Основы бухучета в торговле

Презентацию к данной лекции можно скачать здесь.

Цель занятия: рассмотреть основные положения бухгалтерского учета товаров, учета в торговых организациях.

Общие положения

Если организация приобретает компьютер для того, чтобы использовать его в производственных целях - мы будем учитывать этот компьютер как основное средство. А если тот же самый компьютер куплен с целью перепродажи - мы будем иметь дело с товаром. Организации, которые занимаются продажей различных товаров - это торговые организации. Всё то, о чем мы будем говорить здесь, относится преимущественно к ним. Однако, приобрести что-либо для перепродажи могут и организации, торговля для которых не является основным видом деятельности.

Порядок учета товаров в организациях, основным профилем которых не является продажа покупных товаров, регулирует Раздел 5 Приказа Минфина РФ от 28.12.2001 №119н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов".

В частности, в соответствии с п. 217 Приказа, организации, осуществляющие наряду с другими видами деятельности торговую деятельность, называются "неторговыми организациями". В соответствии с п. 218 Приказа, неторговые организации могут осуществлять продажу товаров, приобретенных организацией специально для продажи.

В соответствии с п. 229 Приказа, выручка от продажи товаров в неторговых организациях учитывается аналогично правилам, установленным для готовой продукции.

Особенности учета товаров регулирует ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Для учета товаров и связанных с ними операций используются следующие счета:

Учет товаров может оформляться как первичными документами, разработанными организацией самостоятельно, так и первичной учетной документацией в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций". В частности, утверждены следующие общие формы учетной документации, применяемые в торговле:

Существуют и другие формы документов, применяемые при продаже товаров в кредит (их коды начинаются с наименования КР), при учете операций в комиссионной торговле (их коды начинаются с КОМИС), при учете операций в общественном питании (их коды начинаются с ОП).

Поступление товара

При поступлении товара в торговую организацию его приемкой занимается материально ответственное лицо или специальная комиссия - в зависимости от размера организации и объёма работ. Принимающая сторона проверяет соответствие поставленных товаров сопроводительным документам. Если эти данные совпадают - товары приходуются следующей бухгалтерской записью:

Д41 К60 - поступили товары от поставщика

Если торговая организация является плательщиком НДС и НДС по поступившим товарам выделен в счете-фактуре, делается следующая запись:

Д19 К60 - на сумму входящего НДС по принятым товарам. Как вы уже знаете, входящий НДС, учтенный на счете 19, может быть принят к вычету.

Оплата счета поставщика отражается в учете следующим образом:

Товары в торговых организациях могут учитываться по покупным ценам - такой порядок используется в организациях оптовой и розничной торговли, и по продажным ценам - такой порядок можно использовать организациям розничной торговли, которые продают товары с наценкой. Способ оценки товаров определяется в учетной политике организации.

Если товары учитываются по продажным ценам, при поступлении товаров, вместе с предыдущими, делается следующая запись:

Д41 К42 - на сумму торговой наценки. Размер торговой наценки определяется внутренними документами организации.

Надо отметить, что счет 42, на котором хранится информация о торговой наценке, это контрактивный счет к счету 41. То есть торговая наценка не отражается в балансе организации, она лишь уменьшает показатель счета 41. Поэтому балансовые показатели остатка товаров по 41 счету в балансе организации содержат сведения о товарах по покупным ценам. На счете 42, помимо наценок, могут быть учтены и скидки со стоимости товаров.

Транспортно-заготовительные расходы

Обычно организация несет некоторые расходы на доставку и подготовку товаров - это так называемые транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Эти расходы могут быть учтены либо в стоимости приобретенных товаров, либо на отдельном счете.

При учете транспортно-заготовительных расходов на счете 41 организация должна решить, каким образом следует распределять эти расходы по поступившим товарам. Приведем пример. В организацию поступили три вида товаров по следующей стоимости:

Эти товары приняты к учету следующими записями:

Общая сумма расходов на доставку составила 1000 рублей. Транспортно-заготовительные расходы можно распределить по стоимости поступивших товаров пропорционально доле стоимости видов товаров в общей стоимости. В нашем случае общая стоимость товаров составила 10000 рублей, соответственно, на первый вид товаров приходится 40% стоимости, на второй - 10%, на третий - 50%. Теперь распределим ТЗР по видам товаров:

Таким образом, теперь покупная стоимость, например, товара третьего вида составила 5500 рублей.

Другой способ работы с ТЗР заключается и в учете на отдельном счете и в последующем списании части ТЗР, приходящейся на реализованную продукцию. Для раздельного учета ТЗР используется счет 44 "Расходы на продажу". Рассмотрим пример.

На начало месяца остаток по счету 44 в части ТЗР составил 4000 рублей. Остаток товаров на счете 41 составил 25000 рублей. За текущий месяц в организацию поступило товаров на 50000 рублей, счета транспортной организации составили 8000 рублей. В текущем месяце организация реализовала товаров на 70000 рублей. Нужно найти размер ТЗР, который соответствует размеру оставшихся товаров, то есть остаток на счете 44 в текущем месяце.

Найдем процент ТЗР, приходящийся на общую сумму имеющихся товаров. Для этого разделим сумму ТЗР на стоимость товаров:

(4000 руб. + 8000 руб.) / (25000 руб. + 50000 руб.) = 12000 руб. / 75000 руб. = 0,16

То есть оказывается, что доля ТЗР составляет 16% от стоимости товаров.

Из организации выбыло товаров на 70000 руб. Таким образом, на конец месяца остаток товаров составил 5000 руб. (75000 руб. - 70000 руб.). Размер списанных ТЗР равен 70000 руб. х 0,16 = 11200 руб. Размер остатков составил 5000 рублей, размер ТЗР, оставшихся на счете 44 равен 5000 руб. х 0,16 = 800 рублей.

Счет 41 может применяться не только торговыми организациями. Его могут применять и обычные коммерческие организации для учета товаров, приобретенных для перепродажи. Например, вместе с телевизорами, которые производит и продает организация, она может продать покупателю и настенные кронштейны для этих телевизоров, которые она сама не производит, а покупает у сторонней организации и учитывает как товары.

Учет расходов в торговой организации

Торговые организации обычно не используют счета учета расходов на производство (20, 25, 26 и другие). Все расходы торговой организации группируются на счете 44 "Расходы на продажу". Причем, структура расходов совпадает с аналогичной структурой расходов обычной коммерческой организации. О распределении ТЗР мы уже говорили, а все остальные расходы торговой организации ежемесячно списываются на счет реализации независимо от объёма реализованной продукции. То есть, в торговой организации нет понятия "калькуляция себестоимости продукции" - здесь все расходы, кроме ТЗР, просто списываются на счет 90 в конце месяца. Рассмотрим типовые бухгалтерские записи по учету основных видов расходов торговой организации:

В конце месяца накопленные по счету 44 расходы списываются на счет учета продаж:

Д90 К44 - сумма накопленных расходов.

В торговом учете есть такое понятие, как учет тары. Он ведется на счете учета материалов, в частности, на субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы". Одна из статей затрат торговой организации имеет отношение к ремонту тары, поддержанию ее в чистоте.

Существует множество видов тары. В частности, выделяют тару однооборотную - она может быть применена один раз, и тару многооборотную - она может быть применена несколько раз для упаковки различных партий продукции. Есть такое понятие, как тара-оборудование. Это - вид многооборотной тары, которая используется для транспортировки, хранения, продажи продукции. Например - хлебные контейнеры в хлебопекарной промышленности. Тара-оборудование учитывается в составе основных средств организации-поставщика, на нее начисляется амортизация.

Счет 45

В Плане счетов есть счет, вокруг которого постоянно идут споры. Это счет 45 "Товары отгруженные". Есть мнение, что данный счет обязательно нужен в российском бухгалтерском учете, так как, учитывая размеры нашей страны, сроки нахождения товаров в пути от поставщика к покупателю могут быть весьма значительными. Во время нахождения в пути товары остаются собственностью продавца (если иное не установлено в договоре), поэтому вполне логично использовать для учета таких товаров отдельный счет.

В соответствии с Планом счетов, счет 45 предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

На счете 45 отгруженные товары учитываются по стоимости, складывающейся из фактической стоимости товаров и расходов по отгрузке товаров. Например, это может быть сделано такой записью:

Д45 К41 - отгружены товары

После того, как в бухгалтерском учете можно будет признать выручку от реализации, суммы, учитывающиеся на счете 45, списываются на счет 90 "Продажи":

Д90 К45 - списана стоимость товаров, находившихся в пути или на комиссионной продаже.

Списание и продажа товаров

Учет товаров регулируется ПБУ 5/01. На занятии, посвященном учету материалов, мы подробно говорили о способах списания материалов. Для товаров применимы те же самые способы:

Для учета реализации товаров используется счет 90 "Продажи". Реализация - это переход права собственности на товар от продавца к покупателю. Рассмотрим пример учета реализации товаров в розничной торговле за наличный расчет:

На счет 90 могут быть списаны ТЗР:

Д90 К44 - на сумму ТЗР, относящихся к реализованным товарам.

На этот же счет в конце месяца списываются другие расходы на продажу, накопленные на счете 44:

Д90 К44 - списаны в конце месяца коммерческие расходы.

Бухгалтерские записи

Систематизируем бухгалтерские записи по учету товаров (табл. 21.1).

Пример

1

22.02.2013 ООО "Мебельщик" получило от ООО "Свет" счет на оплату товара "Лампы напольные". ООО "Мебельщик" приобретает товары на условиях предоплаты. Количество ламп - 10 шт., стоимость одной штуки составляет 2360 руб. (с НДС). Общая сумма по счету составила 10*2360 руб. = 23600 руб.

Отразим в учете операцию предоплаты:

Д60-02-ООО "Свет" К51 23600 руб.

В данном случае используется счет 60-02 "Расчеты по авансам выданным", так как организация осуществляет предоплату.

В тот же день, после осуществления предоплаты в ООО "Мебельщик" поступают приобретенные товары. В дебете счета 41 отражается их стоимость без НДС (23600 - 23600*18/118 = 23600 - 3600 = 20000 руб.)

Д41-01-Лампы напольные К60-01-ООО "Свет" 20000 руб.

На счете 19 отражается входящий НДС по товарам:

Д19-03 К60-01-ООО "Свет" 3600 руб.

Товары были оплачены авансом, аванс нужно зачесть при поступлении товаров:

Д60-01-ООО "Свет" К60-02-ООО "Свет" 23600 руб.

Входящий НДС по товарам был принят к вычету:

Д68-02 К19-03 3600 руб.

2

25.02.2012 ООО "Мебельщик" продало 5 единиц товара "Лампы напольные" ООО "Восток". Продажная стоимость одной лампы составила 5900 руб. (в том числе - НДС). Общая задолженность покупателя составит 5*5900 = 29500 руб. Организация отгружает покупателю товары:

Д62-01-ООО "Восток" К90-01-1 29500 руб.

На отгрузку начислен НДС (29500*18/118 = 4500 руб.):

Д90-03 К68-02 4500 руб.

Лампы учитываются по фактической себестоимости, общая стоимость 10 ламп, приобретенных 22.02.2013 составляет 20000 рублей, стоимость одной лампы составляет 2000 рублей (20000/10 = 2000). Организация списывает стоимость 5 проданных ламп (2000*5 = 10000 руб.)

Д90-02-1 К41-01-Лампы напольные 10000 руб.

В таблице 21.2 вы можете видеть фрагмент журнала регистрации хозяйственных операций организации за февраль 2013-го года.

В табл. 21.3 - 21.11 приведены счета главной книги, состояние которых изменилось в соответствии с операциями 103 - 110.

В табл. 21.12 приведена оборотно-сальдовая ведомость.

Итоги

На этом занятии мы рассмотрели особенности учета товаров и ознакомились с основами бухгалтерского учета в торговых организациях.

Задание

Повторите материалы занятия №20, пройдите тестирование по материалам занятий №20 и №21. Решите выданную вам задачу к занятиям №20 и №21.