Методы учета затрат

Записаться

Понятно ли было вам то, что я рассказала про классификацию затрат на прямые и косвенные? Если непонятно, я думаю, лучше сразу вернуться к предыдущей теме, потому что сейчас мы будем рассматривать подходы к учету затрат. Обозначали мы и прямые и косвенные, и другую классификацию: переменные и постоянные, но сейчас будем рассматривать именно подходы к учету, к использованию прямых и косвенных затрат. Для этого мы используем метод, одно из названий которого «Включение затрат в себестоимость».

Идея заключается в следующем: все имеющиеся затраты должны быть учтены и включены в себестоимость, однако подходы к их учету различны. Итак, идея данного подхода в том, что мы определяем себестоимость, рассчитываем себестоимость, а назначение данного метода и для внутреннего, и для внешнего представления.

Себестоимость — это просто стоимостная оценка всех ресурсов, сумма всех текущих затрат – трудовых, материальных и прочих, которые понадобились для выполнения работ, оказания услуг, для реализации продукции и ее производства.

Поскольку я уже заговорила о том, что есть и материальные ресурсы, и трудовые, и так далее, отмечу, что мы выделяем такие элементы, как материальная себестоимость, которая ограничивается только прямыми материальными затратами. Если у нас оказываются услуги по подготовке отчетов, то в данном случае материальные затраты будут невелики (бумага, картридж). Обозначим их в сумму 100 рублей на один отчет.

Следующий элемент прямых расходов – это прямая заработная плата: оплата труда для подготовки данного отчета. Специалист работает несколько часов, а может быть даже дней, а может быть полмесяца, и его заработная плата за это время составляет пусть 10 000 рублей. Поскольку мы точно время не обозначили, то неважно, пусть будет такая сумма.

Итак, сначала была обозначена материальная себестоимость, а, совместив прямые материальные затраты и прямые затраты на заработную плату, получаем другой уровень себестоимости - прямая себестоимость. Именно этот вариант – прямой себестоимости — удобно использовать при бюджетировании. Но это все потом, впереди.

Посмотрим, что у нас получается дальше. Помимо материальной, прямой себестоимости, куда вошли только прямые затраты, мы можем рассмотреть еще производственную себестоимость. То есть к прямой себестоимости добавить производственные накладные расходы. В какой сумме? Поскольку мы еще не начали говорить о конкретном примере, конкретном кейсе, то я буду ориентироваться на опыт работы в сфере IT, системной интеграции, где накладные расходы составляют примерно 200 процентов от прямых. Я добавляю производственные накладные расходы в сумме 8 тысяч рублей. Это не 200%, но мы еще не дошли до конца.

Прямая себестоимость, куда вошли материалы и прямая заработная плата + производственные накладные расходы дадут нам другой уровень себестоимости, которая называется производственная себестоимость. Еще есть расходы, которые к основной деятельности непосредственного отношения не имеют. Назовём их «общехозяйственные расходы», об этом мы уже говорили. Пусть они составляют 12 тысяч рублей. Я вам сказала, что накладные расходы в сфере IT могут быть примерно 200% основных.

Итак: прямая себестоимость, материалы и прямая заработная плата - это 10 100 рублей, сумма накладных расходов 20 000, определяю уровень себестоимости, те грани, о которых можно говорить. Материальная себестоимость 100 рублей, прямая себестоимость 10 100 рублей, производственная себестоимость 8 100 рублей и добавляем общехозяйственные, это будет 18 100 + 12 000 = 30 100 рублей.

Думаю, что нужно написать все это более четко еще раз. Итак, материальная себестоимость - 100, дальше у нас появляется прямая заработная плата + 10 тысяч оплата труда, что дает нам в сумме прямую себестоимость — 10 100 рублей. Добавляем сюда производственные накладные расходы в сумме 8 тысяч и получаем производственную себестоимость 10 100 + 8 000 = 18 100. Добавляем общехозяйственные расходы в сумме 12 тысяч. Результат: полная себестоимость - 30 100 рублей.

Но, господа, это вот тут я говорю просто: накладные расходы производства, общехозяйственные расходы. Никто же не думает о том, что все накладные расходы производства составляют собой 8 тысяч? Нет, конечно. В данном предприятии все накладные расходы производства могут составлять не 8 тысяч, а 180, например. Потому что делается много проектов, готовится много отчетов. А общехозяйственные расходы, куда включены заработная плата руководителя, и бухгалтера, и амортизация непроизводственного оборудования, и аренда помещения, они не могут быть 12 тысяч, они, скорее всего, 212 тысяч. Я включила только часть.

Это важный элемент, который позволит нам перейти непосредственно к методу включения затрат в себестоимость. Другое название – «поглощение затрат» или «калькуляция себестоимости с полным распределением затрат». Особенность данного подхода в том, что прямые расходы (в данном случае материальные) и расходы на прямую заработную плату включаются в себестоимость непосредственно, сразу. А другой вид расходов — косвенные накладные расходы, которые также входят в данный метод, должны будут распределиться между всеми единицами продукта.

На предприятии выполняется много проектов. Проекты вида «А» и проекты вида «Б». Например, A - это услуги по подготовке родословных, а B - это услуги по отысканию семейного древа, по созданию семейного герба. A - это более исторические изыскания, B - это более художественные. Два вида деятельности. Можно создать две системы, у которых будут свои производственные расходы. По услуге A будут расходы вот такой суммы и такой величины, а по услуге B расходы вот такой суммы и такой величины. При этом данные производственные расходы к услугам A не относятся, а эти к услугам B не относятся. Но, вполне возможно, что есть и какие-то объединяющие обе эти системы производственные расходы, которые нужно распределить между A и B. И те, и другие, сопровождают основную деятельность, но эти - деятельность данного вида, эти - деятельность другого вида, есть еще общие, а также есть расходы, которые совершенно к непосредственной деятельности не относятся. Конечно я могу это определить как сумму всех расходов, скажем, за период времени. Отчетный период можем выбирать разный: год, месяц. Очевидно, что за год будет оказано больше услуг и одного, и другого вида, чем за месяц, все от спроса зависит. Но вся сумма расходов может быть названа полной себестоимостью всех оказанных услуг.

Интересно, сколько же будет стоить каждая услуга вида A и вида B? Помимо прямых расходов на услуги A и B в них нужно включить какую-то часть производственных расходов - и конкретных, и общих затрат. А часть
общехозяйственных расходов отнести на каждую конкретную услугу. Как это сделать, на основании какого базиса? Можно использовать разные варианты. Например, по материалам или по заработной плате. Или по сумме прямых расходов. Вспомните, пожалуйста, мой пример. Там расходы на материалы составляли 100 рублей, а на заработную плату 10 000 рублей. Когда мы имеем вот такую ситуацию, турдоемкую, разумно выбирать за базис расходы на прямую заработную плату.

Может быть и другой вариант: например, Интернет-магазин, где продается какой-то конкретный товар, плюс он дополняется непосредственными расходами на курьерскую или почтовую доставку. Конечно, основным компонентом здесь будет материальный. А работу менеджера и call-центра мы должны как-то распределить и включить в себестоимость. В данном случае, скорее всего, на базисе материальных расходов. Выбор базиса зависит от каждой конкретной ситуации. А вот как это делать, я вам сейчас расскажу. Как включать определённую часть общехозяйственных или общепроизводственных расходов в себестоимость конкретной услуги, работы, любого продука, который мы рассматриваем.