Маржинальный метод учета затрат

Записаться

Для прямых и косвенных затрат мы использовали метод включения затрат в себестоимость, метод поглощения затрат, и он позволял нам определить себестоимость. Для затрат переменных, постоянных использоваться другой метод, называется маржинальный метод, он используется для целей принятия решений, для определения некоторых отдельных ситуаций и применяется только для внутреннего использования. Вообще говоря, он интересен, и сам факт представления, который мы увидим сейчас, отличается от затрат прямых и косвенных.

Итак, будем рассматривать маржинальный метод учета, который используется когда речь, идет о затратах переменных и постоянных. Маржинальный метод, названия у него разные. Он называется у нас еще Метод предельных затрат (это вариант перевода), а если взять оригинальное название Marginal costing, то часто для этого же самого используется вариант Variable costing - переменные затраты, что понятно, или даже Direct costing, где в названии стоит слово "direct" - прямые. Но мы не будем заниматься лингвистикой, хотя к этому я сделаю еще небольшой шаг, а просто рассмотрим метод учета, в рамках которого затраты делятся на переменные и постоянные.

Маржинальные затраты, другое название у нас в русском языке - предельные затраты, и понимаются как затраты для производства одной дополнительной единицы продукции. Есть какие-то постоянные затраты в сумме на оборудование, помещение, коммунальные расходы и пусть они составляют, постоянные, сумму 100 тысяч. Есть переменные расходы: мы выпускаем ежемесячно 1 000 единиц продукции или оказываем тысячу услуг, или делаем 1 000 отчетов, на каждый отчет требуется переменные расходы. Переменные расходы - это и время работы специалиста оплаченного, и, может быть, какие-то материалы, и переменные расходы составляют на каждую единицу 20 000 рублей. Сумма переменных расходов, которая нужна мне для того, чтобы оказать тысячу услуг или выпустить тысячу отчетов, представляет собой 20 миллионов. Оставляя неизменными постоянные расходы, появляется необходимость выпустить не тысячу, а тысячу один отчет. Для него нам потребуется всего лишь переменные расходы в сумме 20 000 - они называются маржинальные или предельные затраты - те, которые необходимы для выпуска одной дополнительной единицы услуги или отчета. По сути эти предельные маржинальные затраты - то же самое, что и переменные затраты на одну единицу.

Однако мы можем посмотреть величину суммы переменных расходов: 20 миллионов для 1 000 единиц или 20 миллионов 20 тысяч для 1 001 единицы. Я вам говорила раньше, когда мы делили расходы на прямые и косвенные, что двигаясь путем определения себестоимости, можем найти и себестоимость продаж, прямую или производственную, можем найти полную себестоимость, которая позволит определить цену. Произведение объема продаж на цену даст  нам выручку (в данном случае тоже), но когда мы идем путем классификации затрат как прямые и косвенные, вычитая из выручки себестоимость продаж, прямой например, получаем валовую прибыль, а в данном случае, когда мы рассматриваем маржинальный метод, то разность выручки и переменных расходов, она даст нам уже другое название — маржинальная прибыль.

Выручка, как произведение цены и объема продаж, появляется в обоих случаях. В случае градации затрат на прямые и косвенные я вычитаю из выручки себестоимость. Как правило, я говорила, это производственная себестоимость, в которую включены все прямые, материальные, заработная плата и некоторая часть накладных расходов производства. Когда я иду методом маржинальным, где затраты рассматриваются как переменные и постоянные, я вычитаю из выручки только сумму переменных расходов, единичные переменные расходы умножаю на тот же самый объём продаж. Поскольку я вычитаю из выручки в общем случае разные величины, то и результат вычитания, разность, получается различная. Вычитая из выручки себестоимость, я получаю валовую прибыль, вычитая из выручки только переменные расходы, получаю маржинальную прибыль. Мы не будем углубляться в тонкости различия одного и другого, а попытаюсь объяснить это очень просто.

В себестоимость включена часть расходов косвенных, общепроизводственных расходов, которые часто оказываются постоянными, не факт что всегда, но часто, поэтому валовая прибыль - вполне определенная величина - разность выручки и себестоимости. Но когда я перехожу к градации затрат на переменные и постоянные, я вычитаю из выручки только переменные расходы. Во-первых, здесь нет той части косвенных расходов производства, которые включены в себестоимость; во-вторых ,сюда могут быть включены переменные расходы, которые совершенно с производством не связаны. Оказанием услуг у нас занимаются консультанты. Переменные расходы - это в основном оплаченное время работы консультантов, которые могут быть пропорциональны количество услуг, часов работы и так далее, но я могу включить переменные расходы в премию продавцов. Чем больше продали - тем больше их премия, чем больше выручка - тем больше премия продавцов. С каждой 1 000 рублей продаж продавцы получают 5 рублей премии, то есть это будет совершенно четко переменные расходы, которые, тем не менее, к основной деятельности никакого отношения не имеют. А если речь идет не об услугах, а просто о работе Интернет-магазина, то здесь это будет еще ярче видно. Переменные расходы - это стоимость того, что мы продали, неважно, или это магазин Otto, который продает одежду, или магазин или holodilnik.ru, который продает технику - важно то, что сюда мы можем включить премию продавцов. В общем случае себестоимость продаж и переменные расходы - не одно и то же.

Разность тоже различна, от одной и той же выручки вычитаем разные величины, получаем естественно разные значения. Маржинальная прибыль - это разность выручки и переменных расходов, то, что пойдет дальше, на покрытие расходов постоянных. И пусть мы продаем услуги разных видов, разные товары, на самом деле можем посчитать маржинальную прибыль для одной услуги и продажи одного товара. Если у нас товарных групп 10, 20, больше - для каждого варианта можем посчитать свою отдельную маржинальную прибыль, так как у каждого будет своя цена, свои переменные расходы. А вот постоянные будут рассматриваться целиком, одним блоком, мы их не делим, не распределяем.

Из маржинальной прибыли вычли постоянные расходы и получили просто прибыль, как результат нашей хозяйственной основной деятельности. Из валовой прибыли тоже вычитали бы различного рода операционные расходы, часть общепроизводственных, общехозяйственные, назову их операционные расходы, вычитали, и у нас будет результатом прибыль от продаж - тоже прибыль, естественно, но это путь более бухгалтерский, а вто это путь - управленческий, и наши расчеты будут более простыми и в частности, самое главное упрощение состоит в том, что при делении затрат на прямые и косвенные, мы косвенные распределяем, включая в производственную себестоимость, а здесь нам не надо делить постоянные расходы, они всегда идут целиком как затраты периода. Итак, затраты переменные - затраты объема, которые связаны с объемом деятельности, а затраты постоянные — это затраты периода времени. Выручка минус переменные расходы позволяет получить маржинальную прибыль, которая пошла на то, чтоб покрыть все постоянные затраты и далее сформировать прибыль.

Интересный вариант здесь у нас появляется, особенно когда мы сравниваем два эти подхода, еще раз хочу повторить по этим отчетам: когда мы разделяем затраты, классифицируем как прямые и косвенные, получается более бухгалтерский вариант отчета о прибылях и убытках. Выручка минус себестоимость, дальше валовая прибыль и продолжаем ниже отчет о прибылях и убытках, в который войдет и налог на прибыль, и чистая прибыль будет результатом. Когда же мы рассматриваем маржинальный подход, и затраты поделены на переменные и постоянные, то у нас будет маржинальная прибыль как разница выручки затрат переменных, которая просто покроет все расходы постоянные. Ничего не распределяем, не озабочиваемся тем, что у нас за прибылью будут появляться какие-то другие значения, в данном случае налоги не считаем, хотя часто идет речь о том, чтобы как-то уменьшить налоги, уйти от налогообложения. Как же я говорю о том, что их можно не учитывать? Да элементарно. Нам главное знать, какая прибыль от основной деятельности. Чем меньше прибыль, тем меньше налоги. А теперь подумайте, что для вас важнее: получить маленькие налоги при маленькой прибыли или заплатить приемлемую сумму и большую прибыль при этом иметь. Хорошо, возьмем примитивную ситуацию - физическое лицо, которое платит подоходный налог. Подоходный налог составляет 13%. Что-то у меня не появляется дурацкой мысли: заплачу-ка я подоходный налог 1 300 при зарплате 10 000. Нет, я согласна заплатить подоходный налог 13 000 при зарплате 100 000, я точно знаю, что в этом случае мне останется больше. Итак, не будем рассматривать эти налоговые темы, ограничимся уровнем прибыли.

Вы знаете, этот вариант отчета о прибылях и убытках позволяет вести речь об оптимизации затрат или о том, какие затраты лучше сократить в каком варианте, что это может дать, какое изменение в прибыли. Вы помните эту форму, вот она на слайде: Выручка минус переменные затраты дает нам маржинальную прибыль. А я сейчас хочу написать два варианта с цифрами. 

Итак, общая схема у меня будет здесь: выручка, переменные, маржинальная прибыль, постоянные и прибыль как результат. Объем продаж - пусть он будет 100 штук. Выручка для обоих случаев, которые я буду рассматривать, первый или второй вариант, будет одинаковая - 10 евро за одну единицу. 10 евро умножаю на 100 - получаю 1 000. Переменные затраты в первом варианте составляют 7 евро за штуку. Тогда при количестве 100 штук переменные затраты общие, общая сумма представится цифрой 700. Маржинальная прибыль - выручка минус переменные затраты - маржинальная прибыль 300. Постоянные затраты, чтоб была какая-то прибыль в результате, постоянным затратам дам я значение 200. Прибыль получается 100.

Другой вариант рассмотрим. В первом случае переменные затраты были достаточно большие - они составляют 70% от цены, если говорим о единице, или от выручки, если рассматриваем всю сумму, по всему объему продаж. Во втором случае переменные затраты у меня будут относительно маленькие, пусть они у меня будут 400. Это значит, на каждую единицу, при объеме продаж 100, они будут 4 евро. Маржинальная прибыль: 1000-400=600. То есть на каждую единицу я от цены 10 евро вычитаю переменные затраты единичные 4 евро, получаю единичную маржинальную прибыль 6. А в первом случае она была 3 евро. Постоянные затраты здесь изменились, и пусть они представляют собой 500. Это я беру цифру потому, чтобы у меня получилось одно и то же значение итоговой прибыли. Маржинальная прибыль минус постоянные затраты, итоговая прибыль 100.

А теперь вопрос к вам: если я увеличу на 10% объем продаж и в одном, и в другом случае, в каком случае у меня в большей мере изменится чистая прибыль - при относительно малых или при относительно больших постоянных затратах. Думайте. На сколько процентов изменится прибыль в результате. Я вам скажу, ничего не считая и не записывая: в первом случае будет +30%, во втором +60%. Надо посчитать. Выручка была 1 000, увеличилась на 10%, стала 1 100 в обоих случаях. Переменные расходы, на то они и переменные, чтобы увеличиваться прямо пропорционально объему продаж. Было 700, плюс 10% - 770. Было 400, плюс 10% - 440. Определяем маржинальную прибыль. На самом деле она тоже изменяется прямо пропорционально. Посчитаем. В первом случае: 1100-770=330. Во втором случае: 1100-440=660. Постоянные затраты на то и постоянные, чтобы не меняться. В первом случае: 330-200=130. Во втором случае: 660-50=160. Я же вам сказала, что здесь на 30% - плюс 30, здесь на 60% - плюс 60. Работает, что называется, операционный рычаг. 

Операционный рычаг обозначим буквой L, как отношение маржинальной прибыли к прибыли. L=МП/Пр. Соответственно в первом случае 300/100=3, во втором 600/100=6. В первом 3*10%=30%. Во втором 6*10%=60%.

Вывод: если объем продаж возрастает, то в той ситуации, когда постоянные затраты больше, будет больше прирост выручки. На практике как это можно рассмотреть: есть вариант заменить ручной труд, где у нас были бы переменные затраты на сдельную заработную плату, заменить на технику - будут большие постоянные затраты, провели модернизацию, которая позволила сократить затраты переменные, хотя постоянные возросли. В этом случае при росте объема продаж мы имеем более значительный, более заметный прирост в прибыли.

То есть относительно большие постоянные затраты хороши? Может быть и хороши. Но я говорила о приросте. А если будет уменьшение? То сокращение будет идти в той же пропорции. Объем продаж упал на 10%, прибыль уменьшится на 30%, объем продаж упал на 10% - прибыль уменьшится на 60%. Значит, если у нас имеет место спад в экономике, снижение объема продаж, то относительно большие постоянные затраты - это плохо. Поэтому в 2008 году, я уверена, многие руководители не задумывались, сокращая тех людей, которые были на окладах. Не тех, кто работал сдельно, повременно, а тех, кто получали фиксированные оклады. 

Другой вопрос - кого именно они сокращали. Возьмем хорошую компанию - Газпромнефть, которые пошли и посокращали инженеров. Вроде бы все сделано, все разработано, но сократим не секретарей, не кого-то там, а инженеров. Потом, когда первый страх перед кризисом миновал, оказалось, что сократили людей, нужных для работы. И примерно через полгода, а точнее к весне 2009 года пришлось приглашать на работу новых специалистов. Юмор ситуации в том, что их пришлось приглашать на заработные платы больше, чем те, которых увольняли. Пример реально имел место, знаю точно.

Давайте эту ситуацию с операционным рычагом закончим и посмотрим, что еще можно вытянуть из маржинального метода, который используется при классификации затрат на переменные и постоянные.