Операционные бюджеты

Записаться

Бюджет продаж. Здесь мы должны спланировать продажи по всем видам продукта: товаров, услуг, работ суммарно - и в натуральном выражении, и в стоимостных показателях, и разложив подетально на все направления, и в стоимостных, и в натуральных показателях, и потом свести воедино. То есть мы показываем, что услуги A будет оказано 25 единиц, услуги вида B будет оказано 100 единиц, услуги вида C - 250 единиц, при ценах для A, для B и для C, соответственно, разных. Потом выход из бюджета продаж - это выручка, тем он для нас интересен.

Но не только этим, поскольку у нас указаны объемы в натуральном выражении - сколько штук, сколько единиц для одной, другой, третьей и двадцать третьей услуги, для одного, второго и тридцать второго товара, то мы знаем, сколько нам нужно и материалов, и какой прямой труд, исходя просто из количества.

Та же компания Строим.ру - если делается обрамление, мебель для холодильников высотой больше двух метров, то им нужно совершенно определенное количество метров материала определенного качества. То есть для двух холодильников - две рамки, и метров надо будет 5, для большего количества холодильников - и материалов нужно будет больше.

Люди работают, они делают, они производят. Об этом я и говорю - бюджет производства. Назначение его - обеспечить объем продаж в тех показателях, какие представлены. Если у нас предполагается объем продаж 100 штук, то бюджет производства должен обеспечить этот объем продаж.

И опять шаг в сторону - обеспечит данный объем продаж, учитывая и то количество запасов готовой продукции, которые имеются, и то количество запасов готовой продукции, которые предполагается иметь на следующий год. А вдруг кто-то сделает заказ 1 января и попросит реализовать его как можно скорее. Необходимо, чтобы что-то готовое было.

Объем производства и бюджет объема производства, как правило, представляется только в натуральном выражении: сделать столько штук вида A столько штук вида B, столько штук вида C и так далее. Дальше все расписано по прямым материалам, по прямой заработной плате. В основной бюджет из бюджета производства ничего не заходит.

Дальше операционные бюджеты связаны с прямыми материалами, прямой заработной платой и общепроизводственными расходами, то есть теми элементами, которые в общем-то сформируют прямую или производственную себестоимость, то, что войдет в бюджет доходов и расходов.

По материалам - для того, чтоб понять, сколько прямых материалов надо израсходовать, обращаемся в бюджет производства - есть цифра, и учитываем бюджет запасов, тот, что уже есть, и бюджет закупок, то, что нужно приобрести, дополнив уже имеющиеся запасы. Естественно, представляются цифры и в количественном выражении — метрах, кубометрах, килограммах, листах, и в стоимостном - сколько это стоит.

Бюджет прямых затрат труда. А перед ним еще выстраивается бюджет рабочего времени - сколько времени необходимо отработать людям определенной квалификации, определенной специализации для того, чтобы услуги были оказаны, работы выполнены продукция произведена. Поэтому тут тоже представляется и в натуральном выражении - в часах, и в стоимостном - через заработную плату.

Хочу напомнить про то, что есть социальные отчисления, процент которых меняется, но в настоящее время, на 2014 год, этот 30 процентов, пожалуйста, учтите не просчитайтесь с заработной платой.

Есть еще другая ошибка при расчете заработной платы - определяется договор, записана сумма 100 тысяч, при этом предполагается работодателем, что эта сумма по договору, из которой он 13 процентов на подоходный налог, 13 тысяч вычтет. А работник предполагает по-другому, что 100 тысяч - как раз та сумма, которую он получит. Тот, кто разрабатывает бюджет, может быть даже не в курсе, необходимо уточнить, потому что если у вас предполагается, что работник получают на руки 100 000, то надо положить 113 000 с десятыми - эту сумму фонд заработной платы, а потом еще 30 процентов сюда добавить на социальные страховые, медицинские страховые и в пенсионный фонд.

Дальше - бюджет общепроизводственных расходов. Часть из них может быть переменной, часть постоянной - рассмотрим это, пересчитаем и частично включим в себестоимость. В общем, рассмотрев эти варианты, мы что-то относим на себестоимость, и это пойдет в прогноз доходов и расходов, далее прогноз прибыли и убытков и баланс: запасы материала, запасы готовой продукции тоже в баланс войдут, это мы тоже учтем. А также, поскольку оплата происходит в деньгах, то через денежные средства в баланс войдут результаты данных операционных бюджетов. Могу только повторить - все это очень и очень интересно, когда работаешь.

Дальше мы сформировали бюджет производственной себестоимостью или, можно сказать, бюджет всех производственных расходов. Такой завершающий для этого этапа, для производства бюджет, который позволяет посчитать производственную себестоимость. В него уже включены все те расходы, которые непосредственно в производство будут отнесены.

Но у компании другие расходы есть. Их, зачастую, можно было бы и раньше планировать. Например, оплата труда управленческого аппарата, руководства, арендные платежи, коворкинг или просто аренда помещения, коммунальные платежи, командировочные расходы, которые не связанны с производством, текущий ремонт и так далее.

Если вспомните общепроизводственные расходы, которые были на предыдущем слайде, я сейчас вернусь туда, то по списку, по названию общепроизводственные расходы и управленческие во многом перекликаются. Для чего делается ремонт, что ремонтируется? Если компьютер, на котором работает специалист — это одно, а если это компьютер в бухгалтерии - это разного вида расходы. Если покупаются расходные материалы для принтера в производство - это одно, а если в бухгалтерию - это другое. Зачем бухгалтерии нужен цветной принтер Canon, куда покупаются очень дорогие картриджы - большой вопрос.

Командировочные расходы - это тоже разные. То ли они связаны непосредственно с производством, с деятельностью, например, надзор за выполнением проекта, или в компании Строим.ру, о которой я уже говорила - не как рекламу, просто пример удобный, там зачастую надо съездить на место и замерить технику, замерить помещение для того, чтобы все подошло по размеру, то обрамление мебели для встроенной техники, чтобы оно точно подходило по размеру в конкретной ситуации. В этом случае командировка, конечно, производственные расходы. А если командировка связана с определением договоров на следующий год — это, скорее всего, управленческие расходы, то есть их можно разнести. А если это командировка на выставку - посмотреть, что делают другие, командировка на конференцию в Вену. С производством это никак не связано, но это воспоминание о командировках еще меня натолкнуло на одну идею - когда планируются расходы, а конкретно управленческие и коммерческие, надо просить очень четкое представление и обоснование всех цифр.

О расходах коммерческих сейчас скажу, а потом сделаю пол шага назад. Итак, коммерческие расходы связаны с рекламой, непосредственно с продажей, комиссионные посредникам - ну это будут расход переменные, транспортные услуги, логистика, которые лучше все-таки включить сюда, когда это связано с доставкой, какие-то другие расходы по сбыту продукции.

Итак, хочу вернуться к примеру о командировках и сказать ещё один важный пункт, который связан с разработкой бюджета. И вернусь я, вы знаете, к своей деятельности, к своему опыту, когда одна из дочерних компаний фирмы, где я работала, консорциума, заявила, что люди едут на конференцию , трое работников сроком на неделю, и их командировочные расходы составят 20 000 евро. В этой же компании для осуществления надзора над выполнением работ уезжают работники, инженеры, в количестве 5 человек во Вьетнам сроком на месяц, и предполагаются их командировочные расходы в сумме 20 000 долларов. 20 000 евро плюс 20 000 долларов - быстренько в уме пересчитаем по курсу, это получается меньше, чем 50 тысяч долларов, но около этого. Можно пересчитать по курсу на рубли, это только часть командировочных расходов.

Дальше спрашиваю, на что эти деньги пойдут, и уточняю, что билет, перелет стоит туда и обратно на одного человека меньше, чем тысячу евро, на троих 2 400. Проживание в отеле, пусть даже по-одному, реально продолжается выставка только пять дней, пять дней по 200 евро на трех человек - еще 3 000. Командировочные расходы - не будем загонять своих людей в узкие рамки, пусть командировочные расходы составляют в день 100 евро на человека, на троих - 300 умножить на 5 дней - 1500 евро. Это сверхнормативные, нам придется выплачивать их не как расходы, а большую часть уже из прибыли и, кстати, простраивая бюджеты, это тоже учесть, такие большие командировочные расходы 100 евро в день - они сверхнормативные, мы их платим из прибыли и с какой-то части берем подоходный налог у работников, потому что у них доход считается сверхнормативные командировочные.

Итак, я посчитала, у меня получилось 7 тысяч примерно. А почему 20? Даже в рублях заметна разница — 7 000 и 20 000, а в евро это будет почти в 50 раз больше по текущему курсу. С одной стороны, главный инженер этой дочерней компании пытался меня убедить, что у них могут появиться непредвиденные расходы и плюс необходимы деньги на покупку билетов на выставку входных, на регистрацию и так далее. Хорошо, добавим. С другой стороны, если я включила эти деньги в командировочные расходы, значит расходы какого-то другого вида у меня останутся непокрытыми, и если я не хочу иметь дефицит бюджета, то какие-то другие расходы мне придется перечеркнуть. Когда я дохожу до уровня бюджета инвестиций, мне оказывается на 10 000 евро меньше, и я не могу отправить работников на обучение или купить новый плоттер, или произвести ремонт - отказываемся от этого.

Почему я говорю уже довольно долго - потому что управленческие расходы и коммерческие расходы надо представлять как можно более корректно, точно, и обосновывать свои расходы - нельзя просто показать, выставить какую-то цифру, взяв ее с потолка.

Операционные бюджеты дали нам выход на бюджеты основные. Вот из того, что уже было показано: бюджет продаж, оплата прямого труда, прямых материалов, расходов управленческих и коммерческих мы получили цифру выручки, себестоимости, баланса, получили цифры, которые пойдут в прогноз прибылей и убытков. Дальше нам для того, чтобы сформировать другие данные и по прогнозу прибылей и убытков, и по прогнозу денежных средств, и по разработке прогнозного баланса, необходимо разработать и другие операционные бюджеты. Например, текущей кредиторской задолженности, или дебиторской задолженности, или полученных кредидов и займов.

Начиная разработку бюджета, никогда нельзя сказать, что остановишься в этих рамках.

Главное ограничение, которое на вас накладывают - это сроки, в которые бюджет должен быть разработан, потому что бюджет и разрабатывают для того, чтобы вести деятельность в соответствии с бюджетом, а если это будет разрабатываться очень долго, они просто потеряют смысл.