Аппендикс

Двухступенчатая процедура распределения накладных расходов

Друри К.

Введение в управленческий и производственный учет.

М.: Аудит, Издательское объединение ЮНИТИ, 1998. С. 110.

Фрагмент книги

В организационной структуре предприятия имеются три производственных подразделения (два станочных цеха и один сборочный) и два обслуживающих подразделения (склад и отдел технического обслуживания). Общепроизводственные накладные расходы за год составляют:

Имеется также следующая информация:

Из учетных записей отдела технического обслуживания следует, что время, затраченное на работы по техническому обслуживанию, проведенные в других подразделениях, составляет, ч:

Данные о стоимости материалов (основных и вспомогательных), выданных производственным цехам, составляют, ден. ед.:

Требуется: подготовить ведомость анализа накладных расходов.

Решение

1. Распределение накладных расходов между производственными и обслуживающими подразделениями

Заработная плата вспомогательных рабочих и затраты вспомогательных материалов не могут быть отнесены к конкретным продуктам, но их обычно можно распределить по соответствующим подразделениям. Поэтому данные статьи непосредственно относятся на подразделения по факту. Остальные статьи, перечисленные в ведомости анализа накладных расходов, не могут быть непосредственно отнесены на подразделения по факту. Таким образом, должен быть установлен соответствующий метод распределения накладных расходов по подразделениям.

Мы можем предположить, что арендная плата и пошлины, освещение и отопление, а также страховка зданий соотносятся с общей площадью зданий и что доля, приходящаяся на каждое подразделение, может быть определена в соответствии с той площадью, которую оно занимает. В нашем примере общая площадь фабрики (помещения) составляет 50 000 кв. м, из которых 20% занимает станочный цех X и еще 10% — станочный цех Y. Таким образом, 20% арендной платы и пошлин, платы за освещение и отопление, а также страховки зданий будет приходиться на станочный цех X, а 10% — на станочный цех Y.

Обычно считается, что выплаченная страховая премия и амортизация станочного парка определяются, исходя из балансовой стоимости оборудования. Поскольку балансовая стоимость оборудования станочного цеха X составляет 8/15 балансовой стоимости всего оборудования и для станочного цеха Y — 5/15 балансовой стоимости всего оборудования, то 8/15 и 5/15 стоимости страховки и амортизации оборудования приходятся на цехи X и Y соответственно.

Мы можем предположить, что время, которое руководство предприятия затрачивает на каждый отдел, соответствует данным о численности сотрудников данного отдела; если в станочном цехе X работает 30% всех сотрудников, то 30% заработной платы работников управления приходится на этот цех.

2. Перераспределение накладных расходов обслуживающих подразделений на производственные

Мы уже распределили все общезаводские накладные расходы между производственными и обслуживающими подразделениями. Следующий шаг — перераспределение накладных расходов обслуживающих подразделений на производственные в соответствии с той долей услуг, которые получили эти последние. Предположим, что количество выданных материалов является подходящим ориентировочным критерием той пользы, которую каждое из производственных подразделений получило от функционирования склада. Отсюда следует, что если станочному цеху X выдано 50% всех материалов, то это составит 50% всех расходов склада и они приходятся на цех X. В отделе технического обслуживания регистрируется время, затраченное персоналом на проведение работ по техническому обслуживанию других подразделений, и данные этого учета являются основой для оценки услуг, полученных каждым производственным подразделением от отдела технического обслуживания. Если из 25 000 ч, отработанных отделом технического обслуживания, 12 000 ч затрачены на работы в станочном цехе X, то 48% расходов приходятся на этот цех.

3. Расчет ставок распределения накладных расходов

Итак, общезаводские накладные расходы перераспределены на производственные подразделения. Вторая ступень двухступенчатой процедуры имеет целью установление ставок накладных расходов в каждом подразделении для отнесения их на продукты, проходящие через эти подразделения. Предположим, что компания использует данные о времени работы станков в качестве базы распределения для станочных цехов и данные о времени работы основных производственных рабочих — для сборочного цеха. Ставка распределения накладных расходов рассчитывается по формуле:

Расчеты производятся следующим образом:

Накладные расходы соотнесены со временем, но поскольку накладные расходы станочных цехов преимущественно ориентированы на станки, в расчетах используются станко-часы. В сборочном цехе, однако, работы на станках не производятся, и в расчетах для этого отдела фигурирует продолжительность (ч) труда основных производственных рабочих.

4. Распределение накладных расходов на продукты

Заключительный этап состоит в распределении накладных расходов по продуктам, проходящим через производственные подразделения. Предположим, что продукт А находится в станочном цехе X 3 ч, 2 ч — в станочном цехе Y и 1 ч в сборочном цехе. Тогда накладные расходы, распределяемые на данный продукт, составят £ 28,3. Расчет таков:

1. станочный цех X - 3 ч по £ 4,35 за 1 ч;
2. станочный цех Y - 2 ч по £ 7 за 1 ч;
3. сборочный цех - 1 ч по £ 1,25 за 1 ч.

Распределение накладных расходов усложняется, когда обслуживающие подразделения обслуживают друг друга. В примере 4.1 взят случай, когда склад не предоставляет услуг отделу технического обслуживания и наоборот. Однако понимание ситуаций, когда обслуживающие подразделения оказывают услуги друг другу, не обязательно для знания работы всего механизма распределения накладных расходов, и поэтому проблема взаимных расчетов между обслуживающими подразделениями требует отдельного рассмотрения.