Учет взаимоотношений с персоналом: страховые взносы, подотчетные лица

Презентацию к данной лекции можно скачать здесь.

Цель занятия: рассмотреть вопросы учета расчетов с персоналом, касающиеся расчета и начисления отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, начисления страховых взносов, рассмотреть особенности расчетов с подотчетными лицами.

Страховые взносы

Плательщиками страховых взносов являются организации, частные предприниматели - все, кто осуществляет какие-либо выплаты работникам. В эти выплаты входит заработная плата, премии, другие вознаграждения. Страховые взносы регламентирует Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (в ред. от 02.07.2013 г.).

Структура взносов определена в ст. 12 ФЗ № 212-ФЗ, в табл. 15.1 приведены процентные ставки взносов, действительные на 01.01.2013 (с учетом ст. 58.2) г.

Обратите внимание на то, что здесь приведены сведения об основном тарифе ставок, к целому ряду организаций применяются пониженные ставки (ст. 58 ФЗ № 212-ФЗ).

Взносы в ПФ РФ распределяются на накопительную и страховую части трудовой пенсии, в таблице 15.2 вы можете видеть особенности исчисления страховых взносов в 2013 году (ст. 33.1 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в ред. от 23.07.2013 г.).

В общем случае, если сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица превышает 568000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода (календарного года), то страховые взносы в ФСС и ФОМС не взимаются, взносы в ПФ РФ составляют 10%. Предельная величина базы для начисления страховых взносов установлена в Постановлении Правительства РФ от 10.12.2012 № 1276 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г.".

Существуют случаи, когда база для начисления страховых взносов может быть уменьшена. Например, некоторые виды доходов взносами не облагаются, некоторые могут быть уменьшены на определенный процент.

Если сравнить страховые взносы и ранее рассмотренный НДФЛ, то окажется, что НДФЛ - это налог, который вычитается из заработной платы, начисленной работнику, а страховые взносы - это суммы, которые работодатель обязан заплатить сам, включив затраты по их уплате по тем же статьям затрат, по которым была отражена соответствующая заработная плата.

Учет различных страховых взносов ведут на различных субсчетах к счету 69 "Расходы на социальное страхование и обеспечение". В частности, это следующие субсчета:

К этому счету могут быть открыты и другие субсчета. К указанным субсчетам так же открывают субсчета. Например:

Рассмотрим пример. Предположим, мы начислили заработную плату работнику основного производства.

Д20 К70 10000 руб.

Теперь мы должны начислить страховые взносы:

Эти записи используются для начисления взносов по Обязательному пенсионному страхованию - в следующем пункте нашей лекции мы рассмотрим особенности этих расчетов.

Д20 К69-3-ФФОМС 510 руб. - начислены взносы в части, предназначенной для уплаты в ФФОМС

Обратите внимание на то, что взносы исчисляются, исходя из суммы заработной платы, начисленной работнику, а не той, которую он фактически получает. То есть, если, например, работнику начислено 10000 рублей заработной платы, из нее вычтено 13% НДФЛ, то взносами облагается именно 10000 рублей, а не то, что останется после вычитания из начисленной заработной платы НДФЛ.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Страховые взносы исчисляют по итогам каждого календарного месяца, а перечисляют в соответствующие фонды - не позднее 15 числа следующего месяца.

Обязательное пенсионное страхование

Пенсионная система РФ регулируется Федеральным Законом № 167-ФЗ, принятым Госдумой РФ 15 декабря 2001 года "Об обязательном пенсионном страховании в российской федерации" (в ред. от 23.07.2013 г.).

В соответствии с этим ФЗ, работодатель обязан перечислять некоторые суммы в Пенсионный фонд РФ (или в один из альтернативных пенсионных фондов).

Работодатель перечисляет в Пенсионный фонд РФ сумму, которая делится на две части. Одна часть идет на финансирование страховой части будущей пенсии, вторая часть - на финансирование накопительной части. Причем, ст. 22 Закона № 167-ФЗ, установлены страховые тарифы, регулирующие размер отчислений и порядок распределения отчислений для различных категорий работодателей и работников. В 2013-м году действуют ставки, указанные в ст. 33.1 Предусмотрено снижение ставки платежа при определенных условиях.

Итак, общей ставкой платежа на 01.01.2013 г. является 22%. Причем, для лиц 1966 года рождения и старше размер страховой части трудовой пенсии составляет 22%, накопительной части у такой пенсии нет. Для лиц 1967 года рождения и моложе предусмотрено такое распределение: 16% на финансирование страховой части трудовой пенсии, 6% на финансирование накопительной части пенсии.

База для начисления страховых взносов, в соответствии со ст. 10 ФЗ № 167-ФЗ, соответствует базе, регламентируемой уже рассмотренным нами ФЗ № 212-ФЗ.

Отчисления в пенсионный фонд учитываются на субсчетах счета 69. Рассмотрим пример. Предположим, мы начисляем суммы, предназначенные для перевода в ПФ РФ работнику, родившемуся в 1980 году, которому начислена заработная плата в размере 10000 рублей. То есть страховая часть платежа составит 16%, накопительная часть - 6%. Начисление заработной платы произведено такой записью:

Д20 К70 10000 руб. - начислена заработная плата работнику основного производства.

Исчислим страховую часть платежа в ПФ РФ: 10000 х 16% = 1600 руб.

Д20 К69-2-Стр 1600 руб. - начислена страховая часть взноса в ПФ РФ

Исчислим накопительную часть платежа в ПФ РФ: 10000 х 6% = 600 руб.

Д20 К69-2-Нак 600 руб. - начислена накопительная часть взноса в ПФ РФ

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

Помимо вышеперечисленных платежей по страховым взносам, организации обязаны делать взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Порядок исчисления этих взносов регулирует Федеральный Закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (в ред. от 02.17.2013 г.)

База, на основе которой исчисляется размер взносов, определяется с использованием указанного ФЗ. В частности, база для исчисления размера взносов - это начисленная оплата труда работников.

Страховые тарифы имеют дифференциацию в зависимости от класса профессионального риска, к которому принадлежит организация.

В 2013 году ставки страховых взносов регулируются Федеральным Законом от 8 декабря 2010 г. N 331-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов". В частности, закон предусматривает уплату страховых взносов в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным Законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" (в ред. от 03.12.2012 г.)

Итак, существует 32 класса профессионального риска. По минимальному, первому классу риска, страховой тариф составляет 0,2%, по максимальному, тридцать второму, 8,5%. Для некоторых видов организаций предусмотрены сниженные ставки тарифов.

Класс профессионального риска можно определить, воспользовавшись Постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 №713 "Об утверждении правил отнесения видов деятельности к классу профессионального риска" (в ред. от 25.03.2013). Этот нормативный акт утверждает общие правила отнесения организации к классу профессионального риска. Более подробно тот же вопрос освещает Приказ Министерства Труда и Социальной Защиты Российской Федерации от 25.12.2012 г. № 625н "Об утверждении классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска"

Например, в соответствии с Приказом, к 1 классу относятся издательская деятельность, торговая деятельность, к 32 классу - охота и разведение диких животных, добыча каменного угля. Приказ содержит довольно большой перечень видов деятельности (с их кодами по ОКВЭД).

Рассмотрим особенности учета взносов на страхование от несчастных случаев. Учет этих отчислений ведется на субсчете 69-1, в частности, рекомендуется открыть для этого субсчета два субсчета второго порядка:

Предположим, мы начислили заработную плату одному из сотрудников управляющего персонала компании в размере 10000 рублей. Компания принадлежит к 6-му классу профессионального риска (например, она занимается производством обоев). Несмотря на то, что управленец рискует явно меньше чем работник в цеху, тарифная ставка определяется по предприятию в целом, а не в зависимости от области деятельности отдельных работников. Тарифная ставка взносов на страхование для 6-го класса профессионального риска составляет 0,7%.

Средняя заработная плата

Исчисление средней заработной платы - это обычная операция, которая нужна, например, для вычисления размера отпускных или больничных выплат. Исчисление средней заработной платы регламентируется ст. 139 ТК РФ, особенности порядка ее исчисления можно узнать в Постановлении Правительства РФ от 24.12.2007 №922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (в ред. от 25.03.2013 г.).

В соответствии со ст. 139 ТК РФ, для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Здесь имеются в виду периоды, когда, например, работник находится в командировке.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

В коллективном договоре, локальном нормативном акте, могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Итак, для того, чтобы рассчитать средний заработок, нужно определить:

Рассмотрим пример. Работника Иванов И.И. отправляют в командировку длительностью 5 дней - с 5 ноября. За ним в это время сохраняется его средняя заработная плата. На предприятии ведется учет фактически отработанных дней в каждом месяце и размер начисленной заработной платы. Работник работает на предприятии с 1 марта текущего года.

В данном случае для исчисления заработной платы применяется время, равное 12 месяцам - то есть - с 1 ноября предыдущего года по 31 октября текущего года. Так как работник начал работу 1 марта текущего года - для него расчетным периодом будет период с 1 марта текущего года по 31 октября текущего года. Имеется следующая информация (табл. 15.3) о количестве дней, отработанных работником в каждом месяце и о начисленной ему заработной плате:

Найдем среднюю заработную плату с учетом того, что за 145 отработанных календарных дней работнику начислено 95050 руб. заработной платы. Для этого разделим сумму начислений на количество отработанных дней:

95050 руб. / 145 дней = 655,5 рубля в сутки

Таким образом, мы узнали, что среднедневная заработная плата работника составила 655,5 рубля в сутки. Теперь найдем сумму средней заработной платы, которая должна быть начислена работнику за время пятидневной командировки:

655,5 руб. х 5 дней = 3327,5 руб.

То есть за время пребывания в командировке работнику начислят заработную плату в размере 3327,5 руб.

О командировках

Если работника отправляют в командировку, он вынужден нести расходы на проезд, на проживание и т.д. Эти расходы, в определенных пределах, компенсирует организация. В частности, работнику могут выдать некоторую сумму, предназначенную, например, для покупки билетов на поезд или самолет для проезда к месту командировки. Работник, который получил от организации денежные средства на какие-либо цели, называется подотчетным лицом.

Работника отправляют в командировку, издавая приказ за подписью руководителя организации. Работник, который отбывает в командировку, получает командировочное удостоверение. В день отбытия работника в командировку (иногда - заранее - если он, скажем, отъезжает рано утром) в удостоверение ставится печать организации с указанием даты отбытия. Прибыв в место командировки, работник предъявляет командировочное удостоверение, в котором ставит печать уже принимающая сторона. При отъезде с места командировки, работник, опять же, "отмечается", а приехав в свою организацию получает еще одну печать в удостоверение. Без всех этих печатей (а их должно быть, как минимум, четыре) командировочное удостоверение считается недействительным, а командировка несостоявшейся.

Во время пребывания в командировке работник получает так называемые суточные - деньги, предназначенные на различные мелкие расходы, в частности, на питание. Размер суточных устанавливается приказом руководителя организации.

Выдача наличных средств подотчётному лицу

Подотчетные лица - это сотрудники организации, которым выдают деньги на какие-либо нужды. Например, подотчетному лицу могут выдать средства на покупку билетов для проезда в командировку, на приобретение канцтоваров или на множество других нужд. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами имеет некоторые особенности.

"Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации", утвержденное ЦБ РФ 12.10.2011 № 373-П устанавливает, что выдача наличных денег под отчет производится по расходному кассовому ордеру (форма 0310002).Допускается выдавать денежные средства из касс банка по чекам кассирам или лицам их заменяющим.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет (Форма № АО-1, форма 0302001 по ОКУД) об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

К отчету прилагаются различные оправдательные документы: билеты, купленные в счет подотчетных сумм, счета и так далее. Корешок авансового отчета остается у лица, сдавшего отчет и оправдательные документы. Он содержит расписку бухгалтера о получении документов.

Организация не выдаст нового аванса до тех пор, пока подотчетное лицо не отчитается за предыдущую сумму. Порой по результатам отчета требуется доплатить подотчетному лицу средства, которые он израсходовал на цели организации. Например, если подотчетному лицу выдали 1000 рублей на покупку канцтоваров, а реально было потрачено 1200 рублей, 200 "лишних" рублей ему компенсируют. Возможна и обратная ситуация - было выдано больше, чем оказалось реально потрачено. В таком случае неизрасходованный остаток подотчетной суммы возвращают в кассу организации.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

В разных организациях описанный порядок может видоизменяться. Например, сотруднику могут предложить купить что-то за собственные деньги, а после того, как он сделает покупку и предоставит оправдательные документы, возместить понесенные расходы в порядке расчета с подотчетным лицом.

Доверенности, выдаваемые подотчетным лицам

Организация может выдать подотчетному лицу доверенность (ст. 185 ГК РФ) на совершение операций от имени организации. Если сотрудник, имеющий доверенность, покупает какие-либо товары - ему выдается накладная и счет-фактура - то есть, как будет показано ниже, НДС, полученный вместе с приобретенными товарами, можно будет принять к зачету. Сотрудник с доверенностью заключает сделки с другими организациями от имени своей организации.

Если же подотчетный сотрудник доверенности не имеет, для других организаций он - физическое лицо, которое заключает сделку от своего имени. И, хотя расходы, например, на приобретение тех же товаров, попадут на соответствующие счета, счета-фактуры сотруднику не выдадут, а это значит, что НДС так же нельзя будет принять к зачету.

Доверенность выписывают в одном экземпляре, регистрируют в книге регистрации доверенностей, ее подписывает руководитель организации, на нее ставится печать. Доверенность выдают сотруднику, оставляя на предприятии корешок доверенности, содержащий все необходимые сведения. Доверенность сотрудника остается в той организации, с которой он вел дела.

Особенности учета расчетов с подотчетными лицами

В соответствии с Планом счетов, счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы.

Выданные под отчет суммы отражаются по дебету счета 71 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Например, такой операцией мы отразим выдачу подотчетному лицу денежных средств из кассы организации:

Д71 К50 - выданы подотчетному лицу денежные средства из кассы

Если сотрудник получает денежные средства под отчет в банке - делается такая запись:

Д71 К51 - выданы подотчетному лицу денежные средства с расчетного счета в отделении банка

После того, как авансовый отчет подотчетного лица будет принят и обработан в бухгалтерии, делаются записи по кредиту счета 71 и по дебету счетов учета затрат и приобретенных подотчетным лицом ценностей. Например, если за счет подотчетной суммы были куплены материалы, это будет отражено такой записью:

Д10 К71 - на сумму приобретенных материалов

Нельзя забывать об НДС, причем, выше мы говорили о доверенности, которую может иметь подотчетное лицо. Если такой доверенности нет, мы делаем следующие записи:

Д19 К71M - на сумму НДС, подлежащего зачету

Но предъявить НДС к зачету мы не можем - ведь лицо, не имеющее доверенности организации, не может получить счет-фактуру, поэтому делаем такую запись:

Д91 К19 - списываем НДС, подлежащий зачету, на расходы

Возврат неизрасходованных подотчетных сумм в кассу оформляется следующей записью:

Д50 К71 - на остаток подотчетных денежных средств.

Если же доверенность есть, подотчетное лицо действует от имени организации - бухгалтерские записи будут такими же, как будто эти операции (покупку товаров, например) совершает сама организация:

Д41 К60 - приобретены товары

Д19 К60 - отражен НДС, подлежащий зачету

Если работник не вернул вовремя неизрасходованную подотчетную сумму или не смог правильно отчитаться по ней, эта сумма может быть списана следующей записью:

Д94 К71 - на сумму не возвращенных вовремя подотчетных средств

Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" используется для обобщения информации о суммах различных недостач и потерь.

Если сумму, учтенную по счету 94 можно удержать из заработной платы работника - это оформляют такой записью:

Д70 К94 - удержана из заработной платы работника подотчетная сумма, не возвращенная вовремя

Если сумма не может быть удержана из заработной платы, делается такая запись:

Д73 К94 - сумма, подлежащая взысканию с виновного лица.

Если сумма не может быть взыскана с работника - ее списывают в убыток:

Д99 К94 - списана в убыток не возвращенная подотчетная сумма.

Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Отпуск

Отпуск работников регулируется Главой 19 ТК РФ "Отпуска". В соответствии со ст. 114 ТК РФ, работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). Некоторым категориям работников полагается не только основной отпуск, но и дополнительные оплачиваемые отпуска (ст. 116 ТК РФ). В частности, такой отпуск предоставляется работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Руководитель организации может установить порядок предоставления дополнительных отпусков и другим категориям работников.

В соответствии со ст. 120 ТК РФ, продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются. То есть, если, например, в отпуск работника входит 2 праздничных дня, он выйдет на работу на 2 дня позже, однако за эти дни ему не полагается оплата.

В соответствии со ст. 122 ТК РФ, Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно.

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у работодателя. По соглашению сторон, оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Некоторые категории работников имеют право выйти в отпуск до истечения шести месяцев со дня начала работы. Например, это женщины перед отпуском по беременности и родам, работники в возрасте до восемнадцати лет.

В организациях составляется график отпусков (он должен быть утвержден за 2 недели до Нового года). Работники уходят в отпуск в соответствии с графиком, хотя, по согласованию с руководством, время выхода в отпуск может быть изменено. О времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позднее чем за две недели до его начала.

Отпуск можно разбить на части - главное условие здесь, чтобы одна из частей отпуска была не менее 14 дней. Работник может перенести отпуск, однако, в соответствии со ст. 124 ТК РФ, запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд.

Работник может отказаться от дополнительного оплачиваемого отпуска (или от его части) и получить денежную компенсацию за него. А вот отказаться от основного отпуска нельзя (ст. 126 ТК РФ). Получить компенсацию за неиспользованный основной отпуск работник может лишь при увольнении (ст. 127 ТК РФ).

При необходимости (по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам, ст. 128 ТК РФ) работник может взять отпуск за свой счет (без сохранения заработной платы).

При исчислении оплаты за отпуск (отпускных) используется средняя заработная плата, исчисление которой мы рассматривали выше. В частности, для расчета используются данные по заработной плате за последние 12 месяцев, а коэффициент, на который делят среднемесячную зарплату для исчисления среднедневной, равен 29,4 дня.

Если, например, заработная плата работника за последние 12 месяцев составила 150000 рублей, среднемесячная заработная плата составит 150000 / 12 = 12500 рублей. Соответственно, среднедневная - 12500 / 29,4 = 425,17 рубля.

Если работник, чью среднедневную заработную плату мы исчислили выше, выходит в отпуск длительностью 16 дней, ему полагается оплата в размере 16 х 425,17 = 6802,72 рубля. Так же рассчитывают компенсацию за неиспользованный отпуск.

Бухгалтерские записи по учету отпускных сумм выглядят так же, как и по учету обычной заработной платы. Например, при начислении сумм оплаты за отпуск работникам основного производства делают такую запись:

Д20 К70 - начислена сумма оплаты за отпуск работнику основного производства.

На суммы отпускных начисляют страховые взносы.

С сумм оплаты за отпуск взимается НДФЛ.

Отпускные могут начисляться за счет специально создаваемого резерва на оплату отпусков. Если в организации создается такой резерв - ежемесячно в него должны отчислять 1/12 годовой суммы отпускных. Делается это следующей записью:

Д20 К96 - начислен резерв на отпускные суммы работникам основного производства

При начислении резерва по другим статьям затрат делаются записи по дебету соответствующих счетов.

Отпускные начисляются такой записью:

Д96 К70 - начислены отпускные за счет резерва

Страховые взносы начисляются на счет 96 в соответствии с вышеприведенной схемой.

Если в конце года часть резерва оказывается невостребованный, его сторнируют такой записью:

Д20 К96 - сторнирован неиспользованный резерв на оплату отпусков.

Пособие по временной нетрудоспособности

Организация заботится о работнике не только тогда, когда он трудится на ее пользу, но и во время бездействия. В частности, тогда, когда работник заболел. На время болезни, подтвержденное соответствующими документами из больницы, работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности (ст. 183 ТК РФ).

Пособие полагается тем гражданам, которые подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности. В частности, это лица, работающие по трудовому договору. Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности служит листок нетрудоспособности (в просторечии - больничный).

Пособия по временной нетрудоспособности начисляются следующей записью:

Д69 К70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС

На сумму начисленных пособий уменьшается задолженность организации по платежам в Фонд социального страхования РФ.

Надо отметить, что выплата пособия за счет ФСС начинается лишь с четвертого дня временной нетрудоспособности работника. Первые три дня работодатель оплачивает из собственных средств, делая следующую запись:

Д20 К70 - начислено пособие за первые два дня временной нетрудоспособности работнику основного производства.

Другим категориям работников пособие за первые три дня начисляется в зависимости от статьи расходов, на которые приходится их заработная плата.

Размер пособия зависит от общего трудового стажа работника и от его среднего заработка:

Размер пособия в 2013 году не может превышать 58970 рублей в месяц (Федеральный закон от 3 декабря 2012 г. № 219-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов"). То есть, даже если исчисленная средняя заработная плата работника и его трудовой стаж позволяют заплатить ему, скажем, 60000 в месяц, работодатель не имеет права платить больше, чем 58970 рублей.

Начисленное пособие по временной нетрудоспособности - это доход сотрудника - оно облагается НДФЛ. В то же время, пособие, даже начисленное за счет работодателя, не облагается страховыми взносами.

Другие удержания из заработной платы

Из заработной платы работника могут быть удержаны некоторые суммы (ст. 137 ТК РФ). В частности, это могут быть удержания:

Перечень удержаний не ограничен вышеприведенным списком. По закону работодатель не имеет права удерживать из заработной платы работника более 50% по различным основаниям. В некоторых случаях (это касается алиментных платежей) размер удержаний может составить до 70% от размера заработной платы.

То есть, если, например, заработная плата работника составляет 10000 рублей в месяц, а по совокупности причин работодатель хочет удержать из нее 8000 рублей - это незаконно в любом случае. Удержание должно быть разбито на несколько периодов.

К некоторым суммам нельзя применять взыскание, например, к суммам, начисленным работнику за травму при исполнении служебных обязанностей.

Учесть удержание по исполнительному листу или по алиментам можно следующей записью:

Д70 К76 - на сумму удержания.

Увольнение работника

Трудовой путь работника в организации заканчивается его увольнением. Расторжение трудового договора регулирует Глава 13 ТК РФ "Прекращение трудового договора".

Уволить работника могут по разным причинам. Если работник согласен со своим увольнением - всё проходит достаточно быстро и спокойно. Например, вопросы увольнения по собственному желанию регулирует ст. 80 ТК РФ. В частности, работник имеет право расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме не позднее чем за две недели. Этот срок исчисляется, начиная со следующего дня после получения работодателем заявления работника об увольнении. Трудовой договор может быть расторгнут и ранее этого срока - по соглашению сторон.

До истечения срока предупреждения об увольнении работник имеет право в любое время отозвать свое заявление. Однако, если на его место в письменной форме приглашен другой сотрудник, которому не может быть отказано в заключении трудового договора (в соответствии с ТК РФ и федеральными законами), работник будет уволен.

Если по истечении срока предупреждения об увольнении трудовой договор не был расторгнут и работник не настаивает на увольнении, то действие трудового договора продолжается.

По истечении срока предупреждения об увольнении работник имеет право прекратить работу. В последний день работы работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку, другие документы, связанные с работой, по письменному заявлению работника и произвести с ним окончательный расчет.

При увольнении работнику выплачивают выходное пособие, компенсацию за неиспользованный отпуск и другие платежи. Порядок их отражения в учете совпадает с порядком отражения при обычных выплатах.

Бухгалтерские записи

В табл. 15.4 систематизированы бухгалтерские записи по учету страховых взносов, отпусков, удержаний.

В табл. 15.5 обобщена информация о бухгалтерских записях, применяемых при учете расчетов с подотчетными лицами

Пример

12.02.2013 ООО "Мебельщик" начисляет страховые взносы за январь 2013-го года. При этом учитывается, что организация относится к 8-му классу профессионального риска (Производство мебели). Страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев составляет 0,9%. При расчете учитываем, что сотрудники Васильев В.В., Петрова Е.В., Владимиров П.П. рождены после 1966-го года (см. пример к занятию №14), поэтому в их начисления входят и страховая и накопительная части трудовой пенсии. Иванову И.И. 1960-го года рождения, начисляется лишь страховая часть. Расчет показателей приведен в табл. 15.6 и табл. 15.7.

Отразим начисления в учете, помня, что они относятся на те же счета расходов, что и заработная плата сотрудников. То есть, по Васильеву В.В. начисления делаются на счет 20, по остальным сотрудникам - на счет 26.

В табл. 15.8 приведены суммы, подлежащие отнесению на различные счета.

Для отнесения на счет 20 делаем следующие записи:

Для отнесения на счет 26 делаем следующие записи:

13.02.2013 с расчетного счета в кассу получены 5500 рублей:

Д50 К51 5500 руб.

Эти средства выданы Владимирову П.П. для приобретения канцтоваров, которые планируется использовать в общехозяйственных целях:

Д71-Владимиров П.П. К50 5500 руб.

Работник имеет доверенность на совершение операций от имени организации. Он приобрел канцтовары в ООО "Канцелярия" на 4720 руб, в т.ч. НДС 720 руб. Канцтовары оприходованы на счет учета материально-производственных запасов:

Подотчетная сумма списана на счет расчетов с поставщиками и подрядчиками:

Д60-ООО "Канцелярия" К71-Владимиров П.П. 4720 руб.

Так как не вся выданная сумма была израсходована, сотрудник возвращает разницу между выданными и потраченными средствами в кассу:

Д50 К71-Владимиров П.П. 780 руб.

В итоге расчеты по данной подотчетной сумме закрыты. Часть потрачена на канцтовары, часть возвращена в кассу.

После поступления канцтоваров они выданы сотрудникам, стоимость выданных канцтоваров составила 500 рублей:

Д26 К10-06 500 руб.

НДС по поступившим ценностям принят к зачету:

Д68-02 К19-03 720 руб.