Отчётные формы, баланс

Записаться

Продолжая рассматривать финансовые отчетные формы, на которых строится финансовый анализ, необходимо обратиться к балансу. Вообще я, честно говоря, просто обожаю этот документ. Баланс – он очень-очень многозначен, и он очень о многом может сказать. Основа, на которой строится баланс – это принцип двойной записи. И пусть вас не смущают слова «двойная запись», «двойная бухгалтерия», на самом деле, этой идее уже больше, чем полтысячелетия. В 1498 году была опубликован и с тех пор работает этот принцип, и все эти годы никто не подвергать его сомнению. Суть принципа двойной записи в том, что все операции, которые происходят, должны быть отражены, по крайней мере, два раза. Вот на основе этого принципа строится баланс. Если сделать маленький шаг в сторону, то я могу сказать, что часто люди думают: баланс – это касается только бухгалтеров, это не имеет отношения ко мне к моей жизни. Имеет! Для любого примитивного домашнего хозяйства можно построить баланс. Пример: у меня есть квартира, насколько миллионов стоит по денежной оценке, есть мебель, есть книги, есть гараж, Все, что у меня есть, это имущество, и оно должно быть отражено в одной стороне баланса. А по принципу двойной записи, знаете, это будет и в другой части баланса отражено. В балансе два больших раздела: актив – то, что реально используются, и пассив – то, за счет чего эти активы были профинансированы. И если я говорю, что у меня, или у вас, у кого угодно есть квартира, гараж, мебель, книги, мало ли что еще есть дома, то знайте, это в свое время было из чего-то профинансировано, значит, это для домашнего нашего хозяйства сформирует капитал. А поскольку у вас есть еще какие-то доходы, неважно там, зарплата, или стипендии, или пенсия, то есть средства, которые у вас в обращении. Но, наверное, они тоже из чего-то финансируются. Рассматривая дальше более подробно статьи баланса, я приведу вам и другие примеры. Но сейчас могу сказать, что всегда, когда мы идем путем двойной записи, у нас или прибывают активы и одновременно прибывают пассивы. У меня появились какие-то источники финансирования, и я что-то для себя приобрела. Или, наоборот, я продала гараж, у меня появились денежные средства, и это движение совершенно другого типа. Это движение чисто по активам: одна статья актива – основные средства – уменьшилась, появилась другая статья, или увеличились денежные средства. У меня уменьшились мои основные средства, недвижимость: квартира и гараж были в сумме. Осталась только квартира, зато у меня возросли денежные средства на эту сумму. Да, это статьи активов: и недвижимость – основные средства, и денежные средства. Есть еще другие статьи, будем о них говорить. И пассивы баланса! у меня … а кстати, о пассивах! у нас, не только на предприятии, а в каждом домашнем хозяйстве есть кредиторская задолженность. Вы можете вот так удивляться, но она есть, потому что у нас все платежи за квартиру, за электроэнергию, за воду, они делаются постфактум. Мы месяц этим пользовались, потом заплатили. Да даже то, что я буду вот сейчас, вот, что я в ноябре использовала, я заплачу за это не 1 декабря, а 20, есть время заплатить. Значит, по сути, на каждом владельце квартиры в течение какого-то времени, до тех пор, пока он за квартиру не заплатит, будет висеть кредиторская задолженность. Итак, наступила время платежей. У нас сейчас есть задолженность за квартиру и есть деньги. И делаем оплату: деньги уменьшились, но и задолженности не стало. Да, вот такая ситуация: уменьшилась одна статья активов и уменьшилась одна статья пассивов. А может быть и другая ситуация. Например, у вас были средства, которые вы получили в ипотеку. Вы должны банку за то, что приобрели квартиру, и постепенно оплачиваете, оплачиваете, оплачиваете, вы постепенно уменьшайте свою задолженность. Но пока она остается сроком больше, чем на 12 месяцев, у вас имеется долгосрочная задолженность, долгосрочные обязательства. Но вот, наконец, наступает последний год, когда вы рады, что ах, я заплачу всю свою ипотеку, наконец-то квартира будет чисто моей. Мы в этот же момент когда вы дошли до последнего года, у вас больше нет долгосрочных обязательств, они стали краткосрочными. В пассиве был раздел долгосрочные обязательства – и вот они уже стали краткосрочными, вместо одной статьи пассива появилась другая.

Я хочу все-таки еще раз поговорить о структуре активов и пассивов в целом. Активы – это то, что у вас есть, имущество, деньги и какие-то активы нематериальные: они редко бывают у человека, но они бывают у предприятия. А пассивы – это, с одной стороны те источники, из которых активы были приобретены: либо капитал, если за собственный счет, либо обязательства, если были приобретены активы за счет заемных средств. Но в то же время пассивы – это право то ли собственника, то ли займодавца на активы предприятия либо человека. Вы приобрели машину, взяв кредит на года. А, ладно, отпустим слова вы, не хочу никого огорчать, предприятие приобрело автомобиль. Поскольку предприятие маленькое, оно приобрело автомобиль, взяв кредит на 2 года. И постепенно должно погашать свою кредиторскую задолженность. Пока задолженность не погашена, права на автомобиль, по сути, у заимодавца, у банка. Как только будут погашены все обязательства, как только долгов не будет, это автомашина становится нашей. Она подлежит предприятию. Поэтому активы – это то, что реально у нас есть, имущество, деньги. Пассивы это либо то, за счет чего приобретено имущество, из какого источника получены деньги, либо кто имеет права на данные активы.

Если рассмотреть баланс с точки зрения бухгалтерских счетов, это тоже может показаться интересным, потому что что у нас, по сути, есть? Это активы, которые находятся у предприятия долго, например, то, что есть основные средства, или активы то, что называется нематериальные: какие-то ноу-хау, права обладания, лицензии, патенты, все это тоже у предприятия может быть. А есть такой раздел, как вложения во внеоборотные активы, например, другого предприятия. И это тоже будет нашим активом. Послушайте, о чем я говорю: предприятие, пусть материнская компания, вложило средства в приобретение каких-то активов компании дочерней. По сути, компания материнская заплатила деньги, у нее денег не стало, но произошло изменение по активам: у компании теперь нет денег, но есть статья в активе, которая называется вложение во внеоборотные активы. Вот, как один из таких примеров, можем рассмотреть это. Финансовые вложения. А почему бы, если у компании есть денежные средства, которые в ближайшее время можно не расходовать, а почему бы их не положить на какой-то долгосрочный депозит, где не будет приносить пусть небольшой, но процент. Восемь процентов – сейчас нормальный депозит, а в принципе, пока а нам еще никто не мешает вложить в банк зарубежный, там тоже свой процент получать будем, может быть, это и не так плохо.

К активам относится такой раздел, как материальные запасы. Если предприятие выполняет какие-либо услуги, связанные с материалами. Тот пример, который я уже приводила и приведу еще раз, например, подготовка родословных. Там тоже нужны какие-то мелочи типа бумаги, материальные запасы нужны в виде, скажем, картриджей, чернил, это все будут учитываться, все будут запасами. А если взять, например, производственное предприятие, которое производит что угодно: шьет постельное белье, делает мебель, конечно, нужны материальное запасы, из которых продукция будут вырабатываться. У торгового предприятия тем более нужны запасы товаров для перепродажи. Как правило, эти запасы находится у предприятий на счетах меньше, чем 12 месяцев, а то еще и быстрее. Про оборачиваемость запасов обязательно поговорим немножко позднее.

Дебиторская задолженность. Я уже называла этот пункт. Предприятия произвело (осуществило) продажи, но покупатель заплатит через 45 дней, а может быть, через шестьдесят или больше. Продажа прошла, но денежные средства еще не получены. Однако они будут получены, точно, мы знаем этого покупателя, он надежный партнер, он нам обязательно заплатит. Поэтому дебиторская задолженность есть у нас, как даже какой-то актив, который, возможно, преобразуются в денежные средства быстрее, чем мы новые запасы продадим.

Сами по себе денежные средства – это тоже хороший актив, который всегда мы рассматриваем. А это деньги и на счете в банке, и на счете в кассе, тут два счета указаны, потому что разного типа деньги у нас могут быть.

В разделе пассивы у нас, во-первых, рассматривается то, что имеется виде капитала – собственный капитал предприятия, который был виде уставного капитала, внесенного в начале деятельности, а дальше он увеличивается, увеличивается, за счет того что у нас появляется какой-то добавочный капитал, какой-то резервный капитал, если предприятие по своему уставу либо по госрегулированию для данных предприятий должно резервный капитал формировать. Предприятие может долгосрочно финансироваться за счет кредитов и займов у банка, если ему нужно какое-то внешнее финансирование, и это будут долгосрочные обязательства, более 12 месяцев. Предприятие может краткосрочно финансироваться, тогда у нас будет кредиты займы менее 12 месяцев. Краткосрочные обязательства – это тоже пассивы. Ну и кредиторская задолженность, самая милая вещь. Это приобретенные у поставщиков товары и услуги: материалы, коммунальные услуги, мы до них еще не заплатили, заплатим в следующие месяцы, или месяцем позднее. На нас висит кредиторская задолженность, на предприятии, очень удобная милая статья.

Если рассмотреть все то же самое просто по разделам баланса, то вот, у нас два раздела активов. Внеоборотные активы – основные средства, нематериальные активы, вообще все то, что предприятие покупает для себя, не для перепродажи, то, чем оно будет пользоваться больше 12 месяцев.

Оборотные активы, они еще называются текущими, а в международной терминологии. Вот оборотные активы: запасы, дебиторская задолженность, денежные средства, и я должна сказать, что в нашем учете, отечественном, есть такая довольно такая необычная статья оборотных активов – это НДС. Это наша местная особенность. Ну, как бы не будем ее рассматривать, просто так запомним, что такой пункт может быть, запасы и НДС, связанный с приобретением данных запасов. Они просто лежат на отдельных счетах, а, естественно, платим за них одновременно.

Пассивы баланса. Там, первое дело, раздел III, это капитал и резервы. Уставный капитал и то, за счет чего он увеличивается, нарастает. Главный, конечно, источник нарастания – это нераспределенная прибыль. Что за нераспределенная? Я называла в отчёте о финансовых результатах чистую прибыль. Да, это одно и то же понятие, оно по-разному называется в одном документе и другом документе.

Четвертый раздел баланса IV: долгосрочные обязательства. Если предприятие должно деньги на протяжение более чем 12 месяцев до погашения – это долгосрочные обязательства. Менее 12 месяцев до погашения – краткосрочные. И кредиторская задолженность.

Главное балансовое равенство, то, что всегда нужно помнить: активы всегда равны пассивом. Либо, представим пассивы как капитал и обязательства, активы всегда равны сумме капитал и обязательства. Мы чуть позднее рассмотрим кейс, я думаю, будет еще понятнее, когда это будет сделано с примером. У вас есть материалы для рассмотрения кейса, вы их получили, давайте договоримся: вы сначала попробовать и сделать самостоятельно а потом сделаем все вместе. То есть все будет точно также рассмотрено, просто попробуйте сначала сами. Когда делаешь вручную, это как-то лучше запоминается. Нижняя строчка – это то же самое основное балансовое равенство, просто написано через разделы баланса: внеоборотные активы и оборотные активы в сумме они равны капиталу, долгосрочным и краткосрочным обязательствам.

Если посмотреть изменение счетов, как нарастают счета активов и пассивов, то у нас получается, что пассив – это как бы как зеркальное отражение активов, потому что, во-первых, увеличивается одно – увеличивается другое, уменьшается одно – уменьшается другое. Как смотришь в зеркале, так и видно, но в зеркале ведь наша левая рука окажется правой и наоборот. Точно так же получается с изменением счетов активов и пассивов. Дело в том, что любой счет имеет две стороны: дебетовую и кредитовую. Счет может нарастать по дебету, уменьшаться по кредиту, в этом случае на говорим о счете активном. А есть и счет пассивный, он, наоборот увеличивается по кредитовой стороне, уменьшается по дебетовой. Ну же говорю, вот чисто зеркальное отражение. Это интересно.

Активы отражены через пассивы. Активы, я повторяюсь, чтобы вы запомнили, это легко могло уложиться. Активы – то, что у нас реально. Пассивы – как бы виртуальные источники формирования и виртуальные права на активы. Но я ведь сказала чуть-чуть раньше, что у нас, например, увеличивается капитал, пассив, за счет прибыли. Что, получается, что и прибыль – это пассив? Вот чуть-чуть внимания. Да, я покажу, что прибыль – это пассив. А вот есть, не просто вспомнить, что я уже говорила! Прибыль – это итог отчета о прибылях и убытках, о финансовых результатах. А там показана выручка вне зависимости от того были получены или заплачены деньги. А если вся реализация была организована таким образом, что у нас образовались, по сути, только покупатели дебиторы, деньги не получены, и при этом расходы реально имели место. Заплатили коммунальные платежи, заплатили заработную плату, пусть поставщикам еще не платили, во все равно эту операцию записали. То есть у нас будет отчёт о финансовых результатах, где обозначены выручка, все расходы, обозначена прибыль, при этом не получены живых денег! Только заплачены деньги прошлого периода (Поскольку и коммунальные платежи использованы в прошлом месяце, и оплата труда сделана за прошлый месяц). То есть что у нас, убыток, что ли? Нет. У нас прибыль! Вот именно такого вида прибыль, которая реальными деньгами не отражается, вошла в капитал предприятия. Деньги будут получено потом, это ничего не значит и ничего не изменит, деньги будут получены потом. То есть актив «денежные средства» сформируется за счет того, что изменится, уменьшится, ликвидируется актив «дебиторская задолженность». Все нормально. Но в любом случае у нас будет однозначная связь актива и пассива. Чуть-чуть примером. Образовалось предприятие. Учредители внесли денежные средства, внесли их сумме какой-то, там, скажем.… Нет. Я сначала скажу, что они внесли денежные средства в сумме одного миллиона рублей. И это одновременно означает, что у предприятия фактически есть капитал в этой сумме. В активе денежные средства, а в пассиве капитал в этой сумме. Возвращаемся к моему любимому документу, к балансу. Я представила на схеме в виде таких примитивных прямоугольников основное балансовое равенство. Обращаю ваше внимание: они полностью равны. Вот активы, внеоборотные плюс оборотные, вот пассивы: капитал, долгосрочные и краткосрочные обязательства. В сумме они всегда равны. Но видите, у капитала показаны два раздела. Капитал собственный – то, что есть у предприятия, свое, это наши собственное право на наши активы. А есть капитал заемный – это долгосрочные и краткосрочные обязательства, в этой сумме вроде бы все заимодавцы, кредиторы могут на наши активы претендовать. С другой стороны, там же, где пассивы, у нас еще другая градация: какие-то перманентные пассивы и краткосрочные обязательства.

Перманентный капитал. Ведь предприятие в своей деятельности использует как собственные средства, так и долгосрочно заемные. Собственный капитал предприятия образовался в момент формирования, момент создания: там будут уставный капитал, либо… уставный капитал, про остальное дальше скажу. И потом он нарастает, нарастает, за счет резервного, и добавочного капитала, за счет нераспределенной прибыли, увеличивается и постоянно финансирует свою деятельность. Заемные средства….

Итак, возвращаюсь опять же к балансовому равенству и хочу выделить такую часть, как собственные средства компании. Средства, то, что компания использует своей деятельности, то чем предприятия работают. По сути, всегда собственные средства компании по величине равны ее собственному капиталу. Вот если рассмотреть опять ту же схему с прямоугольниками, вот у нас есть величина собственного капитала, и та часть активов, которая равна собственному капиталу, это и будет собственные средства компания. А если представить в виде какого-то балансового равенства, то внеоборотные активы, минус плюс оборотные активы, минус все обязательства, вот, это и даст на собственные средства компании. По величине они всегда равны собственному капиталу, Итак собственные средства. Но я же говорила, что у нас пассивы представляет собой права предприятия либо заимодавцев на активы. Так вот, та часть активов, которая принадлежит именно компании, и есть ее собственные средства. Вот, пожалуйста, схема. В той части, в какой капитал можно наложить на активы, это и будут собственные средства компании. Вот то, о чем я говорила, теперь показываю на рисунке, на этой простой схеме. Вообще в балансе выделяется что такая вещь, как рабочий капитал, то есть как бы то, что крутится, то, что постоянно обращается. А здесь мы рассматриваем не весь баланс, а только оборотные активы и краткосрочное обязательства, и их разность: оборотные активы и краткосрочные обязательства. Их разность и даст нам то что называется рабочий капитал предприятия. Все эти части у нас будет проходить в финансовом анализе. Вообще, интересная тема: если то, что относится к собственным средствам в целом, то, что я говорила раньше, это будет показателем финансовой устойчивости компании, то наличие рабочего капитала, его величина – это будет показателям ликвидности, платежеспособности, то есть уже другие показатели будут рассматриваться. И вот опять же балансовое равенство, которое показывает как можно, найти величину рабочего капитала. Еще одно понятие можно ввести: сумму внеоборотных активов и рабочего капитала, либо внеоборотные активы плюс оборотные минус краткосрочные обязательства – это будет понятие операционные активы. Тоже проходит это понятие в разделе финансовой устойчивости, и мы к этому вернемся в разделе, ну, скажем, оборачиваемости активов, тоже будем рассматривать такое понятие. Что входит у нас, еще раз скажу, в оборотные активы. Основное – это запасы, дебиторская задолженность, денежные средства. Краткосрочные обязательства – это, основное, либо короткие кредиты и займы, либо кредиторская заложенность, то есть совершенно такие естественные элементы, которые, конечно же, у предприятия более 12 месяцев находится редко (Краткосрочные обязательства – всегда менее 12 месяцев. Дебиторская задолженность более 12 месяцев бывает, она даже отмечена в форме баланса). Ну конечно, есть предприятия, где есть запасы в виде незавершённого производства, это тоже элемент запасов, можно назвать. Они могут храниться долго, но редко мы рассматриваем, скажем, судостроительные компании либо аналогичные им, а во всех остальных у нас – 12 месяцев, вот что работает.

Ну, я говорила все время два термина: оборотные активы и оборотные средства. Можно их немножко развести. Средства – то что компания может реально использовать, вот то что мы можем при желании пощупать, там, запасы, деньги, вот дебиторскую задолженность, может, так не пощупать, но есть покупатель, а вот активы – это те средства, которые записаны в балансе. То есть, по сути, понятия тождественные: оборотные активы – это оборотные средства, которые записаны в балансе. Можно рассмотреть оборотные средства как два элемента. Одна часть – оборотные средства, которые у нас в производстве, с которыми мы непосредственно работаем, пока их делаем, перерабатываем, как только у нас есть готовая продукция – они переходят в обращения. Я даже картинку нарисовала. Вот: есть запасы, есть незавершенное производство, мы ведь делаем что-то из запасов? Был пример с пошивом простыней. Хорошо шьем простыню. Это какое-то у нас еще нас какое-то незавершённое производство. Конечно, премьер не особенно удачный, потому что, скажем, собственные полуфабрикаты, полуфабрикаты собственного производства трудно как-то к простыне пришить. Ладно, пусть нас будет не одна простыня, а комплект постельного белья. Где-то там нашиты простыни, лежат, их потом будем доукомплектовывать, тоже вариант такого примера. Формально сюда еще относятся расходы будущих периодов, это формальный такой элемент баланса, не буду пока подробно рассказывать. И как только готовая продукция получилось, она переходит в средства обращения. Готовая продукция это у нас средства обращения, отгруженная продукция – тоже средства обращения. В принципе, она отгруженная, товары пути у нас знакомое понятие. Хорошо, мы уже продали товары, пока еще не получили деньги, дебиторская задолженность – тоже средство обращения, непосредственно денежные средства – однозначно средства обращения. Какие-то еще прочие оборотные средства у нас тоже могут. Ну что можно сюда отнести? Если у нас, скажем, есть какой-то … Мы заплатили какой-то аванс, мы заплатили аванс поставщикам. У нас вроде бы денежных средств нет, запасов пока еще нет, конечно, поставщик нам должен. И вот у нас и есть такой вид прочего актива, как аванс уплаченный. Можно ли его рассматривать здесь?

У нас, по сути, происходит такое движение: товары пришли, незавершенное производство, и вот уже готовая продукция, ее продали, а дальше наша цель – получить деньги от покупателей-дебиторов и заплатить своим поставщикам. И вот в связи с этим мы выделяем, что у предприятие есть либо весь производственно-коммерческое цикл, либо период обращения денежных средств. Понимаете, у них может быть разная продолжительность. Ведь мы приобрели, может быть, еще не заплатив за товары, может быть, у нас кредиторская задолженность, а у нас уже есть запасы, которые мы перерабатываем. Дальше происходит весь производственный цикл, цикл продаж, мы можем сразу получить деньги, можем не сразу, и до того момента, пока мы не уплатим деньги поставщикам, у нас будет длиться и наш производственный цикл, и финансовый цикл. Они по величине немножко отличаются. Или вот более короткую схему можно нарисовать

И я хотел бы завершить, сказать, что у нас есть три основных документа: баланс, отчет о прибылях и убытках (Отчет о прибыли и убытках в настоящее время вновь называется отчетом о финансовых результатах) и отчет о движении денежных средств, анализировать которые мы и будем, нам это предстоит. И только еще одна маленькая тема у нас будет перед анализом, это буквально 5 минут про себестоимость.

Задание для самостоятельного решения

Учебная ситуация: учет и отчетность в компании Альфа