Операционный аудит

Операционный аудит

Презентация 1 к лекции

Презентация 2 к лекции

Операционный аудит - системный процесс исследования бизнес-операций входящих в качестве простейших элементов в бизнес-процессы любого хозяйствующего субъекта (независимо от формы его собственности) с целью оценки их эффективности и выработки управленческих рекомендаций

Объекты операционного аудита — технические, технологические процессы создания продукта, функции этих процессов, затраты живого и овеществленного труда на создание конечной продукции.

Цель операционного аудита — определение эффективности и производительности той или иной подсистемы какой-либо хозяйственной системы.

Задачи операционного аудита:

Международные стандарты

Аудит осуществляется в соответствии с международным стандартом SAS-70.

Стандарты операционного аудита SAS 70 (Statement on Auditing Standards (SAS) No. 70, Service Organizations), разработанные около 15 лет назад Американским Институтом Сертифицированных Бухгалтеров (the American Institute of Certified Public Accountants, AICPA).

Стратегический и оперативный операционный аудит

Стратегический операционный аудит имеет не ограниченные временные горизонты, то есть он направлен на поддержку управленческих решений направленных в будущее. В свою очередь оперативный операционный аудит характеризуется определенной временной завершенностью, распространяется на короткие (в ряде случаев среднесрочные) промежутки времени.

Отсутствие нормативно-правовой базы, регламентирующей указанное направление аудита (в отличие от аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности), практически исключает его обязательность

Различия финансового и операционного аудита

Составляющие операционного аудита

Операционный аудит как современная концепция аудита информационных технологий

Концепция аудита в течение многих десятилетий подвергалась постоянному усовершенствованию. В настоящее время аудит представляет собой не только вид профессиональной деятельности, но и определенную систему знаний, направленную на решение перманентно меняющихся потребностей современного общества.

В то же время, как было отмечено ранее, не существует однозначного определения понятия аудита в целом и операционного аудита в частности. Но практически никто не отрицает, что в российских условиях операционный аудит это абсолютно новая концепция современного системного и комплексного управления хозяйствующими субъектами (независимо от форм их собственности). В основе этой концепции лежит стремление современных систем управления хозяйствующими субъектами обеспечить успешное функционирование хозяйствующей экономической системы и всех ее подсистем как в текущий момент времени, так и (что особенно важно) в стратегической перспективе, путем:

Обобщая различные точки зрения ученых, можно сделать вывод, что на современном этапе развития аудиторской деятельности операционный аудит, как бы его ни называли (управленческий, производственный, результатов), представляет собой системный процесс исследования бизнес-операций, входящих в качестве простейших элементов в бизнес-процессы любого хозяйствующего субъекта, с целью оценки их эффективности и выроботки управленческих рекомендаций.

Если же учесть, что бизнес-операции являются элементами различных бизнес-процессов, реализуемых в рамках любой хозяйствующей экономической системы (в том числе ИТ-процессов), то, как следствие, предметная область операционного аудита охватывает различные области функционирования этих систем, в том числе и информационных. Иными словами, предметом операционного аудита следует считать эффективность элементарных бизнес-операций, реализуемых в различных предметных областях непрерывно функционирующего хозяйствующего субъекта.

Учитывая то, что операционный аудит представляет собой интегрированную в систему управления хозяйствующим субъектом подсистему аудита-консалтинга этого субъекта, следует предположить, что основными компонентами его концепции являются операционный аудит как функция и операционный аудит как носитель этой функции, реализуемые внешним независимым аудирующим субъектом.

Достоинствами указанного подхода является то, что:

Недостатки проведения операционного аудита

Однако для того чтобы операционный аудит был эффективным и отвечал всем требованиям науки и практики современного управления, важно понять, что его функциональные возможности будут не полными, если он не в состоянии оперативно выявлять, исследовать и адекватно реагировать на всевозможные перманентно возникающие проявления окружающей действительности. В свою очередь, полноценная практическая реализация указанных аспектов посредством использования только возможностей и достоинств внешнего независимого аудиторского исследования не обеспечивается по причине целого ряда существенных недостатков. К ним следует отнести:

В этой связи заслуживает особого внимания возможность адаптации и применения в рамках операционного аудита основополагающих концепций контроллинга, реализация которых позволит расширить его потенциальные возможности. При этом консалтинговая составляющая операционного аудита не исключается, а дополняет процесс аудиторского исследования, усиливая его потенциал, и реализуется в форме независимой экспертизы по различным аспектам деятельно сти аудируемого субъекта (в частности, по проблемам эффективного развития хозяйствующих экономических систем, подсистем, бизнес-процессов и составляющих их бизнес-операций), а также информационных инфраструктур, поддерживающих само управление этими субъектами.

Концепция операционного аудита представляет собой совокупность суждений о его функциональном разграничении, институциональном оформлении и методологической вооруженности в контексте основополагающих целевых установок функционирования хозяйствующих экономических систем, релевантных к нему и его целям, вытекающим из текущих задач и стратегических целей этих систем. В этой связи для определения роли и места операционного аудита в управлении можно выделить целый ряд аспектов, которые непосредственно связаны с его функциональным обоснованием и институциональным представлением. К ним относятся:

В то же время следует подчеркнуть, что, несмотря на свои возможности и особенности, операционный аудит не обеспечивает автоматически адаптивность и конкурентоспособность любого хозяйствующего субъекта, освобождая саму систему управления этими субъектами от их непосредственных функций. Его функция направлена, главным образом, на поддержку системы управления хозяйствующим субъектом при принятии управленческих решений не только в долгосрочной перспективе, но и оперативном (текущем) времени. Без оперативной оптимизации процесса решения перманентно возникающих проблем управления невозможно осуществлять поддержку управленческих решений в долгосрочной перспективе.

Роль и место операционного аудита в современном управлении

Дуалистическая концепция оперативного и стратегического управления хозяйствующими субъекта- ми, признанная как в теории, так и применяемая в практике мировых лидеров хозяйственного оборота, требует реализации соответствующей системы поддержки управленческих решений. Поэтому операционный аудит в управлении можно подразделить соответственно на оперативный и стратегический. Однако, по нашему мнению, указанное разделение можно считать условным, так как практическое его осуществление в рамках любого хозяйствующего субъекта возможно только на основе принципа системности, комплексности, цикличности, динамичности и, что не менее важно, ориентации на конечный результат при ограниченных ресурсах его достижения. Иными словами, в целях обеспечения и оптимизации адаптивных свойств хозяйственной экономической системы, а также поддержки конкурентоспособности этой системы в перманентно меняющихся условиях хозяйствования необходима соответствующая интегрированная концепция, предусматривающая наличие в управленческом процессе оперативного и стратегического операционного аудита. При этом следует учитывать, что обе подсистемы операционного аудита имеют сходную структуру задач и функций. Различия между ними лежат лишь в смысловой и временной плоскости, а также в области применяемых методов и методик.

Операционный аудит, как было отмечено ранее, является более сложным направлением аудирования, по сравнению с традиционным аудитом бухгалтерской (финансовой)отчетности. Для его осуществления требуется проведение значительной работы по созданию соответствующих условий. При этом первостепенной задачей является формирование в современном обществе соответствующего понимания важности и необходимости его регулярного применения для повышения эффективности деятельности любого хозяйствующего субъекта независимо от формы его собственности.

В то же время отсутствие нормативно-правовой базы, регламентирующей указанное направление аудита (в отличие от аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности), практически исключает его обязательность, что позволяет отнести его лишь к категории инициативного аудита и, как следствие, определяет необходимость применения в каждом конкретном случае индивидуальных (не стандартизированных) подходов к его проведению. В свою очередь, в теории и практике аудита, как в зарубежных странах, так и в России, общепринято, что проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется в три основных этапа: планирование, непосредственно аудиторская проверка и формирование отчетных документов о полученных результатах аудирования. Однако при этом незаслуженно забывают об этапах внедрения результатов аудирования в практику финансово-хозяйственной деятельности аудируемого субъекта.

Указанные этапы, по нашему мнению, в полной мере можно отнести и к операционному аудиту, но при этом их содержание имеет свои специфические черты, присущие только этому направлению аудита и обусловленные главным образом разнообразием предметных областей (в частности, информационной инфраструктурой), подвергаемых аудиторскому исследованию и его особенностями.

В то же время в общем понимании процесс операционного аудита представляет собой логическую последовательность процедур, выполняемых аудирующим субъектом с привлечением наиболее компетентных в исследуемой предметной области экспертов (в том числе сотрудников аудируемого субъекта) с целью выявления и оценки тех или иных проблемных ситуаций, возникающих в ходе функционирования хозяйственной экономической системы и, как следствие, выработки управленческих рекомендаций по их преодолению.

Цикл операционного аудита

Операционный аудит, как и финансовый, а также аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, должен последовательно пройти все указанные выше основные этапы, а именно:

Операционный аудит не должен завершаться традиционной отчетной формой о результатах проведенного аудирования. В силу того, что основной задачей этого направления аудита является выявление и оценка вероятных резервов повышения эффективности функционирования аудируемой хозяйственной системы и ее подсистем, а также выработка соответствующих управленческих рекомендаций по их оптимизации и мобилизации, то, как следствие, аудитор должен обеспечить необратимость процесса внедрения этих рекомендаций. Поэтому период времени, необходимый для реализации указанных управленческих рекомендаций, следует рассматривать в качестве особого этапа операционного аудита, который можно обозначить как этап внедрения результатов аудирования. Однако и на этом этапе операционный аудит не может считаться завершенным. Аудирующему субъекту необходимо получить достаточную и надлежащую информацию о результативности проведенного аудиторского исследования, в частности, последствий внедрения и использования аудированным субъектом управленческих рекомендаций, выработанных по результатам операционного аудита. Этот этап можно обозначить как этап определения эффекта, полученного от использования результатов операционного аудита.

Таким образом, следует признать, что операционный аудит не завершается на стадии аудиторского отчета (заключения). Его полный цикл необходимо рассматривать от традиционного этапа планирования до получения результатов от внедрения управленческих рекомендаций в текущем времени хозяйственного оборота и, что не менее важно, в стратегической перспективе. Кроме того, важно отметить, что особенности операционного аудита определяют весьма специфические подходы к каждому из указанных выше этапов.

Планирование операционного аудита

В целях формирования и реализации указанных отношений аудирующий субъект должен на всех этапах аудиторского цикла поддерживать атмосферу творческого взаимоотношения. Так, например, представляется необходимым еще на этапе планирования аудиторского исследования выяснить и согласовать с руководством и наиболее компетентными сотрудниками аудируемого субъекта целевые установки и соответствующие им факты, имеющие наибольшее значение для исследуемой предметной области. Кроме того, необходимо оценить и согласовать существующие и потенциальные критерии оценки эффективности функционирования хозяйственных экономических систем, которые целесообразно использовать в рамках конкретного аудирования, конкретной предметной области и объекта исследования. Указанный подход позволит аудирующему субъекту избежать возможных субъективных противоречий между ним и аудируемым субъектом, что, в свою очередь, приведет к позитивному отношению к результатам аудирования и управленческим рекомендациям со стороны всех сотрудников хозяйствующего субъекта. Поэтому еще перед началом аудита аудирующему субъекту необходимо:

Процесс планирования операционного аудита осуществлять в три последовательных и взаимосвязанных этапа: предварительное планирование (выявление значимых участков деятельности и проблем хозяйствующего субъекта), стратегическое планирование (на долгосрочную перспективу) и текущее планирование.

Предварительное планирование проводится для оценки возможности осуществления операционного аудита, уточнения задания, заключения договора (контракта) в случае внешнего операционного аудита, а также для информационной подготовки предстоящих работ. При этом основными направлениями указанного этапа являются:

Привлечение третьих сторон к операционному аудиту

Как уже отмечалось ранее, операционный аудит является сложным направлением аудита. Поэтому процесс его выполнения требует от аудирующего субъекта весьма широкого спектра знаний, навыков и соответствующего целевым установкам опыта. Однако наличие соответствующего образования ведущих аудиторов не гарантирует, что они окажутся компетентными специалистами во всех предмет- ных областях операционного аудиторского исследования и, следовательно, смогут получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства по отдельным фактам и обстоятельствам функционирования аудируемого субъекта. Поэтому существует вероятность того, что ряду существенных аспектов исследования может быть не уделено надлежащее внимание и, как следствие, упущена весьма существенная и значимая информация. Исходя из указанного, операционный аудит не может быть проведен надлежащим образом без привлечения сторонних (независимых) специалистов-экспертов различного профиля, которые обладают соответствующей компетентностью и профессионализмом, по отношению к исследуемым предметным областям аудируемого субъекта. При этом внешние специалисты-эксперты могут привлекаться посредством включения их в состав аудирующей группы, выполнения отдельных заданий, подготовки экспертных заключений, аналитических записок, актов или оценок.

Одной из наиболее распространенных форм привлечения специалистов-экспертов различных областей знаний к проведению операционного аудиторского исследования является формирование специальной консультационной группы из сотрудников аудирующего субъекта, наиболее компетентных в исследуемой предметной области представителей аудируемого субъекта, а также независимых внешних экспертов. Указанную группу необходимо формировать еще на этапе планирования, с тем чтобы она функционировала на всем протяжении аудиторского цикла. Сформированная таким образом группа специалистов- экспертов не только проводит соответствующие требованиям аудирования экспертные исследования, но и оказывает помощь непосредственно аудирующей группе по наиболее значимым аспектам аудита, а также непредвиденным особенно сложным проблемным ситуациям, возникающим в ходе исследовательских работ.

Поэтому привлекая к операционному аудиту специалистов-экспертов, аудирующий субъект должен определить основные цели, задачи, объем и условия выполнения ими работы, изложив их в виде письменной инструкции. В ней должны быть указаны следующие основные аспекты:

В то же время при любых обстоятельствах использования специалистов-экспертов аудирующему субъекту необходимо помнить, что существует риск необъективности сделанных ими выводов и рекомендаций.

Поэтому планируя их привлечение к операционному аудиту, аудирующий субъект должен исходить из принципа профессионального скептицизма, то есть он не должен основываться на предположении о том, что указанные специалисты необъективны или что объективность их не подлежит никакому сомнению. Исходя из этого, оценивая надлежащий характер результатов экспертиз, проведенных в ходе аудирования, важно определить:

Стратегия операционного аудита

После завершения этапа предварительного планирования и определения основных проблем, стоящих перед аудируемым субъектом, аудирующему субъекту необходимо сформировать основополагающие стратегические установки предстоящего процесса операционного исследования, согласующиеся с выявленными проблемами и возможностями их решения. Необходимость в указанном этапе заключается, прежде всего, в том, что операционный аудит, ориентированный на долгосрочную перспективу развития аудируемого субъекта и, как следствие, на соответствующие взаимоотношения с аудирующим субъектом, не заканчивается этапом подготовки отчетных документов по результатам аудирования. Как уже отмечалось ранее, цикл операционного аудиторского исследования продолжается и после внедрения аудируемым субъектом управленческих рекомендаций. Поэтому, исходя из основной целевой направленности операционного аудита, этап стратегического планирования предполагает:

В общем понимании основными задачами этапа стратегического планирования операционного аудита являются:

Задание 3. Тема 3. Операционный аудит как современная концепция аудита информационных технологий

Цель задания – изучить основные понятия и принципы операционного аудита его роль, и место в управлении современными хозяйствующими субъектами, а также основные этапы проведения операционного аудита.

Задание выполняется индивидуально. Результаты работы оформляются в виде отчета, содержащего описание и характеристику хозяйствующего субъекта, а также умозаключения обучающегося по рассматриваемым в теме основополагающим аспектам. На титульном листе должно быть указано: Отчет по заданию № по курсу АИИ, выполнил студент… группы … М. 20__ год.

Задание для обучающихся:

Задание:

Вы являетесь руководителем проекта предстоящего операционного аудиторского исследования хозяйствующего субъекта. Опишите содержание стратегической модели предстоящего аудита.

Дайте рекомендации по внедрению инструментов/методов оперативного контроля эффективности основных бизнес-процессов.

Дайте рекомендации по внедрению инструментов/методов оперативного контроля вспомогательных бизнес-процессов.

Вы работаете в команде над проектом по операционному аудиту конкретного хозяйствующего субъекта. Предложите для этого аудита стратегическую модель предстоящего исследования.

Представьте, что вы – руководитель компании, которому представили на утверждение стратегию предстоящего операционного аудита бизнес-процессов. По каким критериям вы будете оценивать этот документ.

Воспользовавшись результатами и исходными материалами, разработанными в Задании к теме 1 и 2 необходимо разработать Задание и Договор на проведение операционного аудита. Кроме того необходимо осуществить планирование аудиторского исследования хозяйствующего субъекта, как бизнес-системы, разработать Стратегическую модель предстоящего аудита и конкретные программы исследования.

Вопросы для анализа:

Методические указания для преподавателя:

Необходимо обратить внимание студентов на актуальность операционного аудита современных бизнес-систем. Дать понятие сущности, метода и научного аппарата операционного аудита. Раскрыть современные возможности применения операционного аудита в различных предметных областях.