Организация бухгалтерского учета, основы налогообложения

Метод начислений и кассовый метод

Сейчас мы обсудим важнейший принцип бухгалтерского учета - метод начислений. Его сущность заключается в определении момента признания дохода. Так, в соответствии с методом начислений, организация обязана признать доход от продажи продукции не в момент ее оплаты, а в момент ее отгрузки покупателю. То есть момент признания дохода не зависит от момента поступления денежных средств. При отгрузке товаров у предприятия возникает дебиторская задолженность (право требовать денежные средства), которая и трактуется как доход.

Точно так же трактуется следующая ситуация: организация получила от поставщика материалы, и, не заплатив за них, отпустила в производство. В соответствии с методом начислений организация должна признать расходы в размере затраченных материалов, хотя она еще не оплатила их поставщику.

При использовании кассового метода доход признается при поступлении оплаты от покупателя, расход так же признается после осуществления оплаты. То есть моменты признания дохода и расхода привязаны к движению денежных средств, в то время как при методе начислений нет привязки бухгалтерских операций к движению денежных средств.

Применение кассового метода весьма ограничено, поэтому основным методом в бухгалтерском учете является метод начислений. Ниже, когда мы будем говорить об учете различных объектов бухгалтерского учета, мы подробнее ознакомимся с методом начислений.

Управленческий учет

Управленческий учет - это вид учета, который должен предоставить собственнику организации информацию о внутренних процессах, происходящих в ней. Например, одна из его задач - калькулирование себестоимости продукции. Фактически, понятие "бухгалтерский учет" состоит из нескольких частей. Так, внешняя часть учета, выходные формы которой доступны всем желающим - это финансовый учет, внутренняя часть, целиком предназначенная для внутренних пользователей - это учет управленческий.

Как правило, для целей управленческого учета используют счета Плана счетов, которые не применяются для финансового учета.

Налоги и налоговый учет

Все коммерческие организации платят налоги. Они руководствуются в этом Налоговым кодексом Российской Федерации (сокращенно - НК РФ). Налоговый кодекс состоит из двух частей. Первая регулирует общие вопросы налогообложения, например, определяет права и обязанности налогоплательщиков, регламентирует порядок введения и отмены налогов, особенности действия международных договоров по вопросам налогообложения и многое другое. Эта часть НК изменяется достаточно редко, так как общие основы налогообложения - это категория сравнительно постоянная. Другое дело - вторая часть Налогового кодекса, которая постоянно, обычно несколько раз в год, претерпевает изменения. Эта часть разбита на главы, каждая из которых регламентирует тот или иной налог. Если вводится новый налог - в Налоговом кодексе появляется новая глава, если изменяются существующие налоги, то, соответственно, меняются существующие главы.

Налоговый кодекс - это далеко не единственный документ, который регламентирует налоговый учет в РФ. Дело в том, что в Российской Федерации существует три уровня налогов.

Первый уровень налогов - это так называемые федеральные налоги. Среди них - Налог на добавленную стоимость (НДС), Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), Налог на прибыль организаций (это один из наиболее сложных налогов, причем, его нельзя отнести лишь к первому уровню налогов) и другие. Эти налоги поступают в федеральный бюджет, и, соответственно, регулируются Налоговым кодексом и законами федерального уровня.

Второй уровень налогов - это так называемые региональные налоги. Они поступают в бюджеты субъектов федераций, и, наряду с Налоговым кодексом, регулируются региональными нормативными актами. НК может установить некоторый диапазон изменения налоговой ставки по налогу, а региональный закон устанавливает конкретную процентную ставку. Например, к региональным налогам относятся транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций.

Третий уровень - это местные налоги. Они поступают в местные бюджеты, и, соответственно, регулируются Налоговым кодексом и местными нормативными актами. Например - это земельный налог.

Обычно информация о том или ином налоге, опубликованная в нормативном документе (например, в НК РФ) состоит из следующих частей:

1. Налогоплательщики - то есть перечень лиц, которые обязаны уплачивать данный налог. Например, для НДФЛ - это физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Для НДС среди налогоплательщиков названы организации и индивидуальные предприниматели. А налогоплательщики Земельного налога - это организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
2. Объект налогообложения, другими словами - то, что облагается налогом. Каждый налог определяет собственный объект налогообложения. Так, среди объектов налогообложения для НДС можно выделить реализацию товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Объект налогообложения для НДФЛ - это доход, полученный налогоплательщиком. Для Земельного налога объект - это земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Для Налога на прибыль организаций это - размер прибыли.
3. Налоговая база - это некая характеристика объекта налогообложения, которая используется при исчислении налога. Например, для НДФЛ это - все доходы налогоплательщика, для Земельного налога - это кадастровая стоимость земельных участков, являющихся объектом налогообложения. Обычно нормативный документ, определяющий налоговую базу по тому или иному налогу, подходит к этому важнейшему вопросу со всей тщательностью. Так, при определении налоговой базы по Налогу на прибыль организаций глава 25 НК РФ вводит особую классификацию доходов и расходов организации, особые методы амортизации ОС, учета МПЗ и многое другое. Всё это направлено лишь на одну цель - на правильное исчисление налоговой базы. После того, как налоговая база исчислена, возникает вопрос о налоговом периоде.
4. Налоговый период - это период, за который исчисляется налоговая база. Например, это может быть квартал, как для НДС, год для Земельного налога и Налога на прибыль организаций.
5. Отчетный период - это период, за который организация обязана, например, вносить авансовые платежи по налогу. Так, для Налога на прибыль организаций в качестве отчетного периода признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли - это месяц, два месяца, три месяца и так далее - до окончания календарного года.
6. Налоговая ставка - это, собственно, размер налога, который обычно выражается в процентах от налоговой базы, исчисленной за налоговый или отчетный период. Так, например, для налога на прибыль это - 20% (в некоторых случаях применяются другие ставки). НДС - 0%, 10%, 18% в зависимости от объекта налогообложения. Для НДФЛ это - 13%, плюс - еще несколько ставок, применяемых в особых случаях. Земельный налог может колебаться в достаточно широких пределах, в максимальном выражении составляя 1,5% - точную его ставку устанавливают местные нормативные акты.
7. Порядок исчисления налога - как следует из названия этого пункта, здесь обычно подробно рассказано о том, как именно следует исчислять налог. Обычно здесь же можно найти информацию о порядке исчисления авансовых платежей по налогу.
8. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по нему - этот пункт не нуждается в комментариях.
9. Налоговая декларация - в этом, обычно заключительном, пункте приводятся рекомендации по заполнению налоговой декларации по конкретному налогу. Налоговая декларация - это документ, который служит отчетным по тому или иному налогу. Налоговые декларации предоставляют в налоговые инспекции для проверки.

По некоторым видам налогов организация может осуществить расчет налоговой базы исходя из данных бухгалтерского учета. А некоторые виды (как, например, Налог на прибыль) требуют применения особых методов учета.

О специальных налоговых режимах

Выше, говоря о налоговом учете, мы имели в виду организации, которые находятся на общей системе налогообложения. Наряду с общей системой (предусматривающей, в частности, уплату Налога на прибыль организаций) существуют специальные налоговые режимы, применимые на малых и сельскохозяйственных предприятиях.

Так, сельскохозяйственные предприятия могут перейти на уплату Единого сельскохозяйственного налога (гл. 26.1 НК РФ). Он позволяет отказаться от уплаты Налога на прибыль организаций (хотя некоторые виды прибыли все же облагаются этим налогом), Налога на имущество организаций. Организации, перешедшие на единый сельскохозяйственный налог, освобождаются от уплаты НДС по большинству операций. Этот налоговый режим выгоден для налогоплательщика, и если он соответствует требованиям, приведенным в соответствующей статье главы, он может, соблюдая определенные правила, перейти на уплату этого налога.

Обычный индивидуальный предприниматель может использовать два специальных налоговых режима. Это - Единый налог на вмененный доход и Упрощенная система налогообложения.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) регламентируется гл. 26.3. НКРФ. Он вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности.

Сущность ЕНВД заключается в том, что для исчисления налоговой базы (то есть - вмененного дохода) используется так называемая базовая доходность того или иного вида деятельности, умноженная на физический показатель, характеризующий данный вид деятельности. Базовая доходность указана в Налоговом кодексе, однако конкретный размер базовой доходности для различных мест РФ различается. В результате государство не контролирует реальные доходы налогоплательщика, так как размер налога не зависит от размера заработанных средств. Так же, предприниматель, уплачивающий ЕНВД, не платит следующие налоги: Налог на прибыль организаций (если речь идет о юридическом лице), Налог на доходы физических лиц (если речь идет об индивидуальном предпринимателе), Налог на имущество, НДС.

Упрощенная система налогообложения регламентируется гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Упрощенная система налогообложения отменяет уплату Налога на прибыль, Налога на имущество, НДС. Работать по Упрощенной системе налогообложения могут как индивидуальные предприниматели (в таком случае он является альтернативой ЕНВД), так и организации.

Каждый из налогов обладает множеством параметров, которые нужно учитывать при его расчете. Но мало верно рассчитать налог. Надо еще вовремя отчитаться за него, вовремя внести платежи по налогу в бюджет. Помощь в исчислении налогов бухгалтер может получить из Налогового кодекса, комментариев к нему, из специальной литературы. Существует такое понятие, как "календарь бухгалтера". Например, его можно найти в правовой системе "КонсультантПлюс", в бухгалтерских программных продуктах от 1С. Календарь представляет собой сгруппированную по датам информацию о платежах или отчетах по тем или иным налогам. Иногда в календарь бухгалтера включают информацию о сроках предоставления статистической отчетности.

О налоговой оптимизации и черной бухгалтерии

Налоговое законодательство Российской Федерации находится в состоянии постоянного изменения, оно, в совокупности с другими законами, которые так же влияют на уплату налогов, дает вдумчивому бухгалтеру возможность легального уменьшения сумм налоговых платежей. Конечно же, в налоговой инспекции не обрадуются, узнав, что ваша организация намеренно занижает сумму какого-то налога, но если всё сделано законно - у налоговых инспекторов не будет оснований придираться к организации. Существуют специальные издания, постоянно обновляющиеся, посвященные вопросам оптимизации налоговых платежей. Как показывает практика, такая оптимизация способна сэкономить достаточно существенные суммы. На налоговую оптимизацию можно смотреть с различных точек зрения. С одной стороны это - снижение платежей в бюджет, своего рода "воровство" у государства. Но с другой это - дополнительные суммы, остающиеся в организации. Налоговая оптимизация - это одно из явлений реальной жизни, реального бухучета, если хотите, поэтому, как и в случае с любым другим явлением, нельзя однозначно сказать - хорошо это или плохо. Пожалуй, каждая организация решит для себя самостоятельно - нужны ли им схемы минимизации налоговых платежей.

Иногда высокие, по мнению руководства организации, налоговые ставки, приводят к тому, что в организации ведется двойная бухгалтерия. Одна - для налоговой инспекции, не имеющая с реальным состоянием дел почти ничего общего, вторая - для руководства организации, отражающая реальные данные. Если в случае с "пробелом" в законодательстве, который позволяет вполне легально уменьшить налоговый платеж, всё выглядит достаточно законно, то двойная бухгалтерия - это уже подсудное дело.

В частности, делами об уклонении от уплаты налогов (по состоянию на конец 2013 года) занимается Главное управление экономической безопасности и противодействия коррупции Министерства внутренних дел Российской Федерации (так называемая экономическая полиция), и если его сотрудники обнаружат следы "черной" бухгалтерии - организацию ждет расследование, а действия руководителя организации, главного бухгалтера и других связанных лиц могут быть квалифицированы по ст. 199 УК РФ "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации".

Итоги

На данном занятии мы продолжили рассмотрение механизмов учета, поговорили о налогах.

• Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации несут ее руководители.
• В зависимости от объема работы и от вида организации, руководитель может вести бухгалтерский учет лично, передать ведение учета сторонней организации или специалисту, воспользоваться услугами штатного бухгалтера или бухгалтерской службы.
• Учетная политика - это правила организации учета на конкретном предприятии.
• Инвентаризация - это один из важнейших приемов бухгалтерского учета.
• При определении момента признания доходов и расходов используются метод начислений и кассовый метод.
• Управленческий учет - это вид учета, который должен предоставить собственнику организации информацию о внутренних процессах, происходящих в ней.
• Налоговый Кодекс РФ является основным документом, регламентирующим порядок расчета и уплаты налогов.
• В Российской Федерации существует три уровня налогов: федеральные, региональные и местные налоги.

Следующие занятия будут посвящены рассмотрению отдельных вопросов учета.

Нормативное регулирование

• Налоговый Кодекс Российской Федерации
• Уголовный Кодекс Российской Федерации

Задание

Повторите материалы Занятий "Ведение бухгалтерского учета в организации" и "Формирование оборотно-сальдовой ведомости" , пройдите тест по занятиям 3 и 4