Финансы коммерческих предприятий (организаций)
12.6. Экономическое содержание и источники финансирования основного капитала
Основной капитал характеризует ту часть капитала организации, которую она инвестирует во внеоборотные активы. В состав внеоборотных активов включаются нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы.
Для подавляющего большинства организаций основной частью внеоборотных активов являются основные средства. По материально-вещественному составу основные средства представлены основными фондами. Основными фондами являются созданные трудом материальные ценности, функционирующие в течение длительного времени. К ним относятся: здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, а также капитальные затраты в арендованные основные фонды и капитальные затраты на улучшение земель.
В различных отраслях экономики структура основных фондов может значительно отличаться, так как она отражает техническую оснащенность, особенности технологии, специализации и организации производства в этих отраслях.
Основные фонды в зависимости от целевого назначения и степени участия в производстве подразделяются на производственные и непроизводственные. Производственные основные фонды прямо и непосредственно принимают участие в процессе производства, в течение многих производственных циклов сохраняют натуральную форму и переносят свою стоимость на затраты постепенно, по мере износа. Непроизводственные основные фонды непосредственно не участвуют в процессе производства, к ним относятся жилые дома, поликлиники, общежития, детские сады, школы и др.
В зависимости от специфических особенностей участия в производственном процессе производственные основные фонды подразделяются на активную часть (обслуживают решающие участки производства и характеризуют производственные возможности организации, к ним относятся машины, оборудование, транспортные средства и т. п.) и пассивную часть (здания, сооружения, инвентарь, обеспечивающие нормальное функционирование активных элементов основных фондов).
В экономической литературе существует несколько близких понятий, таких как "внеоборотные активы", "основной капитал", "средства производства", "основные фонды", "основные средства". Понятие "внеоборотные активы" используется в основном в финансовой отчетности организаций. Внеоборотные активы представлены в разделе I актива баланса по остаточной стоимости. Это наиболее широкое понятие, в их состав включены все активы организации, используемые для получения прибыли в течение длительного времени, как правило более одного года. Часть капитала организации, инвестированная во внеоборотные активы, составляет ее основной капитал. Источниками основного капитала могут быть как собственные, так привлеченные средства.
Наиболее близкие понятия - это "основные производственные фонды" и "средства производства". Однако и между ними неправильно было бы ставить знак равенства. С одной стороны, основные производственные фонды - это средства производства, которые в течение многих производственных циклов сохраняют свою натуральную форму и переносят свою стоимость на готовую продукцию постепенно, по мере износа. Но, с другой стороны, некоторые средства производства, являясь предметами труда, относятся не к основным, а к оборотным производственным фондам (взрослый продуктивный скот относится к основным производственным фондам, а скот, выращенный на мясо, относится к оборотным производственным фондам), часть средств производства, которые не являются продуктами предыдущего труда, тоже не включается в состав основных фондов (земля и вода, используемые в процессе производства).
И, наконец, основные фонды в денежном выражении представляют собой основные средства. Основные средства отражены в финансовой отчетности в зависимости от цели по первоначальной, восстановительной, остаточной и ликвидационной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств определяется в зависимости от канала поступления основных фондов в организацию.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных или построенных за плату, а также созданных на предприятии, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение или изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств складываются из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику или подрядчику; за трат на информационные, консультационные и другие услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением объекта основных средств; таможенных пошлин; процентов по заемным средствам, начисленным до принятия объекта основных средств к учету; иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная между учредителями (участниками) организации. При получении основных средств безвозмездно их первоначальная стоимость определяется исходя из рыночных цен. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, равна стоимости обмениваемого имущества, по которой при сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.
Первоначальной стоимостью основных средств, являющихся предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.
Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость аналогичных основных фондов в действующих условиях воспроизводства (при сложившемся на данный момент уровне рыночных цен и уровне научно-технического прогресса). Восстановительная стоимость важна для определения величины затрат, которые потребуются на замену фондов.
Остаточная стоимость - это стоимость основных средств с учетом начисленной амортизации, определяется как разность между первоначальной стоимостью и начисленной за период эксплуатации амортизацией.
Ликвидационная стоимость - возможная стоимость реализации объектов основных средств или их остатков по истечении срока эксплуатации.
Основные фонды, участвуя в производственном процессе, переносят свою стоимость на произведенную продукцию (работы, услуги). Денежное выражение перенесенной части стоимости основных фондов называют амортизацией. Она осуществляется для накопления необходимых средств в целях последующего воспроизводства основных фондов. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции и реализуются при ее продаже. Размер амортизационных отчислений зависит от срока полезного использования основных фондов. Срок полезного использования основных фондов - это период, в течение которого они приносят доход. Срок полезного использования основных средств организация определяет самостоятельно при принятии их к учету. С 1 января 2002 г. для установления срока полезного использования объектов основных средств приведении бухгалтерского учета организация может руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
С введением в действие с 1998 г. стандарта учета основных средств (ПБУ 6/97; с 2001 г. - ПБУ 6/01) российские организации получили возможность использовать кроме линейного, другие способы начисления амортизации: способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции и способ суммы чисел лет полезного использования. Выбранный способ должен, как правило, применяться на протяжении всего периода начисления амортизации.
При анализе использования основных фондов рассматривают их объем, состав, структуру и динамику, их воспроизводство и оборачиваемость, эффективность использования и др. Для оценки воспроизводства и обновления основных производственных фондов могут быть использованы коэффициенты обновления и выбытия. Коэффициент обновления рассчитывается как доля основных фондов, введенных в эксплуатацию в данном отчетном периоде, к стоимости их общей величины на конец периода. Коэффициент выбытия показывает, как доля основных фондов, имевшихся на начало периода, выбыла до его окончания.
Важной характеристикой основных фондов является степень их изношенности, определяемая как отношение величины накопленной амортизации к балансовой (восстановительной) стоимости основных фондов.