Учет материалов

Презентацию к данной лекции можно скачать здесь.

Цель занятия: раскрыть основные положения, касающиеся учета материально-производственных запасов.

Общие положения

Материально-производственные запасы (МПЗ) - это всё то, что организация использует в производстве продукции, а так же - для других целей. Материалы относятся к оборотным активам - то есть - они, будучи отпущенными в производство, потребляются полностью.

Основной документ, который регулирует учет МПЗ - это ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

В соответствии с ПБУ, в качестве МПЗ принимаются к учету следующие активы:

В качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов чаще всего выбирают номенклатурный номер. Это достаточно широкое понятие, практический смысл в который вкладывает сама организация. Главное - это чтобы номенклатурные номера позволяли, как сказано в ПБУ, обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Предположим, наша организация ввела следующие номенклатурные номера для учета различных видов гвоздей:

По каждому из этих номеров нужно открыть карточку, в которой указывается наименование учитываемого материала, единицы измерения, входящий остаток по материалу, поступления, выбытия, конечный остаток. Учет материалов ведется в двух измерениях. Во-первых - это денежное измерение. Во-вторых - присущие данному виду материалов единицы измерения: штуки, метры, литры, килограммы, квадратные метры, кубические метры и т.д.

В соответствии с п. 3 ПБУ 5/01 единицей бухгалтерского учета МПЗ, помимо номенклатурного номера, может быть партия, однородная группа. Возможны и другие единицы учета.

Для организации первичного учета материалов используются формы документов, утвержденные в Постановлении Госкомстата РФ от 30.10.1997 №71а. В частности, в табл. 10.1 приведен список первичных документов по учету материалов.

Если организация имеет материалы - это значит, что она имеет и склад для их хранения перед отпуском в производство. Главный признак склада - это наличие материально ответственного лица, которое отвечает за сохранность ценностей.

Физически склад может представлять собой обычную комнату в офисном здании, шкаф, в котором хранятся ценности, отдельно стоящее здание и т.д. Склад подлежит периодической инвентаризации для сверки данных бухгалтерского учета с реальным состоянием дел. На складе ведется складской учет материалов, как правило - в натуральном выражении.

Рассмотрим особенности приёмки материалов на склад.

Поступление материалов

Материалы поступают в организацию из различных источников, например, от поставщиков. При поступлении материалам нужно дать оценку. ПБУ 5/01 устанавливает, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. То есть для организации стоимость материалов представляет собой сумму расходов, понесенных организацией при покупке материалов, их доставке и т.д.

П. 6 ПБУ 5/01 говорит, что фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Этот пункт стоит особо прокомментировать. Дело в том, что учет материалов, товаров, многих других объектов бухгалтерского учета, не обходится без необходимости одновременного отражения на счетах бухгалтерского учета информации о налогах, которые "сопутствуют" другим видам учета. Один из таких налогов - это Налог на добавленную стоимость, или НДС. На следующем занятии мы подробно поговорим об этом налоге, а здесь рассмотрим схему раздельного учета товаров, приобретенных с НДС и сумм НДС. НДС называют возмещаемым налогом, так как НДС, который организация "приобрела" вместе с материалами, при надлежащем исполнении требований законодательства, подлежит возмещению.

ПБУ регламентирует и другие варианты определения фактической себестоимости материалов. Так, в п. 7 ПБУ 5/01 сказано, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Если МПЗ внесены в счет вклада в уставный капитал (п. 8 ПБУ 5/01), их фактическая себестоимость определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации.

Фактическая себестоимость материалов, полученных безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01).

Для учета материалов в бухгалтерском учете применяется счет 10 "Материалы". Это активный счет, к нему может быть открыт ряд субсчетов для учета отдельных видов материалов.

При поступлении материалов материально ответственное лицо проверяет соответствие фактически поступивших материалов сопроводительным документам. Как правило, материалы проверяются по количеству упаковок, оценивается целостность упаковки, при необходимости материалы можно проверить и более тщательно.

Если всё в порядке, на прибывшие материалы выписывается приходный ордер (форма № М-4) и материалы приходуются на склад. Эта операция отражается следующей бухгалтерской записью:

Д10 К60 - Оприходованы на склад материалы, поступившие от поставщика

Д19 К60: Отражен НДС по приобретенным материалам

Эта бухгалтерская запись делается на основании счета-фактуры, где сумма НДС должна быть выделена. Вместо счета-фактуры и передаточного документа (акта, товарной накладной и других) с 1 января 2013-го года можно использовать единый документ. Это - так называемый универсальный передаточный документ.

На счет 10 относят и другие затраты, связанные с приобретением материалов - например, это могут быть транспортно-заготовительные расходы (плата транспортным организациям за доставку материалов), расходы по кредитам на приобретение материалов и т.д. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) могут учитываться на специальном субсчете к счету 10 и распределяться между списанными материалами.

В случае если поступившие материалы по каким-то показателям не соответствуют содержимому документов - заполняется акт о приемке материалов (форма № М-7). Акт нужно составить в двух экземплярах, его должны подписать представители организации-покупателя и поставщика (или, в случае отсутствия представителя поставщика, представители транспортной организации). Один экземпляр акта передается поставщику, второй - в бухгалтерию

На основании акта можно сделать следующую бухгалтерскую запись:

Д76-2 К60 - Приняты к учету материалы, не соответствующие сопроводительным документам

Субсчет 76-2 используется для расчетов по претензиям. После того, как по материалам, расчеты по которым числятся на субсчете 76-2, будет принято решение, можно сделать другие записи. В частности, если поставщиком приняты меры по замене некачественных товаров и покупатель готов принять товары, в учете делается такая запись:

Д10 К76-2 - Оприходованы материалы

Если же, например, поставщик вернул деньги за некачественные материалы, делается такая запись:

Д51 К76-2 - Поставщик возвратил деньги за некачественные материалы

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению, в зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", или без их использования.

В случае использования организацией счетов 15 и 16 на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

Приходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 и кредиту счета 15.

При применении счетов 15 и 16 используется концепция учетных цен. Учетные цены - это цены, которые установлены в организации для учета тех или иных материалов. Причем, понятно, что учетные цены могут не соответствовать реальным затратам на приобретение продукции. Эти счета используются для того, чтобы, сохранив в учете сведения о фактической себестоимости материалов, вести учёт по учётным ценам.

Поэтому здесь мы имеем следующую схему записей.

Как уже было сказано, при поступлении материалов, на счет 15 относится их фактическая себестоимость, то есть - средства, уплаченные поставщикам, расходы на доставку и т.д. Делается следующая бухгалтерская запись:

Д15 К60 - на сумму задолженности перед поставщиком

Д19 К60 - на сумму НДС входящего

Далее, после фактического поступления, материалы приходуются на 10-й счет с 15-го счета по учетным ценам:

Д10 К15 - стоимость материалов по учетным ценам

В результате предыдущей операции по счету 15 образовалось сальдо - то есть - разница между учетными ценами и фактической себестоимости материалов. Эта разница должна быть списана на счет 16 одной из следующих записей:

Д16 К15 - Отражен перерасход (относительно учетной цены)

Д15 К16 - Отражена экономия (относительно учетной цены)

В результате счет 15 закрывается, на счете 10 мы имеем материалы в оценке по учётным ценам, а на счете 16 хранится отклонение от учетной цены. Учётная цена и отклонение дают нам сведения о фактической себестоимости материалов.

Мы обсудили учет поступления материалов. Теперь давайте рассмотрим особенности выбытия материалов.

Выбытие материалов

Материалы выбывают на различные нужды. Например, они могут использоваться для производства продукции. Для отпуска материалов со склада можно использовать требование-накладную (форма № М-11). Требование-накладная применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для приходования ценностей.

Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

Требование-накладная может использоваться для учета отдельных операций по отпуску материалов. Если материалы отпускают со склада регулярно, например, на нужды производства, для этих целей удобнее использовать так называемые лимитно-заборные карты.

Лимитно-заборная карта (форма № М-8) применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды. Лимитно-заборная карта является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.

Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на один номенклатурный номер. Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу.

Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты.

Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной карте получателя расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения.

После использования лимита карты (обычно - в конце месяца) карта сдается в бухгалтерию. Она служит основанием для записей по выбытию материалов со счета 10.

Куда могут выбывать материалы, которые учитываются на счете 10? В соответствии с Планом счетов, фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При выбытии материалов бухгалтер должен отразить стоимость выбывающих материалов в учете. Как правило, даже одинаковые материалы на складе могут иметь различную стоимость. Например, они были куплены у различных поставщиков, в разное время. Как же учитывать выбытие этих материалов? Ответ на этот вопрос дает ПБУ 5/01.

Пожалуй, наиболее логичным с точки зрения здравого смысла способом списания стоимости материалов является списание себестоимости каждой единицы материалов. Например, таким способом списывают дорогие, уникальные материалы, скажем, в ювелирной промышленности. Каждая единица таких материалов учитывается обособленно, за каждой единицей внимательно следят, приходуют, и, естественно, списывают в индивидуальном порядке. ПБУ 5/01 так комментирует этот способ списания: материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов. Обратите внимание на то, что ПБУ не обязывает организацию учитывать подобные материалы таким образом.

А как быть с материалами, которые сложно или бессмысленно учитывать таким образом? Например, что делать с гвоздями, лампочками, досками, сахарным песком и прочим бесчисленным перечнем материалов, которые не имеют уникальных свойств?

Скажем, гвоздь из партии, стоимостью 100 рублей, поступившей в начале месяца, ничем не отличается от гвоздя из партии, стоимостью 120 рублей, поступившей в конце. Различаются лишь их цены. И тут возникает вопрос. Предположим, в первой партии 1000 гвоздей, во второй - тоже 1000 гвоздей. В производство списали 1200 гвоздей. Как нам узнать, из какой партии были эти гвозди? Очевидно, что это либо 1000 гвоздей из первой партии и 200 - из второй, либо - наоборот. А может быть гвозди оказались перемешанными и отпущено 600 гвоздей из первой и 600 из второй партий? Несложно убедиться в том, что ответы на эти вопросы дают каждый раз разную стоимость этих самых гвоздей. Если всякий раз, учитывая выбытие материалов, произвольным образом выбирать способ их оценки - в результате получится путаница и несопоставимость данных за разные периоды учета. Поэтому способ списания стоимости материалов должен быть указан в учетной политике организации.

Сейчас мы рассмотрим два метода учета отпуска материалов, предусмотренных в ПБУ 5/01 помимо метода учета материалов по себестоимости каждой единицы. Это - метод средней себестоимости и метод ФИФО. Для того чтобы лучше разобраться с этими методами, приведем таблицу (табл. 10.2), характеризующую поступление и выбытие неких материалов на склад и рассчитаем стоимость выбывших материалов различными способами.

Начнем с метода списания материалов по средней себестоимости. В ПБУ 5/01 он описан так:

Для того чтобы посчитать стоимость выбывших материалов, рассчитаем среднюю стоимость имеющихся материалов - тех, которые оставались на складе, и тех, которые поступили. Для этого можно сложить стоимость всех материалов и поделить на их количество:

(20000+22800+21000)/(1000+1200+1000) = 63800/3200 = 19,9375

Средняя стоимость одной единицы материалов равняется 19,9375 рублей. Теперь умножим количество выбывших материалов на среднюю стоимость:

2300*19,9375 = 45856,25 руб.

Теперь рассчитаем стоимость выбывших товаров методом ФИФО. Официальное название этого метода - оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов. Наименование ФИФО получено от англоязычного сокращения FIFO, что расшифровывается как First In First Out - первый вошел, первый вышел. Материалы как бы становятся в очередь друг за другом и первыми "выходят" те, которые стали в очередь раньше.

ПБУ 15/01 так регламентирует расчет стоимости отпущенных товаров по методу ФИФО:

При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

То есть, для того, чтобы оценить стоимость выбывших товаров по этому методу, мы поступаем следующим образом. Берем начальный остаток материала. Он составляет 1000 единиц стоимостью 20 рублей каждая. Так как надо списать 2300 единиц материала, мы видим, что начального остатка нам недостаточно. Продолжаем - берем первое поступление (партия 1) - поступило 1200 единиц материала по 19 рублей. Теперь нам нужно взять еще 100 единиц из второй партии - и мы спишем нужное количество материалов. Таким образом, мы списываем следующие материалы:

Стоимость списанных материалов равна:

1000*20+1200*19+100*21 = 20000+22800+2100=44900 руб.

Несложно заметить, что разница между двумя рассчитанными суммами списанных материалов довольно существенна. Для списания по средней себестоимости это 45856,25 руб., для метода ФИФО - 44900 руб.

Подобные различия встречаются и в других местах учета. Они, как видите, зависят от методов учета, принятых в учетной политике. Учетная политика позволяет серьезно воздействовать на систему бухгалтерского учета в организации.

Бухгалтерские записи по учету материалов

Систематизируем бухгалтерские записи по учету материалов (табл. 10.3).

В составе материалов помимо, собственно, материалов для производственных нужд, учитываются, например, канцелярские товары, которые списывают на общехозяйственные расходы (Д26 К10) после выдачи материально-ответственному лицу для распределения среди канцелярских работников. На субсчетах счета 10 "Материалы" учитывают тару, топливо, хозяйственный инвентарь и многие другие объекты, причем, учет каждого из них имеет собственные особенности.

Пример

ООО "Мебельщик" приобрело 06.02.2013 у поставщика ООО "Доска" 5 кубометров дубовой необрезной доски, стоимость составила 94400 рублей, в том числе НДС 14400 рублей. Так же 06.02.2013 организация приобрела 2 кубометра буковой обрезной доски у поставщика ООО "Пиломатериалы", стоимость составила 42480 рублей, в том числе НДС 6480 рублей. В тот же день материалы были оприходованы на склад. Отразим эти бухгалтерские записи в учете:

Д10-01-Доска дубовая-Партия 2 К60-01-ООО "Доска" 80000 руб.

Д19-03 К60-01-ООО "Доска" 14400 руб.

Д10-01-Доска буковая-Партия 1 К60-01-ООО "Пиломатериалы" 36000 руб.

Д19-03 К60-01-ООО "Пиломатериалы" 6480 руб.

07.02.2013 в производство отпущено 9 кубометров дубовой необрезной доски. В учете организации числятся следующие записи о таких досках:

Партия 1, 8 кубометров, фактическая себестоимость 100000 рублей (операция 7 от 12.01.2013)

Партия 2, 5 кубометров, фактическая себестоимость 80000 рублей (вышеприведенная операция)

Сейчас нам нужно решить - как определить стоимость досок, отпущенных в производство. Для этого обратимся к учетной политике (занятие 5). В соответствии с п. 1.10., для целей бухгалтерского учета, при выбытии МПЗ оцениваются по средней себестоимости. Для того чтобы посчитать среднюю стоимость досок, разделим сумму стоимостей разных партий досок и поделим на количество кубометров: (100000+80000)/(8+5) = 13846,15 руб. Теперь для того, чтобы найти стоимость списываемых досок, нужно полученную стоимость одного кубометра умножить на количество списываемых кубометров: 9*13846,15 = 124615,38 руб. Делаем бухгалтерскую запись:

Д20-01 К10-01-Доска дубовая 124615,38 руб.

Как можно заметить, в бухгалтерском учете мы сделали запись без указания партии. В данном случае нас, для целей бухгалтерского учета, не интересует, из каких партий взяты доски. Учет по партиям введен для того, чтобы правильно списать доски для целей учета налога на прибыль.

В соответствии с п.2.1.6 учетной политики организации, для целей налогового учета при списании материалов используется метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) (п. 8 ст. 254 гл. 25 НК РФ). Сущность этого метода заключается в следующем. Сначала списываются материалы из партии, которая была приобретена последней (Партия 2), если нужно больше материалов, списываются материалы из более ранней партии (Партия 1). В нашем случае нужно списать 9 кубометров досок. Во второй партии имеется 5 кубометров, это означает, что её вклад в общее списание составит 80000 рублей, она будет списана целиком. Из первой нам нужно взять еще 4 кубометра. Стоимость одного кубометра в первой партии составляет (100000/8) 12500 рублей. Умножив эту цифру на 4, получаем 50000 рублей. Таким образом, для целей расчета налога на прибыль мы получаем себестоимость, равную 130000 (80000+50000) рублей.

В бухгалтерском учете списываем 124615,38 руб., для целей расчета налога на прибыль учитываем - 130000 руб. Вполне очевидно, что сумма, списываемая для целей учета налога на прибыль на 5384,62 рубля больше, чем сумма, списываемая для целей бухучета. Это означает, что организация, в итоге, заплатит меньший налог на прибыль, чем в том случае, если бы для целей налогового учета так же использовался бы расчет себестоимости списанных материалов по средней. Насколько меньший?

После того, как из досок, списанных в производство, будет произведена продукция, будет вычислена себестоимость продукции. Среди прочих статей затрат в себестоимость входит и себестоимость материалов. Когда продукция будет реализована, сведения о её себестоимости отразятся в дебете счета 90, сведения о выручке - в кредите счёта 90. Остаток по счёту попадёт на счет 99, на основании этого остатка мы сможем посчитать условный доход или расход по налогу на прибыль. Можно заметить, что себестоимость досок, входящая в себестоимость продукции, уменьшает сумму прибыли, а значит - и сумму исчисленного по бухгалтерским данным налога на прибыль (условный расход). То есть, например, если мы спишем в производство материалов на 1000 рублей, в итоге мы можем точно сказать, что при расчете прибыли эта 1000 рублей будет вычтена из суммы выручки.

Как 1000 рублей материальных затрат повлияет на налог на прибыль? Ставка налога на прибыль составляет 20%, это означает, что понеся 1000 рублей материальных затрат, организация уменьшит платеж по налогу на прибыль на 200 рублей (1000*20%).

Возвращаясь к нашему примеру, мы можем говорить о том, что из-за разной стоимости списанных материалов сумма налога, рассчитанная по данным налогового учета будет меньше суммы налога, рассчитанной по данным бухгалтерского учета на произведение 5384,62 рубля и ставки налога на прибыль, то есть 20%. Это 1076,92 рубля.

Теперь зададимся еще одним вопросом. Разница между оценкой списанных материалов в бухгалтерском и налоговом учете когда-нибудь исчезнет? В данном случае она исчезнет, когда будут списаны все доски из Партии 1 и Партии 2. И в налоговом и в бухгалтерском учете общая стоимость досок одна и та же (хотя бывают ситуации, когда это не так, если при принятии материалов к учету не все расходы, формирующие стоимость материалов, принимаются для целей налогового учета), поэтому, когда на складе не останется досок, и для целей бухучета, и для целей расчета налога на прибыль, остатки будут равны нулю.

При уменьшении разницы между бухгалтерским и налоговым учетом отложенное налоговое обязательство будет списываться, увеличивая налог на прибыль в будущих периодах.

Опираясь на вышеприведенные рассуждения и пользуясь ПБУ 18/02, мы можем сказать следующее:

То, что разница в оценке когда-нибудь исчезнет, говорит нам о том, что перед нами временная разница (п. 8 ПБУ 18/02). Если говорить точнее, то перед нами налогооблагаемая временная разница (п. 12 ПБУ 18/02).

В подобных ситуациях, если затраты в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском, возникает налогооблагаемая временная разница (НВР).

Если затраты в налоговом учете меньше, чем в бухгалтерском, возникает вычитаемая временная разница (ВВР).

Эту временную разницу нужно отразить в аналитическом учете (п. 3 ПБУ 18/02). Тут возможны разные подходы. Например, в плане счетов можно предусмотреть особые субсчета к счетам учета затрат и делать по ним записи, соответствующие разнице. Эти записи не влияют на остатки по счетам в бухгалтерском учете, они нужны лишь для хранения информации о разницах, для того, чтобы правильно посчитать отложенные налоговые активы или отложенные налоговые обязательства. Можно организовать внесистемный аналитический учет.

Мы будем хранить сведения по временным разницам, возникающим при списании материалов, во внесистемном аналитическом регистре. Фактически, такой регистр представляет собой таблицу, в которой приведены сведения об операциях и о возникающих разницах. В табл. 10.4 приведен фрагмент регистра для операции, которой мы здесь занимаемся:

Здесь ВВР - это вычитаемая временная разница, НВР - налогооблагаемая временная разница.

Этот регистр называется "внесистемным", так как его показатели (в частности, НВР) не отражаются на счетах бухучета, но они используются для вычисления других показателей и отражения их в учете.

Если в одном периоде по какому-либо объекту возникла налогооблагаемая временная разница, а в другом - вычитаемая, часть ранее возникшей разницы будет погашена. Как результат, нужно будет списать часть ранее образованного отложенного налогового обязательства.

Выполним бухгалтерскую запись по отражению в учете отложенного налогового обязательства:

Д68-04-2 К77 1076,92 рубля.

При расчете налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 справедлива следующая формула:

Обратите внимание на то, что если выявлен условный доход, он попадает в формулу со знаком "-".

Предположим, что материальные затраты, о которых мы говорили выше - это единственные показатели, которые формируют прибыль (убыток, в данном случае) организации в текущем периоде.

Условный доход по налогу на прибыль равен 124615,38 руб *0,2 = 24923,08 руб. Это - сумма, найденная по данным бухгалтерского учета.

Отложенное налоговое обязательство равно 1076,92 рубля. Других показателей нет, в соответствие с вышеприведенной формулой получаем: -24923,08-1076,92 = -26000. В проводках знак минус не используется, в данном случае лучше увидеть, как ОНО увеличивает условный доход можно, если вспомнить, что ОНО учитывается проводкой Д68 К77, а условный доход - проводкой Д68 К99. И тот и другой показатель, фактически, уменьшают задолженность по налогу на прибыль, отражаясь в дебете счета 68.

Проверим этот расчет, приняв во внимание данные, которые можно использовать для непосредственного расчета налога на прибыль. Здесь себестоимость списанных материалов составила 130000 рублей. 130000 * 0,2 = 26000 рублей. И в том и в другом случае мы выходим на одну и ту же сумму. В данном случае понятнее будет называть эту сумму "налогом на убыток", так как здесь мы оперируем лишь данными о расходах.