Опубликован: 16.11.2014 | Доступ: свободный | Студентов: 7935 / 866 | Длительность: 11:03:00
Тема: Менеджмент
Специальности: Менеджер, Руководитель, Бухгалтер
Лекция 33:
Учет затрат на производство
Выпуск продукции
Главная проблема, которую нужно решить для учета готовой продукции - это формирование ее себестоимости. Например, на счете 20 могут быть собраны все прямые и косвенные расходы, после чего сумма расходов поделена на количество произведенной продукции, что и даст нам себестоимость единицы продукции. Похожий подход используется при работе с так называемой полной себестоимостью - когда косвенные затраты включаются в себестоимость на счете 20. Возможно и формирование так называемой сокращенной себестоимости - косвенные затраты (счета 25, 26) учитываются на счете учета продаж (90). Выше, в табл. 18.1 мы приводили бухгалтерские записи, используемые для учета косвенных затрат.
Готовую продукцию учитывают на счете 43 "Готовая продукция". На этом счете готовую продукцию можно учитывать по фактической или по плановой себестоимости (тогда он используется вместе со счетом 40 "Выпуск продукции, работ, услуг").
Рассмотрим схему бухгалтерских записей при учете выпуска готовой продукции по фактической себестоимости. После того, как исчислена фактическая себестоимость выпущенной продукции, она списывается на счет 43 со счета 20:
Д43 К20 - выпущена и передана на склад готовая продукция
Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" используется для учета выпуска продукции по нормативной себестоимости. Этот счет используется лишь в том случае, если организация использует плановые цены при учете продукции.
Схема учета при использовании этого счета напоминает учет поступления материалов с использованием счетов 15, 16 и 10. В дебет этого счета попадает фактическая себестоимость продукции - на него списывают затраты со счета 20, а с кредита списывается плановая себестоимость на счет учета готовой продукции 43 "Готовая продукция".
Д40 К20 - списана фактическая себестоимость выпущенной продукции
Д43 К40 - учтен выпуск продукции по плановым ценам
В итоге на счете выявляется либо экономия (превышение плановой себестоимости над фактической), либо перерасход (превышение фактических затрат над плановыми). В конце месяца эта разница списывается на счет 90 "Продажи". Экономия отражается по кредиту счета 40 и дебету счета 90 сторнировочной проводкой:
Д90 К40 (сторно) - отражена экономия при выпуске продукции
Перерасход - так же по кредиту счета 40 и дебету счета 90 дополнительной проводкой:
Д90 К40 - отражен перерасход при выпуске продукции.
Теперь готовая продукция "хранится" на счете 43, далее она поступает на продажу.
Незавершенное производство
При производстве продукции вполне нормальна ситуация, когда счет 20 имеет дебетовый остаток - то есть - в организации имеется незавершенное производство. Например, из сборочного цеха на склад передали готовую продукцию. Но ведь вполне возможно, что часть продукции, на которую были затрачены силы работников, материалы и другие ресурсы, еще не готова к выпуску. То есть, например, в сборочном цехе стоят телевизоры или холодильники, не собранные до конца. Это и есть незавершенное производство, дебетовый остаток по счету 20.
Брак в производстве
Счет 28 "Брак в производстве" используется для обобщения информации о браке и потерях в производстве. Брак бывает внутренним - когда он выявлен в произведенной продукции до ее продажи, и внешним - когда бракованные изделия возвращают в организацию. Для учета внутреннего брака используется схема записей, приведенная в табл. 18.2.
В частности, здесь мы рассмотрим вариант учета, иллюстрирующий порядок работы с невосстановимым браком - то есть с такой бракованной продукцией, которая не подлежит восстановлению. Если брак в продукции можно отнести на виновное лицо - обычно так и поступают, взыскивая с виновного работника стоимость забракованной продукции.
| Содержание хозяйственной операции | Первичный документ | Д | К |
|---|---|---|---|
| Отражена фактическая себестоимость выявленного в произведенной продукции брака | Акт о выявлении брака, бухгалтерская справка | 28 | 20 |
| Бракованная продукция принята к учету по цене предполагаемой реализации | Акт приема-передачи, бухгалтерская справка | 10 | 28 |
| Отражена сумма, подлежащая возмещению с виновных лиц | Акт о выявлении брака, приказ руководителя | 73 | 28 |
| Удержано из заработной платы работника, по вине которого произошел брак | Расчетные документы бухгалтерии по заработной плате | 70 | 73 |
| Потери от брака, которые невозможно возместить, списаны на затраты основного производства | Бухгалтерская справка | 20 | 28 |
Пример
18.02.2013 ООО "Мебельщик" произвело готовую продукцию "Столы деревянные" в количестве 50 штук. Фактическая производственная себестоимость одного стола составила 2800 рублей. В соответствии с п. 1.14. учетной политики организации, учет готовой продукции ведется на счете 43 "Готовая продукция" по учетным ценам. В качестве учетной цены используется фактическая производственная себестоимость.
Выпуск готовой продукции отражается следующей записью:
Д43-Столы деревянные К20 140000 рублей.
При этом нужно отметить, что в соответствии с п 1.14. учетной политики организации, незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости. Учет общехозяйственных расходов в течение месяца ведется на счете 26 "Общехозяйственные расходы", по окончании месяца эти расходы полностью списываются на счет 90 "Продажи". В организации есть расходы, отраженные на счете 26, их нужно будет списать на счет 90 в конце месяца.
Общепроизводственные расходы в организации учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Эти расходы ежемесячно распределяются на затраты основного производства пропорционально прямым производственным затратам. В нашем случае в организации не было расходов, учитываемых как общепроизводственные.
В табл. 18.3 представлен журнал операций после добавления в него операции выпуска готовой продукции.
| № | Дата | Содержание факта хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
|---|---|---|---|---|---|
| Д | К | ||||
| 86 | 18.02.2013 | Выпущена готовая продукция, "Столы деревянные", 50 шт. | 43 | 20 | 140000 |
| Итого: | 1922312,8 | ||||
В табл. 18.4 - 18.5 приведены счета главной книги, состояние которых изменилось в соответствии с операцией 86.
| 20 "Основное производство" | |||
|---|---|---|---|
| № | Д | К | № |
| Сальдо начальное | |||
| 0 | |||
| Поступления: | Выбытия: | ||
| 25 | 124615,38 | 140000 | 86 |
| 44 | 12500 | ||
| 55 | 362,5 | ||
| 56 | 112,5 | ||
| 57 | 2000 | ||
| 58 | 750 | ||
| 59 | 637,5 | ||
| Дебетовый оборот | Кредитовый оборот | ||
| 140977,88 | 140000 | ||
| Сальдо конечное | |||
| 977,88 | |||
| 43 "Готовая продукция" | |||
|---|---|---|---|
| № | Д | К | № |
| Сальдо начальное | |||
| 0 | |||
| Поступления: | Выбытия: | ||
| 86 | 140000 | ||
| Дебетовый оборот | Кредитовый оборот | ||
| 140000 | |||
| Сальдо конечное | |||
| 140000 | |||
В табл. 18.6 приведена оборотно-сальдовая ведомость.
| Оборотно-сальдовая ведомость | |||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| № счета | Наименование счета | Сальдо начальное, р. | Обороты, р. | Сальдо конечное, р. | |||
| Д | К | Д | К | Д | К | ||
| 01 | Основные средства | 600000 | 600000 | ||||
| 04 | Нематериальные активы | 11500 | 11500 | ||||
| 08 | Вложения во внеоборотные активы | 600000 | 0 | 11500 | 611500 | 0 | |
| 09 | Отложенные налоговые активы | 200 | 0 | 200 | |||
| 10 | Материалы | 100000 | 0 | 131000 | 125115,38 | 105884,62 | |
| 19 | НДС | 126000 | 0 | 25650 | 151650 | 0 | |
| 20 | Основное производство | 0 | 0 | 140977,88 | 140000 | 977,88 | |
| 26 | Общехозяйственные расходы | 59405 | 0 | 59405 | |||
| 43 | Готовая продукция | 0 | 0 | 140000 | 0 | 140000 | |
| 50 | Касса | 0 | 0 | 70669 | 69889 | 780 | |
| 51 | Расчетные счета | 159000 | 0 | 314823 | 226430 | 247393 | |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 179950 | 179950 | 0 | |||
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 0 | 300000 | 300000 | |||
| 68-01 | НДФЛ | 7111 | 7111 | ||||
| 68-02 | НДС | 151650 | 0 | 151650 | |||
| 68-04 | Расчеты по налогу на прибыль | 0 | 0 | 1076,92 | 0 | 1076,92 | |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 0 | 17767,5 | 17767,5 | |||
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 57500 | 57500 | ||||
| 71 | Расчеты с подотчетными лицами | 5500 | 5500 | ||||
| 75 | Расчеты с учредителями | 14000 | 0 | 0 | 14000 | ||
| 77 | Отложенные налоговые обязательства | 0 | 1076,92 | 1076,92 | |||
| 80 | Уставный капитал | 0 | 1000000 | 14000 | 14000 | 1000000 | |
| 91-01 | Прочие доходы | 0 | 0 | 0 | 823 | 823 | |
| 91-02 | Прочие расходы | 0 | 0 | ||||
| 91-09 | Сальдо прочих доходов и расходов | 0 | 0 | ||||
| 99 | Прибыли и убытки | -800 | -800 | ||||
| Итог | 999200,00 | 999200,00 | 1922312,80 | 1922312,80 | 1318867,42 | 1318867,42 | |
Итоги
Мы рассмотрели основные механизмы бухгалтерского учета, предназначенные для учета расходов на производство.
- Счет 20 "Основное производство" используется для учета прямых расходов.
- Прямые расходы - это такие расходы, которые можно непосредственно включить в себестоимость продукции.
- Для учета косвенных расходов можно использовать счета 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". На них накапливаются расходы, которые нельзя прямо отнести на производимую продукцию.
- Учет выпуска продукции можно вести по фактической себестоимости с использованием счета 43 "Готовая продукция", или - по нормативной себестоимости, с использованием вместе со счетом 43, и счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
- Дебетовый остаток по счету 20 говорит о незавершенном производстве.
- Счет 28 "Брак в производстве" используется для обобщения информации о браке и потерях в производстве.
- Для учета производства продукции организации нужно иметь следующие документы:
- Расчетные документы по калькуляции себестоимости продукции
- Документы, подтверждающие расходы, включенные в себестоимость продукции
- Документы, подтверждающие поступление готовой продукции на склад
- Акты о выявленном браке
Нормативное регулирование
- ПБУ 10/99 "Расходы организации"
Задание
Изучите ПБУ 10/99 "Расходы организации", пройдите тест на работу с текстом положения.
