Малый бизнес и экономика страны

6.4. Государственная политика в области развития малого бизнеса, особенности его налогообложения и льготы для малых предприятий

Во всех экономически развитых странах малому и среднему бизнесу со стороны государства оказывается различная организационная и финансовая поддержка, результатом которой являются значительные поступления в бюджет, эффективное функционирование экономики и в конечном счете высокий уровень жизни населения.

В мировой практике считается нормой государственное поощрение малого бизнеса в интересах общества и государства. При этом задача государства состоит не в том, чтобы просто передать малым предприятиям финансовые, технические и иные ресурсы, и не в том, чтобы поддерживать их любой ценой, а в том, чтобы создать правовые и экономические условия для их выживания, способности расти и саморазвиваться в условиях рынка. Во всех странах мира - в Европе, Японии, США, Азии и латиноамериканского континента - идет мощная волна поддержки и развития малых предприятий. Вся Европа и в особенности страны с переходной экономикой (Восточная Европа) сделали акцент на расширении своего участия в государственной поддержке малого бизнеса.

В США малый бизнес поддерживают следующие государственные органы: Администрация малого бизнеса (АМБ); специальные подразделения в министерствах и ведомствах по работе с отдельными группами мелких бизнесменов.

Помимо этого действует широкая сеть специальных учреждений в органах местной власти.

АМБ, созданная в 1953 г. при Белом доме и насчитывающая ныне около 1 тыс. чел., предоставляет малым и средним предприятиям следующие услуги:

• обеспечивает финансовую поддержку;
• содействует в получении заказов;
• оказывает различного рода бесплатные консультации.

АМБ полномочна гарантировать коммерческим банкам до 90% кредита, выдаваемого ими малым предприятиям. Для поддержки малых и средних предприятий государство ежегодно выделяет около 4 млрд долл.

Зарубежные специалисты особое внимание уделяют вопросам обеспечения работающих в малом бизнесе всей необходимой информацией, а также консультациями. Институт малого бизнеса подготовил объединенную программу, по которой в учебных заведениях США работают курсы основ управления малыми предприятиями. И если в начале 70-х гг. подобные курсы функционировали не более чем в 20 учебных заведениях, то спустя 20 лет таких заведений насчитывалось уже около 500. Для предпринимателей издается специальная литература, помогающая им в их деятельности. Так, специалистами АМБ, например, подготовлено практическое пособие "Энциклопедия малого бизнеса, или как начать свое дело", изданное в России.

В других развитых странах малый бизнес также находит довольно существенную поддержку со стороны этих государств.

Что касается России, то в нашей стране еще не создана действенная система поддержки малого бизнеса, поэтому в нынешних условиях представители малого предпринимательства оказались в весьма сложном положении, которое определили следующие причины:

• отсутствие целенаправленной государственной политики по отношению к малому предпринимательству и системного подхода к решению его проблем. Общим мнением стал тезис, что малый бизнес развивается скорее не благодаря, а вопреки государственной политике;
• неурегулированность правовых отношений не позволяет предпринимателям в полной мере пользоваться залоговым и гарантийным правом, привлекать кредиты и инвестиции, что зачастую приводит к свертыванию деятельности множества малых структур;
• недооценка государством малого предпринимательства как равноправного субъекта экономических отношений, наиболее активного и мобильного участника процесса рыночных преобразований, который при минимальных собственных ресурсах обеспечивает высокую оборачиваемость капиталовложений. Предприниматели не имеют каких-либо существенных преимуществ в кредитно-финансовой и налоговой системах, в таможенной защите, испытывают значительные препятствия в развитии бизнеса, действуют в необычайно тяжелых условиях для выживания. Для малого предпринимательства становится невыгодным какая-либо деятельность в сфере производства, и в большей мере он стремится утвердиться в торговле или посредничестве;
• государство фактически отказалось защищать мелкого собственника и его имущество от преступного мира, оставив его один на один с организованной преступностью - рэкетирами, шантажистами, грабителями;
• противоречивыми являются отношения представителей малого предпринимательства с местной властью. С одной стороны, малое предпринимательство становится естественной, объективной и надежной опорой власти в решении экономических проблем на местном уровне, что обеспечивает сектору малого предпринимательства некоторую поддержку. С другой стороны, малый бизнес на местном уровне оказывается в полной зависимости от решений представительных и исполнительных органов местной власти.

Следовательно, неурегулированность отношений представителя малого бизнеса с государством и властью, стремление последней не столько организовывать и стимулировать развитие малого предпринимательства и защищать его представителей, сколько использовать для получения денег в казну, делают малого предпринимателя бесправным и беззащитным. При продолжении такой политики он может оказаться среди наиболее горячих сторонников изменения характера власти и государственной политики, а от его общественного, политического поведения будут зависеть возможность и эффективность проведения экономических реформ.

Поэтому на современном этапе социально-экономических преобразований в России вопросы поддержки и развития предпринимательства, и в первую очередь малого бизнеса, неизбежно должны выдвигаться в центр государственной политики.

Нельзя сказать, что в нашей стране ничего не делалось и не делается в области малого бизнеса.

Формирование механизма государственной и общественной поддержки малого предпринимательства в России в первой половине 90-х гг. осуществлялось путем создания исполнительных органов и законодательной базы в области малого бизнеса.

Основные элементы механизма поддержки малого бизнеса в России были сформулированы в постановлении Правительства РФ "О первоочередных мерах по развитию и государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 11.05.1993 г. № 446.

Следует особо подчеркнуть значение для развития малого бизнеса Указа Президента РФ от 22.12.1993 г. № 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" и постановления Правительства РФ "О мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации на 1994-1995 гг." от 29.04.1994 г. № 409.

Финансовое обеспечение федеральной политики в области государственной поддержки малого бизнеса осуществляет Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства, созданный Правительством РФ. Средства этого фонда формируются за счет средств федерального бюджета, а также других источников. Федеральный фонд поддержки является заказчиком федеральной программы государственной поддержки малого предпринимательства. Помимо Федерального фонда в России действуют государственные и муниципальные фонды, созданные соответствующими государственными органами и органами местной власти. В настоящее время насчитывается около 70 фондов поддержки малого бизнеса, сформированных органами исполнительной власти субъектов РФ. Финансовое обеспечение государственных и муниципальных программ поддержки малого бизнеса осуществляется за счет средств федерального бюджета, а также бюджетов субъектов РФ.

Необходимо отметить, что, кроме Федерального фонда поддержки, существует также Фонд содействия развитию малых предприятий в научно-технической сфере. Деятельность этого фонда, образованного в соответствии с постановлением Правительства РФ от 03.02.1994 г. № 65, направлена исключительно на оказание финансовой поддержки высокоэффективных наукоемких проектов, разрабатываемых малыми предприятиями, способствуя освоению и внедрению новых технологий и ноу-хау с использованием патентов и лицензий, а также созданию малых наукоемких предприятий - инкубаторов бизнеса, инновационных, инжиниринговых центров и др.

На региональном уровне государственная поддержка малого бизнеса осуществляется соответствующими органами исполнительной власти субъектов РФ и организациями местного самоуправления. Положительную роль в развитии малого бизнеса призваны играть федеральные программы государственной поддержки малого предпринимательства.

Постановлением Правительства РФ от 29.04.1994 г. была одобрена первая Федеральная программа государственной поддержки малого предпринимательства на два года (1994-1995). В ней была предпринята попытка создания основных предпосылок для формирования необходимой для деятельности субъектов малого бизнеса среды. В соответствии с поставленными задачами в программу были включены меры по созданию финансовой и базовой инфраструктуры поддержки малых предприятий, информационному и кадровому обеспечению, содействию их внешнеэкономической деятельности, технологической помощи, включая лизинговые операции. Узловым блоком стала программа нормативно-правовой поддержки, ориентированная на принятие необходимых законодательных актов. Большинство предусмотренных этой программой документов было подготовлено и принято, в их числе Закон РФ от 14.06.1995 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

Первая программа была ориентирована на мероприятия федерального уровня, обеспечивала формирование базисных элементов институционной среды, создание необходимых правовых, финансовых и организационных условий становления малого бизнеса. Конкретизация этих мер с учетом реальных условий должна была осуществляться на региональном уровне с частичным финансированием из федерального бюджета.

Следует отметить, что эти программы в полном объеме так и не были реализованы.

В настоящее время вообще отсутствует какая-либо федеральная программа поддержки малого предпринимательства, что свидетельствует о недооценке роли малого бизнеса в экономике со стороны государства.

В настоящее время малые предприятия все же имеют определенные льготы, при правильном применении которых можно значительно снизить свои налоговые обязательства. Кроме льгот по налогообложению, существуют льготы, связанные с бухгалтерским учетом и отчетностью, которые позволяют малому предприятию вести более простой бухгалтерский учет по сравнению со средними и крупными предприятиями.

Действующие льготы можно перечислить в следующем порядке:

• освобождение от ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль;
• ускоренная амортизация основных фондов;
• предоставление отчетов о налогах один раз в квартал;
• снижение количества статистических отчетов, которые должны предоставлять малые предприятия в статорганы;
• сокращенная форма бухгалтерского учета и отчетности и др. В остальном малые предприятия платят налоги так же, как предприятия среднего и крупного бизнеса.

К особенностям налогообложения малых предприятий можно отнести и то, что они могут применять различные системы налогообложения.

Субъекты малого предпринимательства в зависимости от применения системы налогообложения разделены на пять категорий.

Первая категория малых предприятий использует обычный бухгалтерский учет и расчеты с бюджетом осуществляет аналогично средним и крупным предприятиям, применяя при этом некоторые налоговые льготы.

Вторая категория - юридические лица, ведущие упрощенный бухгалтерский учет и уплачивающие единый налог.

Третья категория (с 01.01.1999 г.) - субъекты малого предпринимательства, осуществляющие деятельность в сферах налично-денежного оборота, - обязаны вести расчеты с бюджетом по единому налогу на вмененный доход.

Четвертая категория (с 01.01.2004 г.) - субъекты малого предпринимательства, функционирующие в различных сферах деятельности, могут использовать одновременно упрощенную систему налогообложения и систему по единому налогу на вмененный доход.

Пятая категория (01.01.2004 г.) - малые сельскохозяйственные предприятия, использующие систему единого сельскохозяйственного налога.

По сути, все системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, кроме обычной, являются льготными.

Для малых предприятий имеются существенные льготы в области исчисления амортизационных отчислений. Для всех малых предприятий в этой области имеются льготы следующего характера:

• осуществлять ускоренную амортизацию с коэффициентом, равным 2;
• в первый год эксплуатации новой техники с момента ее ввода в эксплуатацию имеют право списать на себестоимость продукции до 50% от первоначальной ее стоимости как амортизационные отчисления.

На использование этих льгот в области амортизационных отчислений имеются следующие ограничения:

1. срок службы основных производственных фондов (машин и оборудования) должен превышать три года;
2. малые предприятия не должны прекращать свою деятельность в течение одного года с момента ввода в эксплуатацию того оборудования, по которому списывается на себестоимость до 50% его стоимости.

При использовании льгот в области ускоренной амортизации малые предприятия имеют возможность в первый год приобретения и эксплуатации новой техники сроком службы более трех лет списать на себестоимость значительную часть ее стоимости и тем самым ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов. Покажем это на условном примере

Пример. Малое предприятие в начале отчетного года приобрело и ввело в эксплуатацию новую технологическую линию. Капитальные вложения на ее приобретение, установку и наладку составили 800 тыс. руб. Нормативный срок службы технологической линии - 5 лет.

Требуется определить амортизационные отчисления при обычной и ускоренной амортизации

Решение.

Определяем:

• норму амортизации технологической линии:

  

  
  

• годовую величину амортизационных отчислений при обычной амортизации:

  

• годовую величину амортизационных отчислений при ускоренной амортизации:

  а)	с использованием коэффициента, равного 2:
  б)	списание 50% стоимости технической линии в первый год ее эксплуатации:

Общая годовая сумма амортизационных отчислений с использованием всех льгот для малых предприятий в области амортизации составит:

Таким образом, при обычном линейном способе исчисления амортизационных отчислений их годовая величина составит 160 тыс. руб., а с использованием льгот - 720 тыс. руб., т.е. за один год 90% стоимости технологической линии будет списано на себестоимость продукции.

Что это дает в экономическом плане для малого предприятия?

Во-первых, ускоряется процесс обновления активной части основных производственных фондов.

Во-вторых, у малого предприятия появляются дополнительные финансовые средства в виде амортизационных отчислений (в нашем случае они увеличились на величину 720 - 160 = 560 тыс. руб.), которые могут быть использованы предприятием для дальнейшего технического перевооружения производства или на другие цели.

Кроме того, у малого предприятия появляется возможность снизить налог на прибыль и налог на имущество предприятия. Применение ускоренной амортизации целесообразно только для высокорентабельных малых предприятий.

Из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что отечественные малые предприятия все же имеют определенные налоговые и другие льготы, что положительно влияет на процесс развития малого бизнеса в нашей стране, но этого явно недостаточно. Необходима более ощутимая и действенная поддержка в развитии малого бизнеса со стороны государства.

В экономической литературе предлагается критерий для определения оценки эффективности государственной и региональной поддержки малого предпринимательства, который равен частному от деления доли малых предприятий в ВВП страны (региона) к доле расходов на поддержку малого предпринимательства в соответствующем бюджете. Согласно этому критерию эффективная государственная поддержка будет возрастать только в том случае, если с увеличением доли средств, выделяемых из бюджета на поддержку малого предпринимательства, его доля в создании ВВП будет возрастать в большей мере. А если доля выделяемых средств из бюджета будет снижаться? Однозначный ответ на этот вопрос отсутствует, что свидетельствует об уязвимости этого критерия.

На наш взгляд, оценка эффективности функционирования малого предпринимательства вообще и государственной поддержки в частности может быть определена на основе сопоставления и , где - прирост доли ВВП, созданной за счет развития малого предпринимательства; - прирост доли численности работающих в малом предпринимательстве в общей численности занятых в экономике.

Если , то повышается эффективность функционирования малого бизнеса, если - снижается.

Развитие малого предпринимательства самым существенным образом влияет на важнейшие экономические показатели как на макро-, так и на региональном уровне. Плановую долю ВВП, созданного малым бизнесом в целом по Российской Федерации или отдельному региону, можно определить по формуле:

где		-	плановая доля ВВП, созданная малым предпринимательством;
		-	доля ВВП, созданная малым бизнесом за отчетный период;
		-	темп роста выпуска продукции (работ, услуг) малым бизнесом в плановом периоде в целом по Российской Федерации или региону;
		-	темп роста выпуска продукции (работ, услуг) в целом по Российской Федерации или региону в плановом периоде.

Индекс производительности труда в малом бизнесе в целом по Российской Федерации или отдельному региону за отчетный или плановый период можно определить по формуле:

где		-	темп роста производительности труда в малом бизнесе за отчетный или плановый период;
		-	темп роста выпуска продукции (работ, услуг) в малом бизнесе за отчетный или плановый период;
		-	темп роста численности работников, занятых в малом бизнесе за отчетный или плановый период.

На наш взгляд, на основе данных критериев можно с достаточной точностью судить о правильности проводимой государственной или региональной политики в области развития малого бизнеса.

Контрольные вопросы

1. Сущность малого бизнеса и малого предприятия.
2. Основные критерии для отнесения предприятия к малому бизнесу.
3. Значение развития малого бизнеса для национальной экономики и решения социальных проблем.
4. По каким показателям можно определить роль и значение развития малого бизнеса для национальной экономики?
5. Уровень развития малого бизнеса в развитых странах мира.
6. Тенденции и особенности развития малого бизнеса в РФ.
7. Какие факторы влияют на развитие малого бизнеса в нашей стране?
8. Государственная политика в области развития малого бизнеса в развитых странах мира.
9. Государственная поддержка развития малого бизнеса в РФ и ее особенности.
10. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства.