Учет кредитов и займов

Пример

15.02.2013 ООО "Мебельщик" берет кредит размером 300000 рублей в банке "Развитие" сроком на два месяца. Условия кредита не подвергаются изменению в течение срока кредитного договора. По условиям кредитного договора процентная ставка по кредиту составляет 14,6% годовых. При этом платежи по процентам производятся в соответствии с платежным календарем, за фактическое число дней пользования деньгами. Платежный календарь (табл. 17.3) составлен исходя из следующих положений:

• Сумма кредита, на которую начисляются проценты - 300000 рублей. Эта сумма погашается в день погашения последнего платежа по процентам.
• Ежедневная процентная ставка исчисляется делением годовой процентной ставки на количество дней в 2013-м году, то есть - на 365. Таким образом: 14,6/365 = 0,04% в день.
• Отсчет срока использования кредита начинается в день, следующий за днём поступления денежных средств на расчетный счет организации, то есть - 16.02.2013.
• Окончание срока использования кредита - 15.04.2013.

В соответствии с п. 2.1.9 учетной политики организации (занятие 5), проценты по долговым обязательствам в рублях относятся к расходам в размере, не превышающем ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза. Ставка рефинансирования на дату получения кредита составляет 8,25% годовых. 8,25*1,8 = 14,85%. Процентная ставка по кредиту составляет 14,6%. То есть при учете расходов по процентам расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом не будет.

15.02.2013 на основании выписки банка в учете регистрируется получение кредита:

Д51 К66-01-Кредит банка "Развитие" 300000 рублей.

В соответствии с платежным календарем организация будет перечислять платежи по процентам банку. При этом сначала осуществляется начисление этих процентов, например, за февраль, 28 февраля:

Д91-02 К66-02 Кредит банка "Развитие" 1560 руб.

В тот же день (или ранее, так как банковские переводы могут идти несколько дней, а не уложившись в график платежей организация может подвергнуться штрафным санкциям, описание которых обычно присутствует в кредитных договорах) организация составляет платежное поручение на перечисление банку суммы процентов. После того, как обслуживающий банк (возможно, этот тот же самый банк, который выдал кредит) обработает платежное поручение, деньги будут списаны со расчетного счета, в организацию поступит выписка, в которой будет отражено списание средств. На основании этой выписки будет сделана запись:

Д66-02-Кредит банка "Развитие" К51 1560 руб.

То же самое будет сделано и в марте, изменится лишь сумма.

В апреле, вместе с перечислением очередного платежа по процентам, организация возвратит сумму основного долга:

Д66-01 Кредит банка "Развитие" К51 300000 руб.

16.02.2013 организация погашает долги перед кредиторами в соответствии с материалами инвентаризации кредиторской задолженности по состоянию на 15.02.2013 ( "Обзор шаблона и комментарии к задаче" )

В таблице 17.4 вы можете видеть фрагмент журнала регистрации хозяйственных операций организации за февраль 2013-го года.

В табл. 17.5 - 17.7 приведены счета главной книги, состояние которых изменилось в соответствии с операциями 81 - 85.

В табл. 17.8 приведена оборотно-сальдовая ведомость.

Обратите внимание на изменения, которые стали возможными благодаря взятому кредиту. Организация смогла рассчитаться со всеми кредиторами-контрагентами, кредитовый остаток по счету 60 равняется нулю. На расчетном счете организации осталось 247393 рубля.

Итоги

На этом занятии мы рассмотрели особенности учета кредитов и займов, учет товарных и денежных кредитов.

• Кредиты и займы играют важную роль в жизни коммерческих организаций.
• "Здоровый" бухгалтерский баланс обычно содержит некоторую долю кредиторской задолженности.
• Кредиты и займы - это различные понятия.
• Кредиты дают лишь специальные кредитные организации, обычно - банки. Обычно кредит предусматривает уплату процентов.
• Заём может выдать любая организация. Заём чаще всего бывает беспроцентным.
• Коммерческий кредит - это предоставление аванса, предварительной оплаты товаров, отсрочки или рассрочки платежа за товары.
• С точки зрения бухгалтерского учета, кредиты и займы бывают краткосрочными (до 12 месяцев) и долгосрочными (свыше 12 месяцев).
• Бухгалтерский учет краткосрочных кредитов и займов ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", учет долгосрочных ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
• Для учета кредитов и займов организации требуются следующие документы:
  • Кредитные договоры
  • Договоры займов
  • Документы о поступлении (выбытии) денежных средств или других активов
  • Для целевых кредитов - отчеты о целевом использовании заемных средств

Нормативное регулирование

• Гражданский Кодекс Российской Федерации, гл. 42 "Заем и кредит"
• Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)

Задание

Повторите материалы занятия №16, пройдите тестирование по материалам занятий №16 и №17. Решите выданную вам задачу к занятиям №16 и №17.