Основы бухгалтерского учета и налогообложения

Цель лекции: раскрыть значение важнейших элементов бухгалтерского учета и налогообложения.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ

Выше мы ссылались на некоторые нормативные акты (в частности, на закон "О бухгалтерском учете") при описании тех или иных вопросов бухгалтерского учета. Надо отметить, что в бухгалтерском учете его нормативное регулирование играет важнейшую роль. Дело в том, что даже незначительные изменения в тех или иных механизмах учета способны вызвать серьёзные изменения в итоговой бухгалтерской и налоговой отчетности.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации состоит из четырех уровней.

Первый уровень представлен законом "О бухгалтерском учете", другими федеральными законами (в том числе - Кодексами РФ), Указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, имеющими отношение к бухгалтерскому учету. Так же к первому уровню относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина от 29 июля 1998 г. N 34н в ред. от 24.12.2010).

Среди нормативных документов первого уровня особо следует отметить Налоговый кодекс. На его основе строится налоговый учет. Дело в том, что правила бухгалтерского учета, закрепленные в соответствующих нормативных актах, часто не соответствуют правилам, которые регламентирует Налоговый кодекс для целей исчисления тех или иных налогов. Например, в бухгалтерском учете можно выявить финансовый результат деятельности предприятия - прибыль или убыток. В бухгалтерском и налоговом учете различаются классификации доходов и расходов - в результате бухгалтерскую прибыль нельзя использовать для исчисления налога на прибыль - сделать это можно, либо скорректировав данные бухгалтерского учета в соответствии с Налоговым кодексом, либо ведя отдельный налоговый учет.

Второй уровень представлен Положениями по бухгалтерскому учету. Сокращенно эти положения называют ПБУ. ПБУ имеют названия и номера. В номер ПБУ входит его порядковый номер и номер года, в котором принято ПБУ. Положения по бухгалтерскому учету разрабатываются Министерством Финансов РФ и регламентируют правила по отдельным объектам учета. ПБУ представляют собой систему национальных стандартов бухгалтерского учета. Российская система национальных стандартов учета ориентирована на сближение с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

На сегодняшний день существуют следующие ПБУ:

Список действующих ПБУ можно найти на сайте Минфина РФ: http://www.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/positions/

Третий уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ включает в себя План счетов и инструкцию по его применению, различные методические указания по ведению учета (часто такие методические указания сопутствуют соответствующим ПБУ), рекомендации, выпускаемые соответствующими органами и т.д.

Четвертый уровень представлен документами, регламентирующими особенности учета на конкретном предприятии. Эти документы, в частности - учетная политика - утверждаются руководством организации.

Противоречия в документах, регулирующих бухгалтерский учет, разрешаются следующим образом. Если документ более низкого уровня противоречит документу более высокого уровня - разночтение толкуется в пользу документа более высокого уровня. Например, если окажется так, что один из пунктов ПБУ будет противоречить ФЗ "О бухгалтерском учете" - применяться будет именно закон. Еще более очевидным выглядит, например, разрешение противоречия между учетной политикой организации и ПБУ или тем же ФЗ "О бухгалтерском учете".

Если друг другу противоречат два документа, находящихся на одном уровне (например, два письма Минфина, которые относятся к третьему уровню нормативного регулирования), применять следует тот документ, который имеет более позднюю дату принятия.

Изменения в нормативных актах, регламентирующих бухгалтерский учет, происходят достаточно часто. Если вы хотите быть в курсе всех изменений, пользоваться всегда только последними версиями документов - вам придется подумать о том, как обеспечить себя свежей информацией. Как правило, эту проблему помогают решить электронные правовые системы. Например – КонсультантПлюс, ГАРАНТ.

Систему можно приобрести и установить на своем ПК. Подобные системы регулярно обновляются, поэтому вы всегда будете иметь под рукой актуальные версии документов. Существует еще один вариант решения проблемы работы с актуальными версиями документов. Например, на сайте http://www.consultant.ru/ можно найти интернет-версию системы КонсультантПлюс. Эта версия ограничена по возможностям в сравнении с настольной, однако и она способна дать вам доступ к множеству актуальных бухгалтерских документов. Похожим функционалом обладает портал http://www.garant.ru/.

Если вы планируете использовать для целей бухгалтерского учета специальное ПО - например - программный комплекс 1С:Предприятие - учтите, что, используя его (при наличии соответствующей подписки на обновления) вы тоже не останетесь в стороне от изменений в законодательстве. В частности, обновления конфигураций (то есть - наборов настроек системы, которые позволяют вести учет на предприятии) обычно включают в себя изменения, которые приводят систему учета в соответствие с актуальным законодательством. К тому же, некоторые варианты подписки на обновления бухгалтерских программ предусматривают поставку свежих законодательных баз данных вместе с файлами обновлений.

Если вы хотите стать бухгалтером - будьте готовы к постоянной работе с законодательством. Более того, ни один бухгалтер не обходится в практической деятельности без специальных бухгалтерских изданий, как правило - периодических журналов. Их существует великое множество, часто на их страницах можно найти ценные комментарии к применению новых законодательных актов или к изменениям в существующих. Например, такое обычно случается при выходе нового ПБУ или изменении существующего, при изменениях, внесенных в Налоговый Кодекс и т.д. К тому же, в таких журналах можно найти множество практических примеров сложных случаев учета, почитать ответы на вопросы бухгалтеров, через редакционную почту можно связаться с профессионалами, которые ответят на ваши вопросы, возможно - так же через журнал.

Существует еще один интересный вид "литературы" для бухгалтера. Это - так называемые бераторы - наборы актуальных рекомендаций по бухгалтерскому и налоговому учету. Они постоянно обновляются и так же являются ценным источником информации для бухгалтера.

Не следует забывать и о специализированных Интернет-ресурсах для бухгалтеров. Такие ресурсы обычно содержат постоянно пополняющиеся наборы статей на актуальные темы учета. По большей части такие ресурсы бесплатны, однако есть и платные бухгалтерские сайты.

Первичные учетные документы

Первичные учетные документы, которые используются в бухгалтерском учете - это часть системы управленческой документации. Существует Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД). Он дает следующую классификацию унифицированных форм управленческих документов, многие из которых находят применение в бухгалтерском учете табл. 2.1 . Обычно на бланках документов есть код документа по ОКУД, поэтому вам следует хотя бы в общих чертах представлять строение этого классификатора.

Нет первичного документа - нет факта хозяйственной жизни. Это - одно из основополагающих правил бухучета. Все записи в бухгалтерском учете производятся на основании первичных учетных документов. Эти же документы служат для проверки правильности свершившихся фактов хозяйственной жизни и для других целей. Вся хозяйственная жизнь организации находит отражение в виде первичных документов. Много полезной информации о первичных учетных документах можно найти в ст. 9 "Первичные учетные документы" закона "О бухгалтерском учете". Например, вот о чем говорит п.1 этой статьи:

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Какие первичные учетные документы можно принимать к учету? На этот вопрос отвечает п. 2. ст. 9 закона "О бухгалтерском учете":

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

А где можно найти формы первичных документов, о которых говорится в законе?

Альбомы, о которых идет речь - это специальные альбомы унифицированных форм первичной учетной документации (их выпускает Госкомстат - Государственный комитет Российской Федерации по статистике).

Бланки документов можно купить в специальных магазинах, или, найдя их в соответствующих нормативных актах (например, с помощью электронной правовой системы наподобие КонсультантПлюс), сделать копии или распечатки.

Если в вашей организации применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, то, скорее всего, вы сможете распечатать формы документов (обычно даже заполненные), используя бухгалтерскую программу, применяемую на предприятии.

Если вы пользуетесь унифицированными формами первичных документов - нельзя удалять из них реквизиты - отдельные элементы документов. А вот дополнять такие формы можно.

При необходимости организация может самостоятельно разрабатывать формы первичных учетных документов. Самое главное, чтобы эти документы соответствовали требованиям к первичным учетным документам, которые мы рассмотрели выше. В частности, важно, чтобы они имели все предусмотренные законом реквизиты.

Итак, мы выяснили, что все факты хозяйственной жизни в организациях, обязательно оформляются с помощью первичных документов. Бухгалтерский учет начинается именно с них. Теперь рассмотрим основной этап бухгалтерского учета, который определяется формой бухгалтерского учета, применяемой в организации.

Формы бухгалтерского учета

Выше мы говорили о счетах, о бухгалтерских записях и даже о бухгалтерских отчетах. Но мы пока не коснулись одного очень важного вопроса, который обычно весьма заботит начинающих. Речь идет о том, как можно организовать бухгалтерский учет на практике.

Как уже было сказано, вся информация о событиях в организации поступает в бухгалтерию в форме первичных учетных документов. Если операция не подтверждена первичным документом - это значит, что для бухгалтера этой операции не существует. Итак, бухгалтер получает первичные документы. Что он должен делать с ними дальше для того, чтобы вести бухгалтерский учет? Очевидно, эти сведения нужно куда-то записывать, вычислять итоговые показатели и т.д. Для систематизации учетных данных применяются так называемые регистры бухгалтерского учета. Учетным регистрам посвящена ст. 10 "Регистры бухгалтерского учета" закона "О бухгалтерском учете":

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Эта статья не определяет конкретно, каким именно образом можно организовать учетные регистры, однако, существует такое понятие, как форма бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета - это набор учетных регистров и правил работы с ними.

На рис. 2.1 приведена общая схема бухгалтерского учета с применением любой формы.

Любой учет начинается с первичных документов и заканчивается бухгалтерской отчетностью. А вот то, что находится между ними, и есть форма бухгалтерского учета.

Простая форма бухгалтерского учета

Давайте рассмотрим пример формы бухгалтерского учета, применяемой на практике. Это - так называемая простая форма бухгалтерского учета, описание которой приведено в п. 22. Приказа Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н "О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства".

Эта форма бухгалтерского учета рекомендована для малых предприятий, которые совершают незначительное количество хозяйственных операций, не осуществляют производства продукции. Они могут вести учет всех операций путем их регистрации в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (форма N К-1).

Ниже приведена форма Книги.

Для учета расчетов по оплате труда малое предприятие должно вести ведомость учета заработной платы по форме N В-8. Внешний вид этой формы приведен ниже.

Книга учета хозяйственных операций в данной форме бухгалтерского учета является регистром аналитического и синтетического учета. С ее помощью можно определить наличие имущества и денежных средств, а так же их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Приказ Минфина №64н включает в себя достаточно подробные указания о порядке заполнения Книги, о порядке ее ведения. Мы не будем рассматривать здесь эти подробности - если вы решите когда-либо вести учет с использованием этой формы бухгалтерского учета, самым верным, что вы сможете сделать - будет обращение к тексту оригинального документа.

Самое главное, что вы сейчас должны понять - это то, что данная форма бухгалтерского учета вполне может применяться на практике. Сведения из первичных документов заносятся в Книгу учета хозяйственных операций, отдельно ведутся расчеты по заработной плате. По материалам Книги учета хозяйственных операций можно составить бухгалтерскую отчетность.

Так же следует отметить, что вместе с двумя вышеописанными регистрами при упрощенной форме учета малое предприятие ведет кассовую книгу. Кассовая книга - это регистр учета кассовых операций (поступлений и выбытий денежных средств), который приходится вести любым предприятиям, в частности, для целей налогового учета и для целей контроля соблюдения правил работы с наличными денежными средствами.

На рис. 2.6 вы можете видеть схему бухгалтерского учета с использованием простой формы бухгалтерского учета.

Другие формы бухгалтерского учета

Здесь мы очень кратко коснемся некоторых других форм бухгалтерского учета. При необходимости вы сможете найти более подробную информацию о них в пособиях по бухгалтерскому учету или в нормативных документах. Нельзя сказать, что эти формы неактуальны, однако, на сегодняшний день наибольшей популярностью и распространенностью пользуется автоматизированная форма учета, о которой мы поговорим ниже.

Для "ручного" учета на более крупных предприятиях может применяться так называемая журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Подробности о ней можно узнать в Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства (Минфин СССР, 8 марта 1960 г., N 63) с учетом письма Минфина России от 24 июля 1992 г. N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях".

В бюджетных учреждениях находит применение так называемая мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета. Для учета на малых предприятиях может применяться форма учета Журнал-Главная (разновидность мемориально-ордерной формы).

Автоматизированная форма учета

Автоматизированная форма бухгалтерского учета, как уже было сказано, является одной из наиболее распространенных, на сегодняшний день, форм. Даже малые предприятия ведут учет с использованием специального бухгалтерского программного обеспечения. С использованием бухгалтерских программ нет необходимости вести какие-либо учетные регистры вручную - все, что нужно, хранится в памяти машины и при необходимости может быть представлено в любом запрошенном виде.

Схематически автоматизированную форму учета можно изобразить так, как показано на рис 2.7

При использовании автоматизированной формы учета работа бухгалтера сводится к вводу в систему сведений из первичных учетных документов. Все остальные операции автоматизированы. Причем, сами первичные документы обычно готовятся с помощью все той же системы учета.

Не следует думать, что появление и широкое распространение бухгалтерских программ не требует от бухгалтеров знания своей профессии. Если в учете возникает какой-то сложный случай, не предусмотренный программой, лишь бухгалтер способен принять верное решение. К тому же, правильная настройка бухгалтерского ПО так же требует определенных знаний.

Классическая процедура бухгалтерского учета

Здесь хотелось бы сказать несколько слов о классической процедуре бухгалтерского учета, которая находит отражение во всех формах бухгалтерского учета.

Классическая процедура бухгалтерского учета состоит из следующих этапов [Соколов Я.В.]

Именно этой процедурой бухгалтерского учета мы будем пользоваться при решении бухгалтерских задач. Ниже, когда мы освоим основные разделы бухгалтерского учета, мы вернемся к разговору о классической процедуре учета и рассмотрим пример ее применения. Здесь же кратко опишем последовательность действий при применении такой процедуры учета.

Для начала нужно выяснить текущее состояние предприятия - для этого проводится инвентаризация, составляется вступительный баланс.

Далее, факты хозяйственной жизни мы будем регистрировать в журнале регистрации ФХЖ. В этом журнале информация о хозяйственных событиях записывается в хронологическом порядке, около каждой операции проставляется корреспонденция счетов и сумма операции.

Далее, открывается главная книга - для каждого счета открывается уже знакомый вам "самолетик" - и данные из Журнала переносятся в Главную книгу.

По материалам Главной книги заполняется оборотно-сальдовая ведомость. В этой ведомости отражается начальное сальдо счета, обороты по дебету и кредиту счета, а так же его конечное сальдо. На основе оборотно-сальдовой ведомости составляется бухгалтерский баланс, после чего, в следующем отчетном периоде, процедура повторяется.

Надо отметить, что такая последовательность действий (журнал - главная книга - отчетность) логически весьма характерна для автоматизированной формы учета, которая наиболее популярна сегодня. Когда вы будете осваивать бухгалтерское ПО (например, программу 1С: Бухгалтерия, которой мы уделим некоторое внимание ниже), вы заметите, что, в сущности, это ПО реализует классическую процедуру учета. Ну а если вы освоите классическую процедуру учета - остальные системы учета вы, при необходимости, освоите без особенных сложностей.

Бухгалтерская отчетность

Выше мы обсудили особенности работы с первичной учетной документацией, поговорили о формах бухгалтерского учета, суть которых заключается в преобразовании и обработке данных первичных учетных документов. Бухгалтерская отчетность - это заключительный этап любой формы бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 13. закона "О бухгалтерском учете", все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Отчетность состоит из:

Помимо Закона "О бухгалтерском учете" сведения о бухгалтерской отчетности можно найти в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций" и в Приказе Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. от 05.10.2011 г.) и в других законодательных актах.

В частности, в Приказе можно найти графические представления форм документов.

Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках - это основные формы отчетности. В состав приложений к ним входят следующие формы: Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Отчёт о целевом использовании полученных средств. В состав отчётности могут входить и другие материалы, в частности - пояснения

С использованием автоматизированной формы бухгалтерии все эти формы составляются автоматически. Ниже, рассматривая бухгалтерские задачи, мы поговорим о заполнении основных форм бухгалтерской отчетности.

Говоря о формах бухгалтерской отчетности, следует отметить, что они не являются коммерческой тайной предприятия - они должны быть доступны всем желающим, в то же время учетные регистры бухгалтерии составляют коммерческую тайну.

Так же нужно сказать о том, что сведения, которые можно получить из бухгалтерской отчетности, можно использовать для целей финансового анализа. Финансовый анализ включает в себя вычисление множества показателей, которые позволяют глубоко проанализировать состояние организации. В частности, в этом смысле ценнейшим источником информации для анализа является бухгалтерский баланс. Ниже мы коснемся основ финансового анализа и интерпретации его показателей.

Формы организации бухгалтерии

Выше, говоря о формах бухгалтерского учета, мы обсудили особенности процедуры бухгалтерского учета. А кто же должен заниматься бухгалтерским учетом на предприятии? На этот вопрос отвечает ст. 6 уже известного вам Закона "О бухгалтерском учете".

В частности, эта статья указывает на то, что ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях несут их руководители.

Руководитель организации может, в зависимости от объёма учетной работы организовать бухгалтерский учет одним из следующих способов:

Как правило, крупные организации имеют бухгалтерскую службу, мелкие организации нередко обходятся одним бухгалтером. В последнее время нередко встречается бухгалтерский аутсорсинг - передача ведения бухгалтерского учета сторонней организации, или, в случае с мелкими предприятиями - бухгалтеру-специалисту, который может работать на дому.

Главный бухгалтер

Если вы читаете эти строки - наверняка, вы подумываете о том, чтобы когда-нибудь, возможно - уже довольно скоро - поработать бухгалтером на каком-нибудь предприятии. Как начинающему, вам, скорее всего, можно рассчитывать на должность бухгалтера в учетной службе большого предприятия, либо - в качестве единственного бухгалтера на малом предприятии. В любом случае, прежде чем заниматься бухгалтерской работой, вам нужно ознакомиться с правовыми основами деятельности бухгалтера. В частности, главного (или единственного) бухгалтера на предприятии.

Роль главного бухгалтера на предприятии регламентируется уже не раз упоминавшимся Законом "О бухгалтерском учете".

В частности, Закон (ст. 7) говорит о том, что главный бухгалтер (или бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации, в том числе - для руководителя организации.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

А что делать, если между руководителем организации и главным бухгалтером возникли разногласия по осуществлению отдельных хозяйственных операций? В этом случае документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Учетная политика

Говоря об организации учета на предприятии нужно упомянуть об учетной политике. Учетная политика - это правила организации учета на конкретном предприятии. С помощью учетной политики бухгалтер может в значительной мере управлять особенностями учета, выбирая, например, способы учета товароматериальных ценностей, способы амортизации объектов основных средств, рабочий план счетов, формы первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации, правила обработки учетной информации и т.д.

Учетная политика должна применяться последовательно, из года в год. Организация может менять учетную политику по различным причинам, таким, как изменения законодательства или условий деятельности организации, изменения должны вводиться с начала финансового года для обеспечения сопоставимости данных.

Об учетной политике можно почитать в ст. 6 закона "О бухгалтерском учете", а так же в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

В соответствии с ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

Учетная политика организации обычно делится на учетную политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения.

Инвентаризация

Инвентаризация - это один из важнейших приемов бухгалтерского учета. Как правило, если говорить о начале ведения бухгалтерского учета в организации, все начинается именно с инвентаризации - с описи имущества и других объектов бухгалтерского учета.

Порядок и сроки инвентаризации определяются руководителем организации за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

В ходе проведения инвентаризации может быть обнаружен как излишек, так и недостача имущества.

Инвентаризацией в организации занимается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Как правило, в эту комиссию входят представители различных служб, а возможно - и сторонние наблюдатели - например - представители аудиторских компаний.

Подробнее об инвентаризации мы поговорим в одной из следующих лекций.

Метод начислений и кассовый метод

Сейчас мы обсудим важнейший принцип бухгалтерского учета - метод начислений. Его сущность заключается в определении момента признания дохода. Так, в соответствии с методом начислений организация обязана признать доход от продажи продукции не в момент ее оплаты, а в момент ее отгрузки покупателю. То есть момент признания дохода не зависит от момента поступления денежных средств. При отгрузке товаров у предприятия возникает дебиторская задолженность (право требовать денежные средства), которая и трактуется как доход.

Точно так же трактуется такая ситуация: организация получила от поставщика материалы, и, не заплатив за них, отпустила в производство. В соответствии с методом начислений организация должна признать расходы в размере затраченных материалов, хотя она еще не оплатила их поставщику.

При использовании кассового метода доход признается при поступлении оплаты от покупателя, расход так же признается после осуществления оплаты. То есть моменты признания дохода и расхода привязаны к движению денежных средств, в то время как при методе начислений нет привязки бухгалтерских операций к движению денежных средств.

Применение кассового метода весьма ограничено, поэтому основным методом в бухгалтерском учете является метод начислений. Ниже, когда мы будем говорить об учете различных объектов бухгалтерского учета, мы подробнее ознакомимся с методом начислений.

Управленческий учет

Управленческий учет - это вид учета, который должен предоставить собственнику организации информацию о внутренних процессах, происходящих в ней. Например, одна из его задач - калькулирование себестоимости продукции. Фактически, понятие "бухгалтерский учет" состоит из нескольких частей. Так, внешняя часть учета, выходные формы которой доступны всем желающим - это финансовый учет, внутренняя часть, целиком предназначенная для внутренних пользователей - это учет управленческий.

Как правило, для целей управленческого учета используют счета Плана счетов, которые не применяются для финансового учета.

Налоги и налоговый учет

Все коммерческие организации платят налоги. Они руководствуются в этом Налоговым кодексом Российской Федерации (сокращенно - НК РФ). Налоговый кодекс состоит из двух частей. Первая регулирует общие вопросы налогообложения, например, определяет права и обязанности налогоплательщиков, регламентирует порядок введения и отмены налогов, особенности действия международных договоров по вопросам налогообложения и многое другое. Эта часть НК изменяется достаточно редко, так как общие основы налогообложения - это категория сравнительно постоянная. Другое дело - вторая часть Налогового кодекса, которая постоянно, обычно несколько раз в год, претерпевает изменения. Эта часть разбита на главы, каждая из которых регламентирует тот или иной налог. Если вводится новый налог - в Налоговом кодексе появляется новая глава, если изменяются существующие налоги, то, соответственно, меняются существующие главы.

Налоговый кодекс - это далеко не единственный документ, который регламентирует налоговый учет в РФ. Дело в том, что в Российской Федерации существует три уровня налогов.

Первый уровень налогов - это так называемые федеральные налоги. Среди них - Налог на добавленную стоимость (НДС), Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), Налог на прибыль организаций (это один из наиболее сложных налогов, причем, его нельзя отнести лишь к первому уровню налогов) и другие. Эти налоги поступают в федеральный бюджет, и, соответственно, регулируются Налоговым кодексом и законами федерального уровня.

Второй уровень налогов - это так называемые региональные налоги. Они поступают в бюджеты субъектов федераций, и, наряду с Налоговым кодексом, регулируются региональными нормативными актами. НК может установить некоторый диапазон изменения налоговой ставки по налогу, а региональный закон устанавливает конкретную процентную ставку. Например, к региональным налогам относятся транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций.

Третий уровень - это местные налоги. Они поступают в местные бюджеты, и, соответственно, регулируются Налоговым кодексом и местными нормативными актами. Например - это земельный налог.

Обычно информация о том или ином налоге, опубликованная в нормативном документе (например, в НК РФ) состоит из следующих частей:

По некоторым видам налогов организация может осуществить расчет налоговой базы исходя из данных бухгалтерского учета. А некоторые виды (как, например, Налог на прибыль) требуют применения особых методов учета.

О специальных налоговых режимах

Выше, говоря о налоговом учете, мы имели в виду организации, которые находятся на общей системе налогообложения. Наряду с общей системой (предусматривающей, в частности, уплату Налога на прибыль организаций) существуют специальные налоговые режимы, применимые на малых и сельскохозяйственных предприятиях.

Так, сельскохозяйственные предприятия могут перейти на уплату Единого сельскохозяйственного налога (гл. 26.1 НК РФ). Он позволяет отказаться от уплаты Налога на прибыль организаций (хотя некоторые виды прибыли все же облагаются этим налогом), Налога на имущество организаций. Организации, перешедшие на единый сельскохозяйственный налог, освобождаются от уплаты НДС по большинству операций. Этот налоговый режим выгоден для налогоплательщика, и если он соответствует требованиям, приведенным в соответствующей статье главы, он может, соблюдая определенные правила, перейти на уплату этого налога.

Обычный индивидуальный предприниматель может использовать два специальных налоговых режима. Это - Единый налог на вмененный доход и Упрощенная система налогообложения.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) регламентируется гл. 26.3. НКРФ. Он вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности.

Сущность ЕНВД заключается в том, что для исчисления налоговой базы (то есть - вмененного дохода) используется так называемая базовая доходность того или иного вида деятельности, умноженная на физический показатель, характеризующий данный вид деятельности. Базовая доходность указана в Налоговом кодексе, однако конкретный размер базовой доходности для различных мест РФ различается. В результате государство не контролирует реальные доходы налогоплательщика, так как размер налога не зависит от размера заработанных средств. Так же, предприниматель, уплачивающий ЕНВД, не платит следующие налоги: Налог на прибыль организаций (если речь идет о юридическом лице), Налог на доходы физических лиц (если речь идет об индивидуальном предпринимателе), Налог на имущество, НДС.

Упрощенная система налогообложения регламентируется гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Упрощенная система налогообложения отменяет уплату Налога на прибыль, Налога на имущество, НДС. Работать по Упрощенной системе налогообложения могут как индивидуальные предприниматели (в таком случае он является альтернативой ЕНВД), так и организации.

Каждый из налогов обладает множеством параметров, которые нужно учитывать при его расчете. Но мало верно рассчитать налог. Надо еще вовремя отчитаться за него, вовремя внести платежи по налогу в бюджет. Помощь в исчислении налогов бухгалтер может получить из Налогового кодекса, комментариев к нему, из специальной литературы. Существует такое понятие, как "календарь бухгалтера". Например, его можно найти в правовой системе "КонсультантПлюс", в бухгалтерских программных продуктах от 1С. Календарь представляет собой сгруппированную по датам информацию о платежах или отчетах по тем или иным налогам. Иногда в календарь бухгалтера включают информацию о сроках предоставления статистической отчетности.

О налоговой оптимизации и черной бухгалтерии

Налоговое законодательство Российской Федерации находится в состоянии постоянного изменения, оно, в совокупности с другими законами, которые так же влияют на уплату налогов, дает вдумчивому бухгалтеру возможность легального уменьшения сумм налоговых платежей. Конечно же, в налоговой инспекции не обрадуются, узнав, что ваша организация намеренно занижает сумму какого-то налога, но если всё сделано законно - у налоговых инспекторов не будет оснований придираться к организации. Существуют специальные издания, постоянно обновляющиеся, посвященные вопросам оптимизации налоговых платежей. Как показывает практика, такая оптимизация способна сэкономить достаточно существенные суммы. На налоговую оптимизацию можно смотреть с различных точек зрения. С одной стороны это - снижение платежей в бюджет, своего рода "воровство" у государства. Но с другой это - дополнительные суммы, остающиеся в организации. Налоговая оптимизация - это одно из явлений реальной жизни, реального бухучета, если хотите, поэтому, как и в случае с любым другим явлением, нельзя однозначно сказать - хорошо это или плохо. Пожалуй, каждая организация решит для себя самостоятельно - нужны ли им схемы минимизации налоговых платежей.

Иногда высокие, по мнению руководства организации, налоговые ставки, приводят к тому, что в организации ведется двойная бухгалтерия. Одна - для налоговой инспекции, не имеющая с реальным состоянием дел почти ничего общего, вторая - для руководства организации, отражающая реальные данные. Если в случае с "дыркой" в законодательстве, которая позволяет вполне легально уменьшить налоговый платеж, всё выглядит достаточно законно, то двойная бухгалтерия - это уже подсудное дело.

В частности, делами об уклонении от уплаты налогов (по состоянию на первую половину 2012 года) занимается Главное управление экономической безопасности и противодействия коррупции Министерства внутренних дел Российской Федерации (так называемая экономическая полиция), и если его сотрудники обнаружат следы "черной" бухгалтерии - организацию ждет расследование, а действия руководителя организации, главного бухгалтера и других связанных лиц могут быть квалифицированы по ст. 199 УК РФ "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации".

Нормативное регулирование

Выводы

В этой лекции мы рассмотрели некоторые важные вопросы бухучета, которые подготовят вас к дальнейшему восприятию материала. Так же в данной лекции мы поговорили о нормативном регулировании бухгалтерского учета, о налогах и о некоторых неоднозначных вопросах, с которыми неминуемо сталкивается практикующий бухгалтер.

Следующие лекции будут посвящены рассмотрению отдельных вопросов учета.