 тысяч рублей. А куда ушли 4 тысячи рублей? а их мы списали на амортизацию. Второй год начали, и у нас то же самое оборудование в начале года стоит 16 тысяч, 4 тысячи списали, на конец года оборудование стоит всего 12 тысяч рублей. И так каждый год: мы списываем небольшую часть стоимости. В данном случае у нас идет списание амортизации линейным методом, то есть мы линейно уменьшаем стоимость оборудования на одну и ту же величину, на пятую часть. И что получается дальше? В результате мы списали каждую часть ежегодно. Если предположим, что на данном оборудовании за год мы изготовили 500 изделий, то нам остается посчитать, какая часть стоимости будет списываться каждый год на каждое изделие. За год всего 4 тысячи, поделим на 500, получается сумму, которую нам надо списать, проводя амортизацию линейным методом. 4 000 : 500 = 8 рублей

Это был расход в чистом виде не денежный, поэтому он у нас пойдет только в отчет о финансовых результатах. Если же рассматривать другой документ, например, отчет о движении денежных средств, то там у нас будет учтено много из того, что в отчет о финансовых результатах не будет включено. Вот сюда, в отчет о движении денежных средств – мы берём сначала основную деятельность – здесь у нас будут поступления виде выручки от продаж, и также поступления от покупателей-дебиторов. А если покупатели хотят заплатить аванс, то и аванс сюда войдет, и некоторые прочие поступления. Прочее, интересно, какие имеют место быть? Привожу пример. В прошлом году декабре отправляли людей в командировку и на авансовый отчет выдали какую-то сумму. Часть израсходовали, часть вернули. И случилось так, что возвращают уже не в том году, в котором была командировка, а в этом, в текущем. Вернулась они 30 декабря, не успели отчитаться, в январе отчитываются. Вот, пожалуйста, такие поступления, как возврат остатка по авансовому отчету на командировку.

Выбытия. О, здесь будут платежи и поставщикам, подрядчикам, и заработная плата, и проценты по кредитам и займам. Если были какие-то арендные платежи, они сюда войдут, были какие-то коммунальные платежи предприятия, они сюда также войдут. Также войдут налоги и другие платежи аналогичные. Например, у предприятие большая собственность, возможно, налог на основные средства, на недвижимость, он тоже сюда войдет. Еще важный момент: заработная плата. Ведь это не только то, что получают люди на руки, это еще и социальные отчисления, это большая часть, она сейчас (2018 г.) составляет 28 процентов, и то, что мы должны перечислить государству в виде подоходного налога от граждан, 13 процентов от заработной платы, это всё также войдет в данный документ, в отчет о движении денежных средств по основной деятельности.

Но у предприятия есть не только основная деятельность, по большому счету, мы рассматриваем и основную деятельность, и финансовую, и инвестиционную. Инвестиционная деятельность: предприятия приобретает оборудование. И если условия такие, что оборудование полностью себя израсходует, и мы не сможем его продать, то здесь, в этой части отчета, инвестиционная деятельность у нас будет только в виде выбытий, выплат. Но если мы оборудование по окончании срока использования продадим, то какая-то сумма придет к нам сюда, придет в отчет о движении денежных средств, именно в инвестиционную деятельность, как плюс. Другие варианты тоже нужно рассматривать. Я хочу о финансовой деятельности поговорить. В этой части отчета мы смотрим получение кредитов и займов и их погашение: погашения основной части, того, что называется тело займа. Проценты же у нас войдут в раздел операционной деятельности. Может быть, это не так легко запомнить, но, я надеюсь, вам не придется с этим не дело. Будем говорить больше о финансовом анализе. Я просто хочу еще раз сделать акцент на том, что движение денежных средств – это все поступления и все выплаты, отчет о финансовых результатах – продажи и то, что связано с ними.

Я думаю что вот здесь сказано достаточно много об этих документах, и мы можем на этом закончить. Вот я сделала слайд, на котором можно сравнить по пунктам то, что входит в один документ, что не входит в другой. Пожалуйста, получение кредитов и займов, оно отражено только по движению денежных средств, их погашение тоже там. Приобретение оборудования, основных средств, отражено только в движении денежных средств, а вот амортизация оборудования, как расход, включена в отчет о финансовых результатах, ее нет в движении денежных средств. Зато проценты по кредитам и займам вошли в оба документа. Это будет и уменьшение чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках (либо финансовых результатах) и уменьшение общего результата в отчете о движении денежных средств. Что еще я скажу в заключение: из отчета о прибылях и убытках в другой документ, в баланс, у нас по сути войдет только нижняя строка, прибыль. А вот из отчета о движении денежных средств у нас войдет в баланс тоже его итог. Оба эти документа делают свой вклад баланс.

Ну вот, я думаю, хватит об этом документе. Посмотрим такой документ, как баланс, там тоже очень много интересного.