Основные теоретические положения анализа и диагностики

Сознательная деятельность человека формируется под влиянием большого объема аналитико-синтетической работы головного мозга. Человек не только созерцает объективную действительность, но и постоянно анализирует ее, создавая новые понятия и принимая необходимые решения в своей практической деятельности.

В процессе анализа (от греч. analysis - "разложение") человек получает новые сведения об интересующем его объекте путем рассмотрения составных частей, выделения из состава целого отдельных элементов. Суть анализа заключается в обособленном исследовании свойств и связей каждого выявленного элемента, каждой составной части объекта.

Синтез (от греч. synthesis - "соединение") - мысленное или реальное соединение различных частей элементов объекта. Синтез следует за анализом, позволяя установить общие закономерности связей изучаемого объекта, получить практический результат, принять необходимое решение.

Анализ и синтез неразрывно связаны друг с другом. Без анализа нет синтеза. Анализ существует ради синтеза.

В экономическом анализе значительное место занимают абстрактно-логические суждения, выявление внутренней сущности явлений, их типизация и классификация. Это качественный экономический анализ, он применяется в основном при изучении экономических законов общественного производства, экономических категорий и явлений.

Количественный экономический анализ применяется для изучения условий и результатов работы предприятия. Он основан на математической обработке информации и показателях хозяйственной деятельности. Конкретность хозяйственной деятельности предполагает ее измерение с помощью соответствующих показателей и изучение происходящих процессов количественными аналитическими методами.

Количественный и качественный анализы взаимодействуют в диалектическом единстве. Применение количественных методов предполагает предварительный качественный анализ явления, построение его теоретической модели. Качественный анализ возможен только на основе накопления и количественной оценки достаточного числа фактов, характеризующих развитие исследуемого явления.

Хозяйственная деятельность отражает взаимодействие производительных сил и производственных отношений. Это взаимодействие изучается с помощью экономического анализа.

В исследовании экономических процессов и явлений главным орудием экономиста выступает абстрактное мышление, основанное на логической и математической обработке цифровой информации. Экономический анализ направлен прежде всего на изучение действия объективных экономических законов и конкретных условий их сознательного применения в практической деятельности. Он ориентирован также на исследование процессов и явлений, возникающих в хозяйственной деятельности отдельных предприятий. Эта деятельность обусловлена специфическими отраслевыми особенностями, протекает в определенных производственных коллективах и определяется конкретными условиями производства. Анализ позволяет вскрыть взаимосвязи экономических процессов и явлений, найти закономерности их изменения и причины таких изменений, получить информацию для управления хозяйственной деятельностью.

В чем же состоит значение экономического анализа, почему овладение специалистами предприятия его методами является одним из основных условий выживаемости данного предприятия в условиях конкуренции? В работе "Об едином хозяйственном плане" В.И. Ленин писал: "Надо, чтобы мы не болтали о плане вообще, а детально изучали выполнение наших планов, наши ошибки в этом практическом деле, способы исправления этих ошибок. Без такого изучения мы слепые". Да, без анализа мы слепые, так как экономический анализ является орудием:

• мобилизации внутренних и внешних резервов;
• совершенствования производственных отношений;
• выживания предприятия в условиях трансформации рынка;
• прогнозирования и моделирования роста эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятий.

Основными задачами экономического анализа являются:

1. оценка качества, напряженности и обоснованности заданий (прогнозов, планов);
2. объективная и всесторонняя диагностика производственно-коммерческой деятельности предприятия, обоснование мероприятий по совершенствованию его работы, предупреждение и ликвидация возможных отрицательных явлений;
3. изучение степени использования производственных мощностей, материальных и трудовых ресурсов, выявление технико-экономических факторов, оценка их взаимодействия и влияния на конечные результаты и эффективность производства;
4. выявление и измерение резервов производства, определение мероприятий по их мобилизации и использованию;
5. исследование условий и возможностей эффективного сбыта продукции, выявление основных направлений повышения экономической устойчивости и финансовой стабильности;
6. составление реальных текущих и перспективных прогнозов;
7. подготовка материалов для выбора оптимальных управленческих решений.

Анализ хозяйственной деятельности изучает экономику предприятий в ее органической связи с техникой и технологией. Это изучение происходит параллельно с другими экономическими науками.

Предметом экономического анализа является финансово-хозяйственная деятельность предприятий как определенная совокупность производственных отношений в связи с производительными силами и окружающей внешней средой.

Содержание экономического анализа включает:

• исследование экономических явлений, факторов и причин, обусловивших их; изучать экономику предприятий - значит исследовать проявление экономических законов в условиях отдельных предприятий; В.И. Ленин писал в указанной выше работе: "Дельный экономист, вместо пустых тезисов, засядет за изучение фактов, цифр, данных, проанализирует наш собственный практический опыт и скажет: ошибка там-то, исправлять ее надо так-то. Дельный администратор, на основании подобного изучения, предложит или сам проведет перемещение лиц, изменение отчетности, перестройку аппарата и т.п.";
• объективную оценку эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий по конечным экономическим показателям, достигнутому организационно-техническому, производственному и трудовому потенциалу предприятия и эффективности реализации производственных достижений в процессе сбыта продукции;
• выявление внутренних и внешних возможностей предприятия и прогнозирование показателей работы на перспективу.

Действенность экономического анализа заключается не только в том, чтобы изучить ход производства, результаты, причины, обусловившие их. Необходимо изыскать пути лучшего использования внутренних и внешних резервов для дальнейшего развития предприятия, что особенно актуально в условиях рыночной экономики.

В этом случае, с учетом широкого использования такого понятия, как коммерческая тайна, анализ хозяйственной деятельности предприятий подразделяется на два крупных вида:

• внешний анализ;
• внутренний анализ.

Внешний анализ базируется на публикуемых отчетных данных. Он связан с вопросами оценки рентабельности работы предприятий, интенсивности использования ими капитала, финансового положения в целом. Тем самым определяются взаимоотношения с акционерами, кредиторами, налоговыми органами, выясняется положение предприятия в отрасли и национальной экономике, отстаивается его престиж в деловом мире.

Поскольку публикуемая отчетность содержит ограниченные сведения о деятельности предприятий, не затрагивая другие стороны работы помимо финансовой деятельности, внешние потребители аналитического материала стараются получить дополнительные данные. Это удается далеко не всем желающим. Дополнительную информацию имеют фондовые биржи от тех предприятий, ценные бумаги которых котируются на биржах. Кроме того, крупные банки и предприятия - потенциальные кредиторы требуют от предприятий, нуждающихся в их услугах, предоставить им детализированные формы финансовых отчетов. Но эти сведения не становятся достоянием всей общественности.

Внутренний анализ использует всю достоверную информацию о состоянии дел предприятия, доступную лишь ограниченному кругу лиц из руководящего состава.

Внутренний анализ использует весь комплекс экономической информации, благодаря чему аналитик имеет возможность реально оценить состояние дел на предприятии. Он может из первых источников получить достоверные сведения о формировании прибыли от продаж, о структурах себестоимости выпущенной и проданной продукции, о себестоимости отдельных изделий, о характере и причинах отклонений от стандартов цен на продукцию и стандартов затрат на ее производство и продажу. Аналитик имеет возможность изучить характер ответственности должностных лиц за соблюдением бюджетов накладных, производственных и сбытовых расходов с выдачей соответствующих рекомендаций.

По широте охвата аналитических задач внутренний анализ может быть квалифицирован как наиболее полный, комплексный, способный дать управляющим необходимый материал для принятия управленческих решений. Результаты внутреннего анализа используются руководителями для совершенствования техники, технологии и организации производства и в конечном счете являются одним из важнейших средств конкурентной борьбы между товаропроизводителями. Данные внутреннего анализа играют решающую роль при разработке важнейших направлений конкурентной политики предприятия. Они также используются при оценке выполнения поставленных перед предприятием задач и для разработки программы на перспективу. По этим причинам результаты внутреннего анализа огласке не подлежат: они относятся к сведениям, являющимся коммерческой тайной.

В свою очередь как внутренний, так и внешний экономический анализ являются частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности, который состоит из двух тесно взаимосвязанных разделов - финансового и управленческого анализа.

Разделение анализа на финансовый и управленческий обусловлено сложившимся на практике разделением системы бухгалтерского учета в масштабе предприятия на финансовый и управленческий учет.

Финансовый анализ, основывающийся на данных только публичной бухгалтерской отчетности, приобретает характер внешнего анализа, т.е. анализа, проводимого за пределами предприятия заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными органами. При анализе только публичных отчетных данных используется весьма ограниченная часть информации о деятельности предприятия, что не позволяет раскрыть все стороны деятельности фирмы.

Особенностями внешнего финансового анализа являются:

• множественность субъектов анализа, пользователей информации о деятельности предприятия;
• разнообразие целей и интересов субъектов анализа;
• наличие типовых методик, стандартов учета и отчетности;
• ориентация анализа только на публичную, внешнюю отчетность предприятия;
• ограничение задач анализа как следствие предыдущего фактора;
• максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации о деятельности предприятия.

При проведении внутрихозяйственного финансового анализа в качестве источника информации кроме финансовой отчетности используются также и другие данные системного бухгалтерского учета, данные о технической подготовке производства, нормативная и плановая информация.

Особенности управленческого анализа:

• ориентация результатов анализа на цели и интересы руководства предприятия;
• использование всех источников информации для анализа;
• отсутствие регламентации анализа со стороны государственных органов;
• комплексность анализа, изучение всех сторон деятельности предприятия;
• интеграция учета, анализа, прогнозирования и принятия решений;
• максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны.

Как во внешнем, так и во внутреннем анализе применяются следующие технические виды экономического анализа:

• общеэкономический;
• технико-экономический;
• функционально-стоимостной;
• финансово-экономический.

Под общеэкономическим анализом (ОЭА) следует понимать анализ, который осуществляется в основном по материалам отчетности (годовой, квартальной). Он позволяет получить лишь общую оценку хозяйственной деятельности предприятия, определить влияние обобщенных экономических факторов на результаты работы в прошлом. Этот анализ не может показать возможных резервов производства на будущее.

С помощью технико-экономического анализа (ТЭА) можно оценить результаты работы предприятия во взаимосвязи с направлениями технического развития, а также определить влияние на конечные экономические показатели технических, технологических, организационных и других конкретных производственных факторов, выявляя комплексные резервы производства.

ТЭА позволяет решать вопросы повышения эффективности производства в сочетании с вопросами улучшения использования техники, технологии производства, организации и управления производством, экономии материальных и трудовых ресурсов.

Результаты анализа - диагностика состояния и прогнозирование повышения эффективности работы как в ближайшее время, так и в длительной перспективе.

Функционально-стоимостной анализ (ФСА) выявляет возможности повышения эффективности анализируемых объектов путем выбора оптимального варианта выполнения ими своих функций и минимизации затрат на создание и эксплуатацию этих объектов.

При ФСА анализируемый объект рассматривается как комплекс выполняемых им функций, из которых одни являются основными, так как вытекают из самого назначения объекта, другие - вспомогательными, создающими условия для реализации основных функций, а третьи - вовсе ненужными. Материальными носителями отдельных функций являются конкретные части изучаемого объекта (детали и узлы машины, операции технологического процесса, структурные подразделения аппарата управления и т.д.). При этом обязательно определяется размер затрат на каждую из функций.

В результате выявляются возможности усовершенствовать анализируемый объект путем исключения ненужных функций, части вспомогательных и выполнения необходимых функций более прогрессивным способом и с помощью более экономичных материальных носителей.

Финансово-экономический анализ (ФЭА) приобретает все большее значение в связи с развитием рыночных отношений.

Условия рынка требуют самого пристального внимания не только к вопросам производства продукции, но и к условиям ее продажи. ФЭА - изучение условий и возможностей эффективного сбыта продукции, получения максимальной прибыли за счет эффективного взаимодействия сферы производства и сферы реализации продукции.

Для целей внутреннего анализа используются все технические виды анализа, для целей внешнего анализа - в основном финансово-экономический. Однако при правильной организации аналитической работы материалы ТЭА должны быть связаны с данными ФЭА.

К основным признакам, по которым классифицируют виды экономического анализа, относятся:

• объекты анализа (что анализируется);
• субъекты (кто анализирует);
• цели (для чего анализируется);
• широта сравнений;
• повторяемость анализа;
• время проведения;
• содержание вопросов;
• степень охвата анализируемого объекта;
• степень механизации и автоматизации аналитических расчетов.

По объектам различаются: анализ в целом по стране и по отдельным регионам; по отраслям производства, отрасли, подотрасли; по предприятию, цеху, отделу, участку, рабочему месту, технологической операции, изделию и т.д.

Субъектами экономического анализа могут быть экономические службы предприятия, органы хозяйственного управления, кредитные, финансовые органы, другие внешние организации.

По цели экономический анализ классифицируется следующим образом:

1. анализ с целью составления научно обоснованных прогнозов;
2. анализ для контроля над ходом производства;
3. анализ для ликвидации узких мест, выявления внутрихозяйственных резервов и возможностей оптимального сбыта продукции.

По широте сравнений экономический анализ делится:

1. на внутризаводской;
2. межзаводской (внутриотраслевой, межотраслевой).

По повторяемости экономический анализ подразделяется на периодический и разовый. Периодами анализа могут быть год, квартал, месяц, декада, день, смена, а также пять, десять и более лет.

По времени проведения выделяют такие виды экономического анализа:

1. предварительный (при составлении расчетов для прогнозирования деятельности предприятия);
2. оперативный, или текущий (контроль над ходом производства);
3. последующий (подведение итогов).

По содержанию экономический анализ подразделяется:

1. на полный (комплексный);
2. тематический (локальный).

Полный комплексный анализ предполагает изучение всех вопросов деятельности предприятия в их взаимосвязи. Тематический анализ ограничивается изучением отдельного вопроса, отдельной темы. В ряде случаев его можно рассматривать как часть комплексного анализа, его дальнейшее углубление. Результаты комплексного анализа оформляются в виде аналитической записки к отчету.

По степени охвата анализируемого объекта экономический анализ подразделяется на сплошной и выборочный. Например, сплошная инвентаризация товарно-материальных ценностей или выборочное наблюдение за работой оборудования.

По степени механизации и автоматизации выделяется экономический анализ:

1. в автоматизированной системе управления предприятием;
2. неавтоматизированной системе управления.

Организация экономического анализа в условиях рыночной экономики определяется стоящими перед ней задачами. Задачи внешнего анализа обусловлены интересами пользователей аналитическим материалом - акционеры и держатели облигаций хотят быть уверенными в надежности своих вложений. Налоговые органы государства интересуются слагаемыми валовой прибыли и ее распределением. Фондовые биржи, рынки бумаг особенно щепетильны в оценке финансового положения, платежеспособности, уровня рентабельности и перспектив развития предприятия, так как получают свою долю прибыли за счет курсовой разницы ценных бумаг предприятия. Финансовыми результатами предприятия интересуется наемный коллектив предприятия, чтобы отстаивать свои материальные интересы. Кроме того, целый ряд отчетных аналитических показателей в сопоставлении за несколько лет необходим статистическим органам и различным ведомствам, изучающим тенденции отдельных отраслей национального хозяйства и пытающимся разрабатывать рекомендации по регулированию экономики.

Интересы внешних пользователей аналитическим материалом обеспечиваются в том числе с помощью аналитических действий по определению и оценке на основе данных публикуемой отчетности предприятия:

• имущественного состояния на дату отчета;
• финансовой устойчивости и платежеспособности также на отчетную дату;
• интенсивности использования капитала и рентабельности работы за отчетный год;
• изменений финансового положения за отчетный год и его динамики за ряд лет;
• распределения прибыли и привлечения в оборот других источников капитала;
• тенденции помещения дополнительных источников капитала в различные активы с целью восстановления устойчивости их финансовой структуры и расширения производства;
• обобщенных сведений о связях предприятия с финансовыми рынками, банками, поставщиками и потребителями продукции.

Организация внешнего анализа сложилась самопроизвольно. Для выполнения анализа заинтересованные лица используют регулярно публикуемые финансовые отчеты предприятий. Кроме того, составители отчетов часто сами выполняют значительную аналитическую работу, помещая материалы анализа в отчет.

Постоянный спрос на отчетные и аналитические данные предприятий приводит к возникновению фирм, специализирующихся на анализе отчетов предприятий по общепринятой методологии. Кроме того, сведения могут быть получены в индивидуальном порядке от учреждений, специально занимающихся изучением деятельности фирм. За определенную плату они предоставят будущему кредитору информацию о финансовом положении будущего должника и об основных показателях, характеризующих его деятельность. Но в основе этой информации также лежит публикуемая отчетность предприятия.

В общемировой практике аналитический материал по отчетам предприятий и собственно отчеты принято издавать в виде специальных справочников.

Поскольку результаты внутреннего анализа используются главным образом управляющими предприятий, ими и определяется круг задач, решаемых с помощью внутреннего анализа. Последний выполняет в основном две кардинальные задачи и в соответствии с этим подразделяется на две группы. Первая включает задачи контроля хода производства по оперативным данным. Вторая группа задач относится к собственно экономическому анализу и решает вопросы, связанные с получением наилучших результатов работы предприятия, путем сравнения возможных вариантов решений поставленных задач или же сравнения фактического выполнения с возможными вариантами.

Выполняя функцию контроля, аналитик сравнивает фактические результаты с заранее установленными заданиями - таковыми могут быть стандарты (нормы) расхода производственных ресурсов, показатели планов-бюджетов и т.д. Также аналитик определяет степень вмешательства управляющего звена (в зависимости от степени отклонений), устанавливая предел допустимости отклонений от намеченной цели.

Контроль в современных условиях необходим для реализации такой важной функции управления, как руководство текущей деятельностью предприятия. Собственно экономический анализ предшествует контролю, так как он имеет дело с будущим, с перспективой, неизвестностью. Это предварительный анализ, дающий оценку эффективности намеченных целей. С его помощью осуществляются такие важные функции управления, как прогнозирование, планирование и организация деятельности предприятия.

Исполнителями внутреннего анализа являются лица, которые имеют доступ к полному объему достоверной информации. Сюда относятся управляющие и сотрудники соответствующих функциональных отделов и подразделений, специальные аналитические службы.

Организация внутреннего анализа определяется задачами, решение которых обеспечивает получение максимальной прибыли. Кроме того, она содействует сохранению активов предприятия и указывает пути выхода из кризисных ситуаций, способствуя тем самым его выживанию в условиях рыночной экономики.

Объем и характер деятельности предприятия также оказывают влияние на организацию внутреннего анализа. Текущий оперативный анализ и анализ отчетных данных, как правило, выполняют сотрудники соответствующих функциональных отделов и подразделений. На крупных предприятиях при наличии большого объема информации организуются аналитические группы, занимающиеся вопросами аналитического контроля.

На небольших предприятиях вопросы управленческого, собственно экономического анализа поручаются управляющим. На крупных предприятиях такая работа выполняется либо освобожденным работником, имеющим высокую профессиональную подготовку, либо группами управленческого анализа из освобожденных специалистов.