Презентацию к данной лекции можно скачать здесь.
Цель занятия: раскрыть особенности организации бухгалтерии и основы налогообложения.
Ранее, говоря о формах бухгалтерского учета, мы обсудили особенности процедуры бухгалтерского учета. А кто же должен заниматься бухгалтерским учетом в организации? На этот вопрос отвечает ст. 7 уже известного вам Закона "О бухгалтерском учете".
В частности, п. 1 ст.7 Закона о бухучете указывает на то, что:
Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта.
П. 3. ст. 7 Закона о бухучете указано, что:
Руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства может принять ведение бухгалтерского учета на себя.
В то же время, п. 3 ст. 7 Закона о бухучете говорит о том, что:
Руководитель экономического субъекта, за исключением кредитной организации, обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 6. ст. 7 Закона о бухучете:
Физическое лицо, с которым экономический субъект заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, должно соответствовать требованиям, установленным частью 4 настоящей статьи. Юридическое лицо, с которым экономический субъект заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, должно иметь не менее одного работника, отвечающего требованиям, установленным частью 4 настоящей статьи, с которым заключен трудовой договор.
Обращаясь к п. 4 ст. 7 Закона о бухучете мы можем найти эти требования. А именно:
… главный бухгалтер или иное должностное лицо, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, должны отвечать следующим требованиям:
иметь высшее образование; иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего образования в области бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет; не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.
Как правило, крупные организации имеют бухгалтерскую службу, мелкие организации нередко обходятся одним бухгалтером. В последнее время нередко встречается бухгалтерский аутсорсинг - передача ведения бухгалтерского учета сторонней организации, или, в случае с мелкими предприятиями - бухгалтеру-специалисту, который может работать на дому.
Между руководителем экономического субъекта и главным бухгалтером (или иными лицами, ведущими бухучет), могут возникнуть противоречия по принятию к учету данных, содержащихся в первичном документе или по отражению в учете объекта бухгалтерского учета. В подобных случаях руководитель, в соответствии с п. 8 ст. 7 Закона о бухучете может дать соответствующее письменное распоряжение. При этом руководитель экономического субъекта единолично несет ответственность за последствия подобного решения.
Говоря об организации учета на предприятии, нужно упомянуть об учетной политике. Учетная политика - это правила организации и ведения учета на конкретном предприятии.
Учётной политике посвящена ст.8 Закона о бухучете. В частности, в соответствии с п.1 ст. 8 Закона:
Совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику.
В соответствии с п.2 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организаций":
под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
С помощью учетной политики бухгалтер может в значительной мере управлять особенностями учета, выбирая, например, способы учета товаров и материалов, способы амортизации объектов основных средств, рабочий план счетов, формы первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации, правила обработки учетной информации, особенности налогового учета и т.д.
Учетная политика должна применяться последовательно, из года в год. Организация может менять учетную политику по различным причинам, таким, как изменения законодательства или условий деятельности организации, изменения должны вводиться с начала отчетного года для обеспечения сопоставимости данных. Однако если у организации есть веские причины на изменение учетной политики не с начала отчетного года, допустимы и такие изменения (п. 12 ПБУ 1/2008)
В соответствии с п.4 ПБУ 1/2008:
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.
При этом утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; способы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Учетная политика организации обычно делится на учетную политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения.
Инвентаризация - это один из важнейших приемов бухгалтерского учета. Как правило, если говорить о начале ведения бухгалтерского учета в организации, все начинается именно с инвентаризации - с описи имущества и других объектов бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 1 ст. 11 Закона о бухучете:
Активы и обязательства подлежат инвентаризации.
П. 2 ст. 11 Закона о бухучете раскрывает сущности инвентаризации:
При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.
Порядок и сроки инвентаризации определяются экономическим субъектом (обычно - руководителем организации) за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
В ходе проведения инвентаризации может быть обнаружен как излишек, так и недостача имущества.
Инвентаризацией в организации занимается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Как правило, в эту комиссию входят представители различных служб, а возможно - и сторонние наблюдатели - например - представители аудиторских компаний.
Подробнее об инвентаризации мы поговорим на одном из следующих занятий.
Сейчас мы обсудим важнейший принцип бухгалтерского учета - метод начислений. Его сущность заключается в определении момента признания дохода. Так, в соответствии с методом начислений, организация обязана признать доход от продажи продукции не в момент ее оплаты, а в момент ее отгрузки покупателю. То есть момент признания дохода не зависит от момента поступления денежных средств. При отгрузке товаров у предприятия возникает дебиторская задолженность (право требовать денежные средства), которая и трактуется как доход.
Точно так же трактуется следующая ситуация: организация получила от поставщика материалы, и, не заплатив за них, отпустила в производство. В соответствии с методом начислений организация должна признать расходы в размере затраченных материалов, хотя она еще не оплатила их поставщику.
При использовании кассового метода доход признается при поступлении оплаты от покупателя, расход так же признается после осуществления оплаты. То есть моменты признания дохода и расхода привязаны к движению денежных средств, в то время как при методе начислений нет привязки бухгалтерских операций к движению денежных средств.
Применение кассового метода весьма ограничено, поэтому основным методом в бухгалтерском учете является метод начислений. Ниже, когда мы будем говорить об учете различных объектов бухгалтерского учета, мы подробнее ознакомимся с методом начислений.
Управленческий учет - это вид учета, который должен предоставить собственнику организации информацию о внутренних процессах, происходящих в ней. Например, одна из его задач - калькулирование себестоимости продукции. Фактически, понятие "бухгалтерский учет" состоит из нескольких частей. Так, внешняя часть учета, выходные формы которой доступны всем желающим - это финансовый учет, внутренняя часть, целиком предназначенная для внутренних пользователей - это учет управленческий.
Как правило, для целей управленческого учета используют счета Плана счетов, которые не применяются для финансового учета.
Все коммерческие организации платят налоги. Они руководствуются в этом Налоговым кодексом Российской Федерации (сокращенно - НК РФ). Налоговый кодекс состоит из двух частей. Первая регулирует общие вопросы налогообложения, например, определяет права и обязанности налогоплательщиков, регламентирует порядок введения и отмены налогов, особенности действия международных договоров по вопросам налогообложения и многое другое. Эта часть НК изменяется достаточно редко, так как общие основы налогообложения - это категория сравнительно постоянная. Другое дело - вторая часть Налогового кодекса, которая постоянно, обычно несколько раз в год, претерпевает изменения. Эта часть разбита на главы, каждая из которых регламентирует тот или иной налог. Если вводится новый налог - в Налоговом кодексе появляется новая глава, если изменяются существующие налоги, то, соответственно, меняются существующие главы.
Налоговый кодекс - это далеко не единственный документ, который регламентирует налоговый учет в РФ. Дело в том, что в Российской Федерации существует три уровня налогов.
Первый уровень налогов - это так называемые федеральные налоги. Среди них - Налог на добавленную стоимость (НДС), Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), Налог на прибыль организаций (это один из наиболее сложных налогов, причем, его нельзя отнести лишь к первому уровню налогов) и другие. Эти налоги поступают в федеральный бюджет, и, соответственно, регулируются Налоговым кодексом и законами федерального уровня.
Второй уровень налогов - это так называемые региональные налоги. Они поступают в бюджеты субъектов федераций, и, наряду с Налоговым кодексом, регулируются региональными нормативными актами. НК может установить некоторый диапазон изменения налоговой ставки по налогу, а региональный закон устанавливает конкретную процентную ставку. Например, к региональным налогам относятся транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций.
Третий уровень - это местные налоги. Они поступают в местные бюджеты, и, соответственно, регулируются Налоговым кодексом и местными нормативными актами. Например - это земельный налог.
Обычно информация о том или ином налоге, опубликованная в нормативном документе (например, в НК РФ) состоит из следующих частей:
По некоторым видам налогов организация может осуществить расчет налоговой базы исходя из данных бухгалтерского учета. А некоторые виды (как, например, Налог на прибыль) требуют применения особых методов учета.
Выше, говоря о налоговом учете, мы имели в виду организации, которые находятся на общей системе налогообложения. Наряду с общей системой (предусматривающей, в частности, уплату Налога на прибыль организаций) существуют специальные налоговые режимы, применимые на малых и сельскохозяйственных предприятиях.
Так, сельскохозяйственные предприятия могут перейти на уплату Единого сельскохозяйственного налога (гл. 26.1 НК РФ). Он позволяет отказаться от уплаты Налога на прибыль организаций (хотя некоторые виды прибыли все же облагаются этим налогом), Налога на имущество организаций. Организации, перешедшие на единый сельскохозяйственный налог, освобождаются от уплаты НДС по большинству операций. Этот налоговый режим выгоден для налогоплательщика, и если он соответствует требованиям, приведенным в соответствующей статье главы, он может, соблюдая определенные правила, перейти на уплату этого налога.
Обычный индивидуальный предприниматель может использовать два специальных налоговых режима. Это - Единый налог на вмененный доход и Упрощенная система налогообложения.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) регламентируется гл. 26.3. НКРФ. Он вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности.
Сущность ЕНВД заключается в том, что для исчисления налоговой базы (то есть - вмененного дохода) используется так называемая базовая доходность того или иного вида деятельности, умноженная на физический показатель, характеризующий данный вид деятельности. Базовая доходность указана в Налоговом кодексе, однако конкретный размер базовой доходности для различных мест РФ различается. В результате государство не контролирует реальные доходы налогоплательщика, так как размер налога не зависит от размера заработанных средств. Так же, предприниматель, уплачивающий ЕНВД, не платит следующие налоги: Налог на прибыль организаций (если речь идет о юридическом лице), Налог на доходы физических лиц (если речь идет об индивидуальном предпринимателе), Налог на имущество, НДС.
Упрощенная система налогообложения регламентируется гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Упрощенная система налогообложения отменяет уплату Налога на прибыль, Налога на имущество, НДС. Работать по Упрощенной системе налогообложения могут как индивидуальные предприниматели (в таком случае он является альтернативой ЕНВД), так и организации.
Каждый из налогов обладает множеством параметров, которые нужно учитывать при его расчете. Но мало верно рассчитать налог. Надо еще вовремя отчитаться за него, вовремя внести платежи по налогу в бюджет. Помощь в исчислении налогов бухгалтер может получить из Налогового кодекса, комментариев к нему, из специальной литературы. Существует такое понятие, как "календарь бухгалтера". Например, его можно найти в правовой системе "КонсультантПлюс", в бухгалтерских программных продуктах от 1С. Календарь представляет собой сгруппированную по датам информацию о платежах или отчетах по тем или иным налогам. Иногда в календарь бухгалтера включают информацию о сроках предоставления статистической отчетности.
Налоговое законодательство Российской Федерации находится в состоянии постоянного изменения, оно, в совокупности с другими законами, которые так же влияют на уплату налогов, дает вдумчивому бухгалтеру возможность легального уменьшения сумм налоговых платежей. Конечно же, в налоговой инспекции не обрадуются, узнав, что ваша организация намеренно занижает сумму какого-то налога, но если всё сделано законно - у налоговых инспекторов не будет оснований придираться к организации. Существуют специальные издания, постоянно обновляющиеся, посвященные вопросам оптимизации налоговых платежей. Как показывает практика, такая оптимизация способна сэкономить достаточно существенные суммы. На налоговую оптимизацию можно смотреть с различных точек зрения. С одной стороны это - снижение платежей в бюджет, своего рода "воровство" у государства. Но с другой это - дополнительные суммы, остающиеся в организации. Налоговая оптимизация - это одно из явлений реальной жизни, реального бухучета, если хотите, поэтому, как и в случае с любым другим явлением, нельзя однозначно сказать - хорошо это или плохо. Пожалуй, каждая организация решит для себя самостоятельно - нужны ли им схемы минимизации налоговых платежей.
Иногда высокие, по мнению руководства организации, налоговые ставки, приводят к тому, что в организации ведется двойная бухгалтерия. Одна - для налоговой инспекции, не имеющая с реальным состоянием дел почти ничего общего, вторая - для руководства организации, отражающая реальные данные. Если в случае с "пробелом" в законодательстве, который позволяет вполне легально уменьшить налоговый платеж, всё выглядит достаточно законно, то двойная бухгалтерия - это уже подсудное дело.
В частности, делами об уклонении от уплаты налогов (по состоянию на конец 2013 года) занимается Главное управление экономической безопасности и противодействия коррупции Министерства внутренних дел Российской Федерации (так называемая экономическая полиция), и если его сотрудники обнаружат следы "черной" бухгалтерии - организацию ждет расследование, а действия руководителя организации, главного бухгалтера и других связанных лиц могут быть квалифицированы по ст. 199 УК РФ "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации".
На данном занятии мы продолжили рассмотрение механизмов учета, поговорили о налогах.
Следующие занятия будут посвящены рассмотрению отдельных вопросов учета.
Повторите материалы Занятий №3 и №4, пройдите тест по занятиям 3 и 4
Для получения официальных документов о завершении программы дополнительного профессионального образования (удостоверения о повышении квалификации, дипломов о профессиональной переподготовке и MBA) необходимо предоставить:
Внимание! Вы можете не заказывать доставку бумажной версии официального документы, а скачать его в электронном виде и распечатать самостоятельно. Информация о выданном документе в течение 1 месяца загружается в Федеральную информационную систему «Федеральный реестр сведений о документах об образовании и (или) о квалификации, документах об обучении» - ФИС ФРДО.
Доступ на новый сайт осуществляется с использованием адреса электронной почты, который был указан вами при регистрации на "старом". Мы постарались перенести все ваши данные с прежнего ресурса, однако не исключена вероятность потери части информации.
При возникновении проблемы со входом, воспользуйтесь функцией сброса пароля
Если вы обнаружите несоответствия, пожалуйста, сообщите нам.
