Организация учета основных средств

Презентацию к данной лекции можно скачать здесь.

Цель занятия: рассмотреть особенности учета основных средств.

Что такое основные средства

Основные средства - это здания, сооружения, различные приборы, вычислительная техника, автомашины и многие другие объекты, которые не потребляются в ходе производства, хотя участвуют в нем. Например, в столярной мастерской стоит токарный станок, с помощью которого делают массу продукции - деревянные ручки для комнатных дверей и дверец шкафов, ножки для журнальных столиков и еще много всего. В процессе производства используются материалы - дерево различных пород. А вот сам станок, хотя принимает непосредственное участие в процессе создания изделий из дерева, в производстве не потребляется. Однако в бухгалтерском учете принято считать, что такой станок или любое другое подобное оборудование, всё-таки переносит часть своей стоимости на продукцию, сделанную с его помощью. Этот перенос стоимости называется амортизацией.

Рассмотрим правила отнесения активов к основным средствам, регламентированные в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (в ред. от 24.12.2010 г.). Итак, объект можно признать основным средством, если он удовлетворяет следующим требованиям:

Если выполняются все эти условия, объект учета признается основным средством и учитывается в соответствии с правилами учета ОС.

Если какой-нибудь актив соответствует требованиям, но его стоимость не превышает 40000 рублей, его можно учитывать в составе материально-производственных запасов, хотя, по сути, такой актив является основным средством. Порядок учета таких объектов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Основные средства по-другому называют внеоборотными активами. Вспомним, что оборотными активами называют, например, материалы. Материалы полностью отдают свою стоимость производимой продукции. А основные средства, хотя и отдают свою стоимость продукции, которая производится с их помощью, делают это постепенно.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Например, это может быть станок, прибор, или сооружение.

В соответствии с пп. 7-8 ПБУ 6/01, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость - это сумма всех затрат на приобретение (сооружение, создание) основного средства за исключением возмещаемых налогов (например, НДС).

Для учета основных средств предусмотрен активный счет 01 "Основные средства". Он применяется в паре с контрактивным счетом 02 "Амортизация основных средств".

Надо отметить, что в балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости. Она вычисляется как разность между первоначальной стоимостью основного средства и суммой накопленной амортизации.

Есть такое понятие, как восстановительная стоимость объекта основных средств. Это стоимость, которая была получена в результате переоценки объекта.

Для отражения затрат по приобретению основных средств и доведения их до состояния, в котором ими можно пользоваться, используется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

На этом счете накапливаются фактические затраты на основное средство - например, затраты на приобретение, сборку, монтаж, наладку. Когда основное средство готово к работе, его приходуют на счет 01. После этого ежемесячно начисляют амортизацию, которую относят на счета производства продукции (если основное средство использовалось для производства продукции), на счета общехозяйственных расходов (если основное средство применялось для общехозяйственных целей) и так далее. Рассмотрим описанные особенности учета основных средств подробнее. Надо отметить, что помимо ПБУ 6/01 важные рекомендации по учету основных средств дают "Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств", утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.03 № 91н (в ред. от 24.12.2010 г.)

В качестве первичных документов по учету основных средств могут использоваться документы, утвержденные Постановлением Госкомстата от 21.01.03 № 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

В частности, Постановлением предусмотрены следующие формы (табл. 12.1).

Рассмотрим подробнее различные операции по учету основных средств.

Приобретение объекта основных средств

Рассмотрим пример. Организация приобретает объект основных средств. Например, это автомобиль стоимостью 118000 рублей (в том числе НДС - 18000 рублей). Организация делает предоплату поставщику:

Д60 К51 118000 - предоплата поставщику автомобиля. Такую проводку мы можем сделать на основании выписки банка.

Далее автомобиль поступает в организацию и приходуется на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы":

Д08 К60 100000 - на сумму стоимости автомобиля без НДС

Д19 К60 18000 - на сумму НДС

Эти записи мы делаем на основании счета-фактуры и накладной, счета или других документов поставщика.

Далее, так как автомобиль был доставлен в организацию транспортной фирмой, на автовозе, стоимость доставки так же включается в стоимость автомобиля, формируемую на счете 08. Пусть доставка обошлась нам в 1180 рублей (1000 рублей за доставку и 180 - НДС). Делаем следующие записи:

Д08 К60 1000 - за доставку автомобиля

Д19 К60 180 - НДС за услуги

Эти записи так же делаются на основании счета-фактуры, выставленного доставщиком автомобиля и его же накладной или счета за услуги.

Теперь автомобиль доставлен и готов к работе, поэтому его можно приходовать на счет 01. Для этого выполним такую запись:

Д01 К08 101000 - объект ОС оприходован по первоначальной стоимости

Эта операция оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств. На основании акта бухгалтер заводит инвентарную карточку учета основного средства, которая содержит информацию о нём.

Далее, для порядка, предъявим к вычету НДС:

Д68 К19 18180 - на сумму НДС по приобретению автомобиля и по его доставке.

Эту запись мы сделаем на основании счетов-фактур, записей в книге покупок, в журнале регистрации счетов-фактур.

На счет 08 могут быть отнесены и другие расходы. Например, на доведение основного средства до состояния, в котором его можно использовать для производства продукции или для других нужд организации, могут потребоваться материалы, услуги сторонних организаций, за подготовку ОС к эксплуатации может быть начислена заработная плата работникам организации. Возможна ситуация, когда "входной" НДС должен быть включен в первоначальную стоимость объекта ОС. Этот НДС так же попадает в дебет счета 08 - с кредита счета 19.

Похожим образом на счете 08 учитывается создание объекта основных средств.

Итак, объект основных средств - автомобиль - принят к учету. На него завели инвентарную карточку, он готов к работе. Но как только начнется срок полезного использования основного средства, мы должны начислять амортизацию на него.

Амортизация

Амортизация - это распределение стоимости основного средства по срокам его полезного использования. Выше мы приводили пример токарного станка, который добавляет немного своей стоимости в себестоимость каждого производимого на нем изделия. Главный вопрос, который возникает при необходимости начисления амортизации - это вычисление суммы амортизации. ПБУ 6/01 предусматривает четыре способа начисления амортизации:

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Способы амортизации объектов основных средств, принятых в организации, закрепляются в учетной политике.

Для начала рассмотрим схему бухгалтерских записей по отражению сумм амортизации. Предположим, что в данный момент мы говорим об амортизации автомобиля, приобретение которого мы рассматривали выше. Как уже было сказано, для учета сумм амортизационных отчислений используется счет 02 "Амортизация основных средств". Например, в нашей организации амортизационные отчисления автомобиля учитываются на счете общехозяйственных расходов (26), поэтому бухгалтерская запись будет выглядеть следующим образом:

Д26 К02 - на сумму исчисленной амортизации.

Эта запись делается на основе бухгалтерской справки-расчета.

Следует отметить некоторые важные особенности, отмеченные в ПБУ 6/01 и касающиеся порядка начисления амортизации. Начисление амортизации по объекту основных средств:

Теперь рассмотрим особенности расчета амортизации по каждому из способов.

Линейный способ предусматривает распределение стоимости основного средства по периодам полезного использования равными долями.

ПБУ 6/01 говорит об этом способе следующее: годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

Например, основное средство - автомобиль - отражается в учете по первоначальной стоимости 100000 рублей. Срок полезного использования основного средства - 5 лет. Таким образом, норма амортизационных отчислений в год составит 20% стоимости основного средства (1/5=0,2=20%). Это значит, что в год мы должны начислить в качестве амортизации 20000 рублей. Амортизация начисляется ежемесячно, равными долями, то есть размер амортизации, начисляемой ежемесячно, будет равен 1666,66 рублей (20000/12=1666,66).

Этот способ амортизации применяется для объектов, которые выполняют сравнительно постоянный объём работ, и, к тому же, время их полезного использования ограничено их сроком службы. Например, это могут быть здания, сооружения, станки и т.д.

Сущность способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) заключается в том, что амортизация начисляется исходя из объема работы, выполненного объектом основных средств. Этот метод можно применять, например, для амортизации автомобилей, самолётов, и других ОС, срок полезного использования которых зависит от режима их эксплуатации.

Например, если автомобиль стоимостью 200000 рублей рассчитан на пробег в 500000 километров, за каждый пройденный километр мы будем списывать амортизацию в размере 40 копеек (200000/500000=0,4). То есть, если, например, в одном из месяцев автомобиль прошел 1000 километров, мы начислим амортизацию в размере 1000*0,4=400 рублей. Если в следующем месяце автомобиль прошел 15000 километров, размер амортизации составит, соответственно, 15000*0,4=6000 рублей.

Способ уменьшаемого остатка относится к так называемым ускоренным способам амортизации. Их сущность заключается в том, что размер начисленной амортизации уменьшается с каждым годом, являясь максимальным в первом году использования основного средства и минимальным в последнем году. Ускоренные методы амортизации полезны, так как позволяют сбалансировать затраты на амортизацию объектов основных средств и затраты на их ремонт и поддержание в работоспособном состоянии. Дело в том, что, в общем случае, затраты на ремонт ОС минимальны в первый год и максимальны в последний год, постепенно возрастая. Для оптимизации управления себестоимостью продукции, на которую относится амортизация, можно применять способ уменьшаемого остатка. ПБУ 6/01 говорит о нём следующее:

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Рассмотрим пример. Предположим, имеется объект основных средств стоимостью 100000 рублей. Срок его полезного использования - 5 лет. Коэффициент ускорения, установленный учетной политикой организации для амортизации данного объекта, равняется 1,5. Годовая норма амортизации объекта составляет 20% (1/5=0,2=20%). Теперь умножим 20% на 1,5 - получим 30%. Это означает, что в первый и последующие годы мы должны списать 30% от остаточной стоимости основного средства. Причем, в первый год мы списываем 30% от первоначальной стоимости основного средства, а последующие годы - по 30% от остаточной стоимости.

Получим следующее:

Способ уменьшаемого остатка характеризуется тем, что стоимость основного средства не распределяется полностью.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования так же относится к ускоренным. ПБУ 6/01 регламентирует его следующим образом: при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Приведем пример. Пусть, как и в прошлом примере, имеется основное средство стоимостью 100000 рублей со сроком полезного использования 5 лет. Для начала рассчитаем сумму чисел лет срока полезного использования. Рассчитать эту сумму можно следующим образом: сложить числа от 1 до числа, представляющего срок полезного использования объекта. То есть, в нашем случае получаем такое выражение для вычисления суммы чисел лет срока полезного использования:

1+2+3+4+5=15

Для расчета размера амортизационных отчислений в первый год использования нам нужно получить выражение, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе уже полученная сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Так как это - первый год использования, до конца срока полезного использования объекта еще 5 лет. В итоге получаем такое выражение для суммы амортизационных отчислений в первый год:

100000*(5/15)=100000*0,33=33000 руб.

Заметьте, здесь нам не нужно считать остаточную стоимость объекта для вычисления суммы отчислений за второй и последующий годы. Единственное, что надо посчитать - это - сколько лет осталось до конца срока полезного использования. Так как перед нами - второй год использования объекта, до конца осталось 4 года. Аналогично, 3 года останется на третий год, 2 года - на 4-й и 1 - на 5-й год использования объекта.

Итого сумма списанной амортизации составила 98666 руб. При использовании данного способа можно списать всю стоимость объекта ОС, однако, так как выше мы применяли сокращения, сумма получилась не точно соответствующей исходной стоимости объекта.

Термин "амортизация" часто путают с термином "износ". Термин "износ" применяется, когда речь идет о физическом износе основного средства, а амортизация - это лишь списание стоимости. Например, полностью изношенный объект, может быть не полностью списанным в учете, и, в то же время, стоимость объекта, который не износился физически, может быть полностью списана в учете.

Как правило, физический износ большинства объектов основных средств (особенно это заметно, например, для вычислительной техники) идет медленнее морального устаревания объекта. Таким образом получается, что объект успевает морально устареть до того, как устареет физически, а дата списания стоимости объекта в бухгалтерском учете находится где-то между датой морального устаревания и датой физического износа. Как же учитывать объекты основных средств, вполне исправных и работоспособных, стоимость которых списана полностью с помощью начисления амортизации? Объект всё равно может числиться в учете, однако амортизация на него уже не начисляется.

Итак, мы рассмотрели порядок учета приобретения основных средств и начисления амортизации. Продолжим знакомство с учетом основных средств - рассмотрим переоценку объекта ОС.

Переоценка

Основные средства могут менять свою стоимость в течение срока службы. Например, такое происходит при переоценке основных средств, при достройке, дооборудовании, модернизации, частичной ликвидации. Рассмотрим порядок переоценки основных средств. Эта операция делается для того, чтобы привести стоимость основных средств в соответствии с их текущей рыночной стоимостью. Основные средства могут служить организации долгое время, за это время меняется рыночная ситуация, цены, и для того, чтобы стоимость основных средств оставалась актуальной, делают их переоценку.

В соответствии с п. 15. ПБУ 6/01, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Нередко переоценку основных средств производят профессиональные оценщики, хотя, в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.10.03 № 91н организация может использовать различные способы переоценки. В частности, это могут быть данные о стоимости аналогичных объектов, полученные от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, опубликованные в специальной литературе и некоторые другие.

При переоценке, вместе со стоимостью основных средств пересчитывается так же сумма амортизации. Для отражения результатов переоценки используется счет 83 "Добавочный капитал". Ранее мы уже говорили об использовании этого счета. Напомним, что при дооценке основных средств делается такая бухгалтерская запись:

Д01 К83 - на сумму дооценки ОС

Д83 К02 - на сумму дооценки амортизации

Первая запись делается на основе документов, подтверждающих текущую стоимость объекта основных средств, ведомости по переоценке и инвентарной карточки ОС.

Вторая запись делается на основании бухгалтерской справки-расчета.

При уценке объекта ОС делаются обратные записи:

Д83 К01 - на сумму уценки ОС

Д02 К84 - на сумму уценки амортизации.

При реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты сначала собирают на счете 08, после чего приходуют на счет 01. То есть, сначала делаются записи по дебету счета 08 и кредиту счетов затрат:

Д08 К02 - на сумму амортизации основных средств, участвующих в реконструкции модернизируемого основного средства.

Д08 К10 - на сумму затраченных материалов

Д08 К60 - услуги сторонних организаций

Д08 К70 - заработная плата работников, участвующих в реконструкции

Далее, накопленные затраты списываются на счет 01:

Д01 К08 - на сумму затрат, в которые обошлась модернизация основного средства.

Ремонт и текущее содержание

Объекты основных средств требуют ухода, затрат на обслуживание. Эти затраты могут быть отнесены на те же статьи затрат, куда относят амортизацию основных средств. Например, если основное средство используется в производстве и на его текущий ремонт понадобились материалы, их выбытие можно отразить такой записью:

Д20 К10 - отражен расход материалов на ремонт основного средства.

Теперь рассмотрим пример выбытия основных средств.

Выбытие

Основные средства снимают с учета в различных ситуациях. Например, организация решает продать объект основных средств, внести его в качестве вклада в уставный капитал другой организации, объект может прийти в негодность. Во всех этих случаях он подлежит списанию.

Для списания объекта ОС к счету 01 открывают специальный субсчет - "Выбытие основных средств" (назовем его, для удобства, 01-2, субсчет для учета ОС назовем 01-1). При работе с ним действует следующая схема бухгалтерских записей.

Д01-2 К01-1 - сумма первоначальной (восстановительной) стоимости ОС

Д02 К01-2 - сумма накопленной амортизации

Эти записи делаются на основании акта о приеме-передаче объекта ОС.

В итоге, дебетовый остаток субсчета 01-2 покажет нам остаточную стоимость объекта основного средства. Схема дальнейших записей зависит от целей, в соответствии с которыми мы списываем объект. Рассмотрим различные схемы.

При списании объекта для последующей продажи, после вышеописанных делаются следующие записи:

Д91 К01-2 - на сумму остаточной стоимости объекта

Д62 К91 - отражен доход от продажи объекта ОС

Д91 К99 - на сумму прибыли от реализации объекта ОС

При использовании выбывающего ОС в качестве вклада в уставный капитал, действует такая схема проводок:

Д58 К76 - отражена задолженность по вкладу в уставный капитал

Д76 К01-2 - отражена остаточная стоимость выбывшего объекта

При ликвидации объекта ОС его остаточная стоимость списывается в дебет счета 91:

Д91 К01-2 - на остаточную стоимость

После чего туда же списываются затраты, связанные с разборкой, демонтажем и другими операциями по выбытию. В корреспонденции со счетом 91 могут быть различные счета затрат. Например, возможна такая запись:

Д91 К60 - расходы на услуги сторонних организаций по демонтажу объекта ОС

Д91 К20 - расходы основного производства на демонтаж объекта

После того, как демонтаж завершен, некоторые части выбывшего объекта ОС (например, при демонтаже здания это могут быть строительные материалы) могут быть приняты к учету как материалы:

Д10 К91 - приняты к учету материалы, полученные в ходе демонтажа основного средства.

Аналогичной проводкой (разница будет видна лишь на уровне субсчетов) оформляется, например, прием металлолома, оставшегося от объекта ОС.

После того, как процесс демонтажа будет завершен, счет 91 закрывается на счет 99. Причем, если от ликвидации объекта ОС получен убыток (что обычно и бывает при ликвидации, так как этот процесс может быть достаточно дорогостоящим, а принятые к учету "остатки" основного средства не компенсируют затрат по его выбытию), делается такая запись:

Д99 К91 - на сумму убытка от ликвидации объекта ОС

Если же вышло так, что по результатам ликвидации получена прибыль, делается такая запись:

Д91 К99 - на сумму прибыли от ликвидации объекта ОС.

Так же, если ОС ранее дооценивалось - необходимо списать сумму его дооценки следующей записью:

Д83 К84 - на сумму дооценки ОС

Если объект ОС ранее уценивался, сумму уценки списывать не нужно.

Аренда

Аренда - это договор между собственником имущества (его называют арендодателем) и арендатором, в соответствии с которым арендодатель предоставляет арендатору имущество во временное владение и пользование за плату. Арендные отношения в РФ регулирует Глава 34 "Аренда" Гражданского кодекса Российской федерации. Рассмотрим схему учета имущества у арендодателя. Объекты ОС, сданные в аренду, учитываются на особом субсчете, открываемом к счету 01 (01-3, хотя может быть применена и другая нумерация):

Д01-3 К01-1 - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта ОС, сданного в аренду.

Такая запись делается на основании акта приема-передачи ОС. Таким же образом списывается на особый субсчет счета 02 (например, на субсчет 02-3) сумма накопленной амортизации

Д02-1 К02-3 - списана сумма накопленной амортизации

Арендодатель сдает основные средства в аренду за плату. Поэтому операции оплаты так же находят отражение в учете. Здесь действует следующая схема записей, как правило, такие записи производятся ежемесячно:

Д76 К91 - начислен доход от сдачи ОС в аренду

Д91 К68 - НДС с арендной платы

Д51 К76 - арендатор оплатил по безналичному расчету задолженность по аренде

Д91 К02-3 - начислена амортизация объекта ОС

Д91 К99 - начислена прибыль от сдачи в аренду объекта ОС

После того, как срок аренды заканчивается, и объект ОС возвращается арендодателю, он делает следующие записи:

Д01-1 К01-3 - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта ОС

Д02-3 К02-1 - сумма накопленной амортизации

Фактически это - записи, обратные записям, сделанным при сдаче в аренду.

Рассмотрим порядок учета объекта ОС у арендатора. Арендованное основное средство учитывается в забалансовом учете. В частности, на счете 001 "Арендованные основные средства". При приеме арендованного объекта у арендатора делается такая запись:

Д001 - на сумму первоначальной стоимости объекта, указанную в договоре аренды

Учет на забалансовых счетах ведется без применения двойной записи, поэтому поступление объектов учета отражается по дебету, выбытие - по кредиту.

Далее, делаются записи списания расходов на аренду объекта ОС по различным статьям расходов. Например, если объект используется для общехозяйственных нужд организации, делается такая запись:

Д26 К60 - расходы по аренде объекта ОС отражены в составе общехозяйственных расходов

Д19 К60 - НДС по расходам на арендную плату

Д68 К19 - принят к зачету НДС по арендной плате

Д60 К51 - оплачен по безналичному расчету счет арендодателя за ОС, сданные в аренду.

Когда срок аренды заканчивается, арендуемый объект списывается с забалансового учета следующей записью:

К001 - на сумму первоначальной стоимости арендованного объекта ОС.

Здесь мы рассмотрели лишь одну из возможных схем учета аренды. Существуют, например, лизинговые отношения. Эти отношения регулирует Федеральный Закон "О финансовой аренде (лизинге)" от 29.10.98 № 164-ФЗ (в ред. от 08.05.2010 г.).

Порядок учета лизинговых операций регулирует Приказ Минфина от 17.02.1997 №15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (в ред. от 23.01.2001 г.).

Бухгалтерские записи

Систематизируем схемы бухгалтерских записей, применяемых на различных этапах учета ОС.

В табл. 12.2 вы можете найти записи по учету поступления и использования основных средств.

В табл. 12.3 вы можете найти записи по учету переоценки ОС

В табл. 12.4 собраны операции по учету выбытия объектов ОС

В табл. 12.5 собраны операции по учету аренды ОС

Пример

В ООО "Мебельщик" имеется станок Beaver 25RF, переданный организации в качестве вклада в уставный капитал ООО "Рассвет" (занятие №6). 08.02.2013 станок принят к учету в качестве объекта основных средств. Сделана следующая бухгалтерская запись:

Д01-01-Beaver 25RF К08-04-Beaver 25RF 600000

После того, как станок принят к учету как основное средство, мы можем принять к вычету НДС по нему. 09.02.2013 организация делает следующую запись:

Д68-02 К19-01 108000 руб.

В соответствие с учетной политикой организации (п. 1.11), амортизация основных средств производится линейным способом. Для того, чтобы рассчитать ежемесячные амортизационные отчисления нам нужно знать, помимо способа амортизации и первоначальной стоимости объекта ОС (600000 руб.), срок его полезного использования. В данном случае срок полезного использования станка Beaver 25RF составляет 10 лет, то есть - 120 месяцев. Таким образом, ежемесячно мы будем начислять на станок амортизацию в размере 600000/120 = 5000 руб. Начисление амортизации начнётся с месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету, то есть, в данном случае - с марта 2013-го года.

В налоговом учете организация так же применяет линейный способ начисления амортизации (п. 2.1.7 учетной политики). Поэтому, если нет разницы в первоначальной стоимости объекта ОС и в сроке его полезного использования, разницы между показателями не будет. Разница в первоначальной стоимости может возникнуть, если, например, при формировании первоначальной стоимости объекта в его стоимость, для целей бухгалтерского учета, были включены затраты, не признаваемые в налоговом учете. Разница в сроке полезного использования так же возможна.

В табл. 12.6 приведен фрагмент журнала регистрации хозяйственных операций, соответствующий вышеописанным записям.

В табл. 12.7 - 12.10 показано состояние счетов, изменившихся после проведения операций.

Как видно, теперь объем вложений во внеоборотные активы равен нулю, объем основных средств равен (дебетовый остаток по счету 01) стоимости станка, принятого к учету.

В табл. 12.11 приведена оборотно-сальдовая ведомость в том виде, который она приняла после совершения вышеописанных операций.

Нормативное регулирование

Итоги

На этом занятии мы обсудили основные вопросы, касающиеся учета основных средств. Мы поговорили о приеме ОС к учету, о текущем учете, об аренде, об амортизации и о выбытии основных средств.

Задание

Изучите ПБУ 6/01 "Учет основных средств", пройдите тест на работу с текстом положения.