Опубликован: 16.11.2014 | Доступ: свободный | Студентов: 7935 / 867 | Длительность: 11:03:00
Тема: Менеджмент
Специальности: Менеджер, Руководитель, Бухгалтер
Лекция 31:
Учет кредитов и займов
Учет займов в натуральной форме
Рассмотрим пример учета поступления краткосрочного беспроцентного займа в неденежной форме. Например, организация заключила договор товарного кредита, в соответствии с которым другая организация обязана поставить ей материалы стоимостью 10000 рублей (плюс - НДС 18% - 1800 рублей). Отдавать данный товарный кредит наша организация так же собирается материалами.
При поступлении материалов делается такая запись:
| Д10 К66 10000 руб. - поступили материалы по договору товарного кредита |
| Д19 К66 1800 руб. - отражен НДС по поступившим материалам. Данный НДС может быть принят к вычету с соблюдением обычных условий приема НДС к вычету и только после возврата данного товарного кредита организацией. |
Срок товарного кредита прошел, организации пришло время возвращать его. Это оформляется следующими записями:
| Д66 К91-1 11800 руб. - отражена в составе прочих доходов организации сумма займа, указанная в договоре |
| Д91-2 К10 10000 руб. - списана стоимость материалов, подлежащих передаче организации-заимодавцу |
| Д91-2 К68 1800 руб. - отражен НДС по передаваемым ценностями |
| Д68 К19 1800 руб. - принят к зачету входящий НДС по принятым ранее по договору товарного кредита ценностям. |
Теперь рассмотрим учет тех же товаров у организации-заимодавца.
При выдаче займа делаются такие записи:
| Д58 К91 - 11800 руб. - отражена стоимость имущества, указанная в договоре займа, на счете 58 "Финансовые вложения" |
| Д91 К68 1800 руб. - НДС по операции, подлежащий уплате (моментом реализации признается отгрузка ценностей) |
| Д91 К10 10000 руб. - учетная стоимость материалов, передаваемых по договору займа. |
Теперь заимодавцу возвращают материалы:
| Д10 К91 10000 руб. - возвращены материалы |
| Д19 К91 1800 руб. - возвращен НДС, который можно будет принять к зачету |
| Д91 К58 11800 руб. - списана стоимость финансовых вложений (займа) на расходы организации |
| Д68 К19 1800 - принят к зачету НДС, относящийся к возвращенным материалам. |
Здесь надо отметить счет 58 "Финансовые вложения" - помимо, собственно, финансовых вложений, он используется для учета займов, которые дает организация.
Если договор предусматривает уплату процентов, например, в денежной форме, то у заемщика мы делаем такие записи:
| Д91 К66 - на сумму процентов, начисленных к уплате |
| Д66 К51 - уплачены проценты за пользование товарным кредитом |
У получателя денежных средств (у заимодавца) мы делаем такую запись:
Д51 К76 - на сумму полученных процентов.
В соответствии с подпунктом 15 п. 3. ст. 149 гл. 21 НК РФ, НДС не облагаются операции по предоставлению займов в денежной форме, включая проценты по ним.
Если бы проценты были возвращены в виде материалов, операции по их получению подлежали бы обложению НДС.
Как видите, здесь можно наблюдать интересный процесс: по результатам операций ни заёмщик, ни заимодавец, фактически, не платят НДС, однако он участвует в каждой из операций, причем, возможна ситуация, когда заимодавец уплатит авансовый платеж по НДС, включив в него НДС по переданным ценностям, но, при возврате ему аналогичных ценностей сможет предъявить такую же сумму НДС к зачету.
Аналогичная ситуация складывается у получателя товарного кредита - сначала она учитывает входящий НДС на 19 счете и не может принять его к зачету до тех пор, пока не вернет товарный кредит. При возвращении товарного кредита начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет (в нашем случае суммы входящего и исходящего НДС равны, в реальности при проведении подобной операции все может выглядеть далеко не так гладко), после чего организация может принять к зачету входящий НДС и в итоге суммы входящего НДС и НДС, подлежащего уплате в бюджет так же взаимно уничтожаются.
Учет денежных кредитов
Теперь рассмотрим пример учета денежного кредита, предусматривающего уплату процентов за использование. Организация 31.01.13 взяла кредит в банке в размере 100000 рублей на три месяца, при этом процентная ставка составляет 18% годовых и не меняется с течением времени. Проценты по кредиту выплачиваются ежемесячно, первый месяц, за который должны быть уплачены проценты, начинается со дня, следующего за днём перечисления денежных средств на счет организации. Сумма кредита погашается полностью в конце срока, 30.04.2013. Для целей исчисления налога на прибыль организация применяет, при исчислении предельной величины процентов, ставку рефинансирования ЦБ РФ. Ставка рефинансирования на дату привлечения денежных средств (поступления кредита на расчетный счет) составила 8,25% годовых, то есть, предельная величина процентов, которую организация может учесть для целей расчета налога на прибыль, составляет 14,85%. 18 - 14,85 = 3,15% - настолько фактическая процентная ставка по кредиту превышает норматив. Исходя из предположения, при котором процентная ставка за месяц рассчитывается путём деления годовой процентной ставки на 12, получаем, что в месяц, для целей бухучета, принимается 100000 * (18%/12) = 100000 * 1,5% = 1500 рублей. Для целей налогового учета принимается 100000 * (14,85%/12) = 100000 * 1,2375% = 1237,5 рублей. Таким образом, ежемесячно в учете будет возникать постоянная разница, равная 1500 - 1237,5 = 262,5 рубля. Учитывая, что ставка налога на прибыль составляет 20%, получаем постоянное налоговое обязательство в размере 262,5 *20% = 52,5 рубля. Организация применяет ежемесячное исчисление авансовых платежей исходя из полученной прибыли.
Будем использовать для отражения операций следующие субсчета к счету 66:
- 66-1 Краткосрочные кредиты
- 66-2 Проценты, начисленные за пользование кредитом
Рассмотрим бухгалтерские записи по учету кредита.
31.02.2013 делается запись, отражающая поступление на расчетный счет краткосрочного кредита:
Д51 К66-1 100000 руб.
28.03.2013 делается запись по начислению процентов за использование кредита в первый месяц
Д91 К66-2 1500 руб. - начислены проценты за пользование кредитом в первый месяц
В соответствии с вышеприведенными расчетами, делается запись, отражающая условный расход по налогу на прибыль:
Д99 К68 52,5 руб.
Организация перечисляет банку проценты за пользование кредитом за первый месяц:
Д66-2 К51 1500 руб.
Во втором и в третьем месяце эти операции повторяются. Кроме того, в конце третьего месяца организация возвращает кредит:
Д66-1 К51 100000 руб.
Обратите внимание на то, что поступление кредитных средств не является доходом организации, а их выбытие - не является расходом. В то же время, проценты за пользование кредитом - это расходы.
Кредиты можно подразделить на нецелевые - то есть такие, средства которых организация-заемщик может потратить на любые цели, и целевые - такие, которые берутся для определенной цели. Если заемщик использовал полученный кредит на цели отличные от тех, которые указаны в договоре, его ждут неприятности.
