Инвестиционный план

Методы и порядок расчета амортизационных отчислений для налогообложения прибыли определены в ст. 256 - 259 НК РФ.

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

К амортизируемому имуществу не относятся земля, иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы). В состав амортизируемого имущества не включаются также:

• имущество бюджетных организаций;
• имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
• имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);
• объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
• продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
• приобретенные знания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;
• имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тыс. руб. включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
• имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с п. 15—20 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в п. 7 п. 1. ст. 251 НК РФ.

Из состава амортизируемого имущества исключаются следующие основные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенные по решению руководства организации на консервацию, продолжительностью свыше 3 мес.;
• находящиеся по решению руководства организации на ре конструкции и модернизации продолжительностью 12 мес.

При консервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств и (или) объекты нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и на основании классификации основных средств, определяемой правительством.

Для целей налогового учета амортизация начисляется линейным или нелинейным методом. Сумма амортизации определяется налогоплательщиками ежемесячно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из указанных методов.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту, за исключением случаев, предусмотренных п. 5 ст. 259 НК РФ.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта, исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начислений за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При линейном методе норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

где - норма амортизации в процентах, - первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Нелинейный метод начисления амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта:

где - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1. остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества для начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2. сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой - третьей амортизационным группам, если данные основные средства амортизируются нелинейным методом.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Организации, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие главы 25 НК РФ, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента, но не выше 3.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации, ниже установленных ст. 259 НК РФ, по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего этого периода.

Если организация решила применить для бухгалтерского учета и для расчета налога на прибыль линейный метод начисления амортизации, то суммы амортизационных отчислений по основным фондам будут совпадать и организации не потребуется проводить два расчета. В остальных случаях амортизационные отчисления придется ежемесячно рассчитывать дважды, причем суммы отчислений за тот или иной месяц будут различны. Такая ситуация наблюдается даже в том случае, если организация для бухгалтерского учета применяет метод уменьшаемого остатка, а для расчета налога на прибыль - нелинейный метод (по сути, это метод уменьшаемого остатка) с одинаковым коэффициентом ускорения, равным 2.

Пример. Первоначальная стоимость станка - 100 тыс. руб., срок полезного использования - пять лет. Амортизационные отчисления в первый год службы составят:

Такие расхождения при применении одного и того же метода (уменьшаемого остатка) с одним и тем же коэффициентом ускорении (равным 2) вызваны различным порядком расчетов: при определении амортизационных отчислений для бухгалтерского учета применяются годовые нормы ( месячные размеры амортизации определяются исходя из 1/12 годовой нормы), при определении амортизационных отчислений для расчета налога на прибыль - месячные нормы.

В 1971 г. принята Система ускоренного возмещения затрат в основные средства -АСКS (Ассе1егаted Соst Rесоvегу Sistem). В 1986 г. введен Закон о реформе налоговой системы. В его составе утверждена Модифицированная система ускоренного возмещения затрат в основные средства — МАСКS (Моdified Ассе1егаted Соst Rесоvегу Sistem).

В МАСКS установлены нормативные сроки службы по основным видам основных фондов (Табл. 6.2).

Суммы ускоренной амортизации определяются методом уменьшенного остатка:

где - годовая сумма амортизационных отчислений; - норма равномерной амортизации; - коэффициент снижения остаточной стоимости основных средств. Для первых четырех классов основных средств (см. Табл. 6.2) = 2; для 5 и 6-го классов = 1,5; - остаточная стоимость основных средств.

Состав нематериальных активов (НМА) предприятий определяется положением по бухгалтерскому учету и НКРФ. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
• регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Это могут быть суммы оплаты труда занятых работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание и изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т. п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретным заданиям работодателя, принадлежит организации-работодателю;
• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
• свидетельство на товарный знак или на право использования наименования места происхождения товара выдано на имя организации.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

В соответствии с НК РФ нематериальных активов признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности н иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев.).

Для признания нематериального актива необходимо приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого НМА и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относится исключительное право:

• патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
• автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
• на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
• патентообладателя на селекционные достижения;
• на владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Методы и порядок начисления амортизации по нематериальным активам для целей бухгалтерского учета в основном такие же, как при начислении амортизации по основным фондам для целей бухгалтерского учета.

Некоторые отличия заключаются в следующем:

• в числе методов (способов) начисления амортизации по НМА нет способа списания по сумме чисел лет срока полезного использования;
• по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет;
• амортизационные отчисления по НМА могут отражаться в бухгалтерском учете не только путем накопления соответствующих сумм, но и путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам для целей налогообложения прибыли рассчитываются так же, как и по основным фондам, - определяются сроки полезного использования объектов нематериальных активов [9].

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений срока использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно установить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Амортизация начисляется по каждому объекту нематериальных активов одним из следующих методов: линейным; нелинейным.

Следовательно, как и по основным средствам, суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам, рассчитанные для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли, по предприятию за данный период (месяц, год) могут не совпадать.

Краткие итоги.

1. Инвестиционная программа отражает мероприятия по подготовке проекта к реализации, учитывает затраты и время на реализацию мероприятий.
2. В инвестиционном разделе рассчитывается амортизация на основные средства проекта.
3. Нематериальные активы амортизируются и через этот инструмент включаются в хозяйственный оборот проекта.

Вопросы для контроля:

1. С чем обычно связана реализация новых проектов?
2. Какие параметры проекта учитываются в инвестиционном плане?
3. Какую программу следует использовать при создании простых производственных процессов, сетевых графиков и таблиц?
4. С учетом какого параметра указывается срок амортизации?
5. Какие параметры определяют исходные данные в разделе "Инвестиционные затраты" при разработке бизнес-плана на основе пакета AE-Project?
6. В какую форму разработчик проекта вносит все необходимое для реализации проекта оборудование?
7. Какие факторы могут повлиять на окончательный процесс покупки оборудования?
8. Что предлагается сделать разработчику для оценки случайных факторов в инвестиционном периоде проекта?
9. Какие затраты относятся к инвестиционному периоду?
10. Какие данные приводит сводный счет по инвестиционной деятельности?
11. Какие затраты приводятся в статье "Итого затрат"?
12. Где используются полученные финансовые результаты инвестиционного периода?
13. Какую возможность дает сетевой график выполнения запланированных работ с точки зрения удобства ознакомления с работой?

Упражнения

Откройте программу AE-Project и ознакомьтесь с входной формой "Инвестиционные затраты".

Введите данные по инвестиционным затратам проекта, учитывая амортизацию основных средств и сроки выполнения запланированных мероприятий.