Особенности учета НДС

Презентацию к данной лекции можно скачать здесь.

Цель занятия: раскрыть сущность НДС и особенности бухгалтерского учета НДС.

Сущность НДС

Налог на добавленную стоимость - это косвенный налог. Ему посвящена Глава 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

Как следует из его названия, этим налогом облагается добавленная стоимость. Рассмотрим пример, который иллюстрирует особенности применения НДС.

Предположим, мы - ООО "Разработчик", плательщик НДС, покупаем партию бумаги. Стоимость выбранной бумаги, по прайс-листу поставщика, составляет 1000 рублей без НДС. Ставка НДС в нашем случае составляет 18%, это значит, что купить эту бумагу мы сможем лишь за 1180 рублей. Нас такая цена устраивает, мы приобретаем бумагу и делаем в учете следующие записи:

Д10 К60 1000 руб. - оприходована на склад бумага

Д19 К60 180 руб. - отражен НДС по приобретенным материалам

Мы отразили приобретенные материалы и НДС на отдельных счетах. Чуть позже мы к ним вернемся, а сейчас, посмотрим, что делает наш поставщик. Для начала он учитывает реализацию товаров такой бухгалтерской записью:

Д62 К90 1180 руб. - отражен доход от реализации товаров

Д90 К68 180 руб. - отражена задолженность по НДС перед бюджетом

Подробности о реализации товаров и услуг мы обсудим на одном из следующих занятий. Здесь лишь отметим, что для реализации товаров и услуг используется счет 90 "Продажи". По дебету этого счета накапливаются расходы, связанные с реализацией (себестоимость продукции, налоги), а по кредиту - доходы.

Надо отметить, что в случае с уплатой НДС (так же, как и во многих других случаях) действует принцип начислений. То есть - обязанность по уплате налога возникает не тогда, когда организация получила деньги за проданные товары, а тогда, когда имел место факт реализации товаров.

Сейчас, скорее всего, у вас возникнет закономерный вопрос о том, почему налог, который мы учитываем на счете 19, задолжал бюджету наш поставщик. Эта, на первый взгляд, странная операция станет понятной вам немного позже. Продолжим рассмотрение примера. Предположим, ООО "Разработчик" использовало бумагу для производства, скажем, визитных карточек. Например, выполнило крупный заказ и истратило на него всю бумагу. Подробности учета производства мы здесь не рассматриваем, сейчас нас интересует лишь "жизненный цикл" НДС.

Стоимость визитных карточек составила 1500 рублей без НДС, а НДС, соответственно, 270 рублей (1500*18% = 270). В итоге мы выставляем нашему покупателю счет на сумму 1770 рублей. Мы отражаем продажу визиток такой проводкой:

Д62 К90 1770 руб. - отражен доход от реализации товаров

Д90 К68 270 руб. - отражена задолженность по НДС перед бюджетом.

А теперь начинается самое интересное. Напомним, что на 19 счете мы храним НДС, который мы "купили" у нашего поставщика, покупая у него бумагу. Сделаем такую бухгалтерскую запись:

Д68 К19 180 руб. Принят к зачету НДС

Этот НДС, как вы понимаете, вычитается из НДС, начисленного нами при продаже, в итоге мы должны бюджету 90 рублей НДС (270 - 180 = 90).

То есть, в итоге, по этим двум операциям (покупка бумаги за 1000 рублей, с НДС 180 рублей и продажа визиток за 1500 рублей, НДС 270 рублей) мы остались должны бюджету 90 рублей. Вспомним, что наш поставщик заплатил в бюджет 180 рублей НДС, который он получил от нас после того, как продал нам бумагу.

Проследим схему уплаты НДС. Поставщик продает нам бумагу и остается должен бюджету 180 рублей. Мы делаем из этой бумаги визитные карточки и, после продажи их за 1500 рублей оказываемся должны бюджету 270 рублей. Но налог, о котором мы говорим, не случайно называется "налог на добавленную стоимость". Мы платим налог лишь с той стоимости, которую мы добавили, которую мы сами создали. То есть - ранее бумага стоила 1000 рублей, мы обработали эту бумагу (напечатали визитные карточки на листах, разрезали листы, упаковали) и продаем за 1500 рублей. Мы добавили к первоначальной стоимости бумаги еще 500 рублей и платим налог именно с них.

Получается, что налог, который мы оплачиваем при покупке бумаги, переводит в бюджет наш поставщик, а налог, который оплачивает при покупке наш покупатель, платим уже мы. Бюджет получает НДС частями - по мере накопления добавленной стоимости. А конечным плательщиком НДС является конечный потребитель продукта. Например, физические лица, которые приобретают товары и услуги.

В итоге можно сказать, что суть НДС заключается в том, что вы платите в бюджет разницу между НДС, который вы заплатили сами и НДС, который начислен на проданные вами товары.

Особенности исчисления НДС

Для того чтобы можно было принять к зачету "входящий" НДС (применить налоговый вычет) нужно выполнение нескольких условий. Во-первых, у вас должен быть счет-фактура (или универсальный передаточный документ). Во-вторых, ценности (работы, услуги), НДС по которым вы хотите зачесть, должны быть приняты к учету. В-третьих, ценности должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС или для перепродажи. Особенности применения налоговых вычетов по НДС регулируют ст. 171 и ст. 172 Гл. 21 НК РФ.

Счет-фактура - это специальный документ, который выписывает продавец товара. Так как счет-фактура является документом, на основании которого осуществляется зачет НДС, вы можете ожидать, что налоговая инспекция проявит особый интерес к правильности заполнения счетов-фактур и к правильности ведения учета этих документов. В счете-фактуре, кроме информации о продавце, покупателе и другой подобной, содержится информация об НДС, в частности, о сумме налога и о налоговой ставке.

Полученные и выданные счета-фактуры нужно учитывать в журналах полученных и выданных счетов-фактур. Это требование указано в п. 3 ст. 169 НК РФ. Кроме того, покупатель должен регистрировать счета-фактуры в книге покупок, а продавец - в книге продаж.

Форму счета фактуры, а так же другие полезные материалы по НДС вы можете найти в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в ред. от 24.10.2013).

Если говорить о ставках НДС, то НК РФ предусматривает три ставки (ст. 164 гл. 21 НК РФ).

Во-первых - это реализация со ставкой НДС 0%, то есть - реализация вовсе без НДС. К товарам и услугам, реализация которых не облагается НДС, относятся, например, товары, работы и услуги в области космической деятельности, товары и услуги для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами.

Во-вторых - существует ставка НДС в размере 10%. Ей облагаются, например, продукты питания, товары для детей - списки продуктов содержатся в НК РФ, периодические печатные издания и некоторые другие товары и услуги.

В-третьих, основной ставкой НДС в настоящий момент является 18%. Всё, что не подпадает под ставку 0% или 10% облагается 18%-м НДС.

Организация составляет налоговую декларацию по НДС, сдает ее в налоговую инспекцию, обычно - ежеквартально, и тогда же происходит уплата НДС - по безналичному расчету:

Д68 К51 - уплачен НДС

Бухгалтерские записи по учету НДС

Систематизируем сведения о бухгалтерских записях, которые применяются при учете НДС при продаже и при покупке товаров и услуг.

В таблице 11.1 приведены бухгалтерские записи, которые производятся у покупателя при покупке товаров с НДС.

В табл. 11.2 систематизированы бухгалтерские записи по учету НДС при реализации

Пример

Проанализируем состояние учета по НДС в ООО "Мебельщик". А именно, если рассмотреть данные по его хозяйственным операциям, касающиеся счета 19, мы можем увидеть, что в дебете счета 19 накоплены некоторые суммы НДС. В табл. 11.3 показаны операции из Журнала хозяйственных операций организации, которыми мы принимали к учету "входящий" НДС.

Операции №5 и №8 - это НДС по ценностям, внесенным в уставный капитал ООО "Мебельщик" другими организациями. Можем ли мы принять его к вычету? В соответствии с п. 11. ст. 171 гл. 21 НК РФ - можем.

Но нельзя забывать о том, что на данный момент материалы (операция 8) к учету уже приняты, а объект основных средств пока числится на счете 08 в виде вложений во внеоборотные активы. В соответствие с п. 1 ст. 172 гл. 21 НК РФ, вычеты по ОС производятся после принятия их к учету.

В случае с операциями 22 и 24, мы так же можем принять НДС к вычету, так как материалы, которым соответствует входящий НДС, приняты к учету.

Выполним бухгалтерские записи по принятию к зачету входящего НДС по всем материалам, сделав 07.02.2013 г. следующую бухгалтерскую запись:

Д68-02 К19-03 38800 р.

Эта операция записана в Журнале операций под номером 27, табл. 11.4.

Начало журнала за февраль вы можете найти в материалах Занятия 10. Приведенная сумма по журналу соответствует всем операциям, зарегистрированным в феврале, вплоть до 27-й.

В табл. 11.5 показано состояние счета 19 после выполнения данной операции.

В табл. 11.6 вы можете видеть состояние субсчета 68-02.

Мы используем субсчет 02 счета 68 для учета НДС. В данном случае мы воспринимаем этот счет как, преимущественно, пассивный. Кредитовый остаток по нему соответствует задолженности организации перед бюджетом по НДС. Однако после совершения операции №27 на нём появляется дебетовое сальдо. Это не ошибка, подобное вполне возможно. Наша организация пока не вела операций, которые привели бы к образованию задолженности по НДС перед бюджетом.

Если к окончанию налогового периода окажется так, что сумма налоговых вычетов больше суммы исчисленного или восстановленного НДС, мы можем предъявить НДС к возмещению из бюджета (п. 2 ст. 173 гл. 21 НК РФ). Особенности возмещения регулируют ст. 176 и ст. 176.1 гл. 21 НК РФ.

В табл. 11.7 приведена оборотно-сальдовая ведомость, в которой отражены обороты и остатки по счетам за февраль 2013-го года.

Нормативное регулирование

Итоги

На этом занятии мы рассмотрели сущность НДС и некоторые особенности учета НДС при покупке и продаже товаров, облагаемых этим налогом.

Задание

Повторите материалы занятия №10, пройдите тестирование по материалам занятий №10 и №11. Решите выданную вам задачу к занятиям №10 и №11.