Презентацию к данной лекции можно скачать здесь.
Цель занятия: раскрыть основные понятия бухгалтерского учета, ознакомить учащихся с Законом о бухгалтерском учете, ввести понятие бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский учет играет важную роль в жизни общества уже много тысяч лет. История бухгалтерского учета содержит в себе массу интересных находок и открытий, которые, дойдя до наших дней, превратились в принципы и правила учета.
Считается, что учет, как практическая деятельность, как счетоводство - возник около 6000 лет тому назад. Около 500 лет прошло с тех пор, как Лука Пачоли выпустил свой знаменитый трактат "О счетах и записях" - и бухгалтерский учет стал предметом литературного обсуждения, и лишь около 100 лет бухгалтерский учет существует в виде самостоятельной науки [1].
Современные исследования в области истории бухгалтерского учета позволяют вносить поправки в эти сроки, однако в целом все было именно так. Бухгалтер - это одна из древнейших профессий, которая не теряет актуальности и по сей день. Бухгалтерский учет нужен при любом государственном устройстве, без него не обходится ни одна организация - чем бы она ни занималась. Даже малые предприятия, которые порой могут состоять из одного человека, обычно вынуждены вести довольно сложный учет с одной лишь целью - правильно заплатить налоги.
Существуют различные классификации учета по видам. Здесь мы, для удобства практического освоения материала, будем делить учет на две части. Во-первых - это, собственно, бухгалтерский (финансовый) учет, а во-вторых - налоговый учет. Говоря о некоторых разделах финансового учета, мы коснемся и других видов учета. Причем, если это не отмечено особо, мы будем говорить о коммерческих организациях, созданных с целью получения прибыли и уплачивающих налоги по общей системе налогообложения.
Представим себе современную организацию. Например, пусть это будет фирма средних размеров, которая занимается выпуском овощных консервов из сельскохозяйственной продукции - назовем ее ООО "Агроконс". Кстати, мы можем представить себе абсолютно любую организацию - суть примера от этого не изменится.
Ежедневно в нашей фирме происходит множество событий. Фирма реализует покупателям свою продукцию (например, консервированные огурцы), закупает сырье и материалы для производства продукции (например - соль и уксус), приобретает запасные части для ремонта оборудования и канцтовары, выплачивает зарплату работникам, берет и погашает кредиты, выпускает готовую продукцию, платит налоги…
Этот список можно продолжать почти бесконечно. Каждая хозяйственная операция оформляется с помощью соответствующих документов, которые называют первичными учетными документами. Думаю, каждый из вас сталкивался с такими документами. Например, при оплате чего-либо банковским переводом обычно приходится заполнить целую пачку документов, часть из которой идет на предприятие, в пользу которого вы оплачиваете что-либо в банке.
Итак, хозяйственные операции совершаются, накапливаются первичные документы. А зачем это всё нужно? Очевидно для того, чтобы, проанализировав все эти документы, сделать вывод об итогах деятельности фирмы.
Например, нам хочется знать, сколько всего продукции мы продали за текущий месяц, какую сумму составляет задолженность по зарплате, кто из покупателей не полностью рассчитался с нами, кому из поставщиков должны мы, каковы суммы налогов, которые нужно заплатить в ближайшее время. Если первичные документы, о которых мы говорили выше, не будут подвергнуты особой обработке - быстро понять, как же именно "чувствует" себя наша фирма, с их помощью не удастся.
Собственно говоря, "особая обработка" первичных документов - это и есть бухгалтерский учет. Именно бухгалтерский учет позволяет собирать и упорядочивать информацию о деятельности организации, а также - выполняет еще немало важных функций.
Теперь ответим на еще один вопрос. Кому нужен бухгалтерский учет, вернее, та информация, которую он генерирует?
Во-первых, информация нужна собственнику организации. Это неудивительно - если вы владеете предприятием, вам просто жизненно необходимо знать о нем абсолютно все для того, чтобы принимать взвешенные управленческие решения.
Во-вторых - состояние организации интересует государство. Этот интерес не случаен - ведь государство собирает с фирмы множество налогов, большинство из которых зависят от различных показателей деятельности организации. Например, налог на прибыль, как гласит его название, зависит от прибыли организации. А бухгалтерский учет позволяет ответить на вопрос о финансовом результате - о прибыли или убытке организации. Государство регулирует деятельность организаций, ему нужно знать о том, как они работают.
В-третьих, данные о состоянии организации могут интересовать потенциальных инвесторов, кредитные организации, поставщиков и покупателей, органы статистики, нынешних и будущих работников организации. У каждого из них своя причина интересоваться состоянием организации. Например, инвесторы, на основании данных об организации, могут принимать решения о том, стоит ли вкладывать в организацию средства. Банки могут принимать решения о выдаче кредитов.
Пришло время привести определение бухгалтерского учета, которое дает Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ (п. 2. ст.1, действующая редакция - Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ, ред. от 04.11.2014 "О бухгалтерском учете"):
Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на её основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Для того чтобы раскрыть смысл этого определения, описать некоторые ключевые особенности учёта, нужно обратиться к другим статьям Закона о бухучете.
О каких "объектах" идёт речь? В соответствии со ст.5 Закона о бухучете:
Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:
факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования экономического субъекта; доходы; расходы; иные объекты, если это установлено федеральными стандартами;
В каких единицах измеряются объекты учёта? В п.1. ст. 12 Закона о бухучете указано:
Объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению.
Кроме того, из п. 2. ст. 12 Закона о бухучете мы можем узнать о том, что:
Денежное измерение объектов бухгалтерского учёта производится в валюте Российской Федерации.
П. 3. ст. 12 Закона о бухучете говорит нам о том, что:
Если иное не установлено законодательством Российской Федерации, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации.
Что такое факт хозяйственной жизни? Ответ на этот вопрос можно найти в ст. 3 Закона о бухучете:
Факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств;
Факты хозяйственной жизни регистрируются в учёте, они формируют картину хозяйственной жизни организации.
На каких основаниях факты хозяйственной жизни регистрируются в учете? Из п.1. ст. 9. Закона о бухучете мы можем узнать, что:
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Именно первичные учетные документы являются основанием для регистрации факта хозяйственной жизни в учете. Если у нас нет первичного учетного документа, подтверждающего факт хозяйственной жизни, мы не можем отразить этот факт в учете.
Где накапливаются данные, содержащиеся в первичных учетных документах? Ответ на этот вопрос мы можем найти в п.1. ст.10 Закона:
Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.
Как ведется бухгалтерский учет? На этот вопрос отвечает п. 3. ст. 10. Закона о бухучете:
Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами.
Кто организует ведение бухгалтерского учета? В соответствие с п. 1. ст. 7 Закона о бухучете:
Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта.
Каковы временные рамки ведения учёта в организации? Об этом сообщает п. 3. ст. 6 Закона о бухучете:
Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.
Что такое бухгалтерская отчетность? Ответ на этот вопрос можно найти в ст. 3 Закона о бухучете:
Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом.
Закон оперирует понятием экономические субъекты. Это - лица, на которых распространяется действие закона. Среди них (ст. 2 Закона о бухучете):
коммерческие и некоммерческие организации, индивидуальные предприниматели, государственные органы, Центральный банк Российской Федерации и некоторые другие лица.
Поясним некоторые особенности бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет - это отдельная система организации, которая должна собирать и обрабатывать информацию о деятельности этой организации. Причем, в учете используется лишь информация, которую можно выразить в виде денежных сумм. То есть, если, например, мы продали 200 банок огурцов по 100 рублей, бухгалтеру, в первую очередь, интересна сумма операции - 20000 рублей. Конечно, в учете находят отражение и другие данные, скажем, в вышеописанном примере никто не будет специально "прятать" сведения о том, что выручка размером 20000 рублей - это 200 банок, каждая стоимостью 100 рублей. Однако когда дело доходит до составления бухгалтерской отчетности - в дело идут лишь общие суммы.
В частности, если говорить о бухгалтерском балансе, одной из основных форм отчетности, объекты учета можно разбить на две части. Во-первых - это активы - то есть - деньги, продукция, здания, станки, задолженность покупателей перед организацией, и так далее. Во-вторых - это обязательства - то есть долги по кредитам, задолженность перед персоналом по оплате труда, задолженность перед учредителями компании, задолженность перед поставщиками. А факты хозяйственной жизни организации, за которыми наблюдает учет - это движение активов и обязательств.
С момента создания организации, каждая хозяйственная операция, без перерывов и пропусков, должна быть оформлена с помощью соответствующего документа, после чего этот документ должен быть принят к учету.
Обратите внимание на то, что всё в бухгалтерском учете регулируется законодательно. Фактически, каждое действие бухгалтера должно быть обосновано с точки зрения нормативного регулирования учета. Бухгалтерский учёт в различных организациях имеет определенные особенности, для того, чтобы учесть эти особенности, естественно, в рамках существующего законодательства, организации формируют так называемую учётную политику. Общие особенности формирования учётной политики регламентирует ст. 8 "Учетная политика" Закона о бухучете.
Сейчас, для того, чтобы не "утонуть" в теории, посмотрим на организацию с точки зрения бухгалтерского учета.
Существует немало способов обучения бухгалтерскому учету. Один из них - погружение в систему бухгалтерской информации, взгляд на организацию с точки зрения бухгалтера. Представим, что перед нами только что зарегистрированная фирма - ООО - Общество с ограниченной ответственностью. В качестве уставного капитала учредитель решил внести минимально возможный, равный, в соответствии с Федеральным Законом от 08.02.1998 №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (в ред. от 29.12.2012 г.), 10000 рублей (п. 1, ст. 14, гл. 3).
Итак, уставный капитал нашего ООО "Разработчик" равняется 10000 рублей, этот уставный капитал учредитель внес на расчетный счет фирмы.
Давайте взглянем на бухгалтерский баланс общества сразу после регистрации и внесения учредителем средств на расчетный счет. Он будет выглядеть так, как показано в таблице 1.1.
| Актив (имущество) | Пассив (источники образования имущества) | ||
| Наименование и код показателя | Сумма | Наименование и код показателя | Сумма |
| Денежные средства и денежные эквиваленты (1250) | 10 | Уставный капитал (1310) | 10 |
| Баланс (1600) | 10 | Баланс (1700) | 10 |
Обратите внимание на то, что строки баланса имеют определенные коды. Стандартную форму баланса можно найти в Приказе Минфина РФ от 02.07.2010 №66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (с изм. от 04.12.12 г.).
Мы не случайно начали разговор об учете именно с баланса. Можно сказать, что учет начинается и заканчивается балансом. Бухгалтерский баланс - это одна из форм бухгалтерской отчетности. Баланс дает моментальный "снимок" состояния организации на дату составления отчетности.
Николай Севастьянович Лунский (1867-1956) - автор балансовой теории - дает такое определение баланса:
"Балансом генеральным называется таблица, в которой сопоставляются имущественные средства предприятия с их источниками; этот баланс представляет экономическое и юридическое положение предприятия в данный момент". Это определение актуально и сегодня.
"Имущественные средства предприятия" - это актив баланса. "Источники имущественных средств" - пассив.
"Экономическое положение предприятия" - это актив баланса. "Юридическое положение" - это пассив.
Весь бухгалтерский учет, который ведется в организации, находит отражение в балансе и в других формах отчетности. С использованием средств автоматизации бухгалтерского учета можно составлять баланс всегда, когда это может понадобиться, без особенного труда. Конечно, на практике никто не будет составлять баланс после каждой хозяйственной операции, как это делаем мы в нашем примере.
О чем нам говорит баланс из табл. 1.1? Он говорит нам о том, что ООО "Разработчик" имеет 10000 рублей на расчетном счете. Заметьте, что в балансе мы указываем данные в тысячах рублей. Откуда взялись эти деньги? Они были внесены учредителем фирмы в качестве уставного капитала. Откуда эти деньги взялись у учредителя, нас не интересует - имущество и обязательства организации отделены от имущества и обязательств учредителя.
На данный момент наш баланс выглядит очень просто, но уже сейчас позвольте обратить ваше внимание на то, что по строкам с кодами 1600 и 1700 должны отображаться одни и те же суммы. По строке 1600 мы отражаем сумму всех активов, по строке 1700 - сумму всех пассивов.
Если при составлении баланса вы обнаружите, что эти суммы не идентичны - это говорит о том, что баланс "не сходится" - надо искать ошибку.
Наше ООО продолжает развиваться. Учредитель решил купить офисную бумагу, которая стоит 2000 рублей. Он вполне может это сделать - ведь денег на счету для этого хватит.
Итак, покупаем бумагу за 2000 рублей. В таблице 1.2 вы можете видеть состояние баланса после этой операции.
| Актив (имущество) | Пассив (источники образования имущества) | ||
| Наименование и код показателя | Сумма | Наименование и код показателя | Сумма |
| Запасы (1210) | 2 | Уставный капитал (1310) | 10 |
| Денежные средства и денежные эквиваленты (1250) | 8 | ||
| Баланс (1600) | 10 | Баланс (1700) | 10 |
Как видите, теперь в балансе появилась новая строка - Запасы. Очевидно, бумагу предприниматель собирается использовать в производственных целях, например, печатать на ней визитные карточки или объявления, или заниматься ее дальнейшей перепродажей. Скажем, он купил ее на оптовой базе и намеревается продавать в розницу.
Покупка была оплачена с расчетного счета - сумма по графе баланса 1250 уменьшилась и стала равняться 8000 рублей. А в графе 1210 (которая по умолчанию равнялась 0) мы теперь видим 2000 рублей, которые и отражают покупку бумаги.
Предприятие продолжает развиваться. Владелец решил приобрести компьютер и оргтехнику, которые стоят 70000 рублей. Он, зная финансовое состояние своего предприятия, понимает, что у предприятия просто нет денег на такую дорогую, но жизненно необходимую покупку. Поэтому предприниматель решает взять кредит.
Предприниматель решил взять кредит размером 120000 рублей. Для покупки техники ему нужна меньшая сумма, но он решил взять больше денег, чем нужно сейчас - ведь в будущем ему могут понадобиться и другие покупки, а предприятие пока не располагает нужными ресурсами. Фактически, оно ещё пока не работает, не зарабатывает.
Предприниматель думает, что сможет погасить кредит за 8 месяцев - именно на этот срок он берет кредит размером 120000 рублей в банке. Деньги поступают на расчетный счет организации. Давайте посмотрим на изменения, которые претерпел баланс после выполнения этой операции (табл. 1.3).
| Актив (имущество) | Пассив (источники образования имущества) | ||
| Наименование и код показателя | Сумма | Наименование и код показателя | Сумма |
| Запасы, товары для перепродажи (1210) | 2 | Уставный капитал (1310) | 10 |
| Денежные средства и денежные эквиваленты (1250) | 128 | Заемные средства (1510) | 120 |
| Баланс (1600) | 130 | Баланс (1700) | 130 |
Проанализируем новый баланс. На расчетный счет поступили деньги - 120000 рублей. Эти деньги дал нам банк в качестве краткосрочного кредита - задолженность перед банком отражена по строке баланса 1510 - заемные средства.
Валюта баланса (строки 1600 и 1700) теперь равна 130000 рублей.
Снова баланс дает нам ответ о том, чем располагает организация и откуда это все взялось.
Вспомним - мы брали кредит для того, чтобы купить компьютер и оргтехнику - сейчас займемся покупкой.
Напомним, что мы хотели купить компьютер и оргтехнику на 70000 рублей. Помните, выше мы покупали бумагу? Операция покупки техники отразится на балансе почти так же. Главная разница здесь в том, что техника будет отражена по другой статье. В таблице 1.4 вы можете видеть баланс ООО "Разработчик" после приобретения техники.
| Актив (имущество) | Пассив (источники образования имущества) | ||
| Наименование и код показателя | Сумма | Наименование и код показателя | Сумма |
| Основные средства (1150) | 70 | Уставный капитал (1310) | 10 |
| Запасы (1210) | 2 | Заемные средства (1510) | 120 |
| Денежные средства и денежные эквиваленты (1250) | 58 | ||
| Баланс (1600) | 130 | Баланс (1700) | 130 |
В балансе появилась новая строка - Основные средства. Именно сюда попала сумма покупки. Оплата была произведена с расчетного счета, поэтому он уменьшился.
После всех покупок предприятие начинает работу. Цены на бумагу поднимаются, и предприниматель видит, что та бумага, которую он купил за 2000 рублей, теперь стоит 4000. Он решает продать половину запасов бумаги.
Итак, мы продаем бумагу, которая раньше стоила 1000 рублей, за 2000 рублей. Деньги зачисляются на расчетный счет. Несложно подсчитать, что если мы уберем из графы баланса 1210 бумагу в размере 1000 рублей и запишем на расчетный счет 2000 рублей, актив баланса составит 131 тысячу рублей, а пассив - все те же 130 тысяч.
Что же делать с еще одной тысячей рублей, которую мы получили за бумагу? Для начала постараемся понять, что же это такое. Мы покупали товары за 1000 рублей, а продали за 2000. Это значит, что мы не только вернули вложенную тысячу, но и получили тысячу рублей прибыли. В пассиве баланса есть специальная строка, которая используется для хранения информации о прибылях и убытках. Конечно, в реальном учете все немного сложнее - мы не можем продать товары и тут же записать сумму превышения их себестоимости над продажной ценой в прибыль. Но в нашем учебном примере все будет именно так. В табл. 1.5 вы можете видеть измененный баланс предприятия.
| Актив (имущество) | Пассив (источники образования имущества) | ||
| Наименование и код показателя | Сумма | Наименование и код показателя | Сумма |
| Основные средства (1150) | 70 | Уставный капитал (1310) | 10 |
| Запасы (1210) | 1 | Нераспределенная прибыль (1370) | 1 |
| Денежные средства и денежные эквиваленты (1250) | 60 | Заемные средства (1510) | 120 |
| Баланс (1600) | 131 | Баланс (1700) | 131 |
В данной ситуации появление 1000 рублей в строке баланса 1370, означает, что источником образования "лишней" тысячи рублей на расчетном счете является прибыль.
Если сейчас проанализировать баланс, можно сделать следующие выводы.
Организация имеет 60000 рублей на расчетном счете, на 1000 рублей материалов, на 70000 основных средств. Размер уставного капитала составляет 10000 рублей, размер краткосрочных кредитов - 120000 рублей, прибыль составляет 1000 рублей.
Предположим, наш предприниматель решил, что ему можно потратить часть имеющихся денег на погашение части кредита.
Для того чтобы погасить часть кредита, нам понадобятся денежные средства, которые мы внесем в счет погашения. Количество денежных средств на расчетном счете уменьшится, но уменьшится и задолженность. Предположим, наш предприниматель решил погасить часть кредита в размере 40000. Рассмотрим баланс организации после этого действия (таблица 1.6).
| Актив (имущество) | Пассив (источники образования имущества) | ||
| Наименование и код показателя | Сумма | Наименование и код показателя | Сумма |
| Основные средства (1150) | 70 | Уставный капитал (1310) | 10 |
| Запасы (1210) | 1 | Нераспределенная прибыль (1370) | 1 |
| Денежные средства и денежные эквиваленты (1250) | 20 | Заемные средства (1510) | 80 |
| Баланс (1600) | 91 | Баланс (1700) | 91 |
Обратите внимание на то, что уменьшилось количество денежных средств (строка 1250), уменьшилась задолженность по кредиту (строка 1510), валюта баланса так же уменьшилась - теперь она составляет 91000 рублей.
Подведем итоги нашего учебного эксперимента.
На этом занятии началось ваше знакомство с бухгалтерским учетом. Вы узнали о некоторых важных особенностях учета, узнали о бухгалтерском балансе - одной из основных форм бухгалтерской отчетности.
На этом занятии мы рассматривали факты хозяйственной жизни организации с точки зрения бухгалтера, выясняли, как те или иные события влияют на состояние организации. Из материалов следующего занятия вы узнаете о том, какие механизмы лежат в основе бухгалтерского учёта, как и почему те или иные данные оказываются в активе или в пассиве баланса.
В материалах данного занятия мы упоминали некоторые нормативные документы. Ниже дан их список. Подобным же образом мы будем поступать в материалах следующих занятий, давая список нормативных документов, регулирующих те или иные разделы учета.
Найти актуальные редакции этих и других нормативных документов можно на следующих веб-сайтах:
Изучите Федеральный Закон от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ (ред. от 02.07.2013 г.) "О бухгалтерском учете", пройдите тест на работу с текстом закона.
Презентацию к данной лекции можно скачать здесь.
Цель занятия: раскрыть основные понятия бухгалтерского учета, ознакомить учащихся с Законом о бухгалтерском учете, ввести понятие бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский учет играет важную роль в жизни общества уже много тысяч лет. История бухгалтерского учета содержит в себе массу интересных находок и открытий, которые, дойдя до наших дней, превратились в принципы и правила учета.
Считается, что учет, как практическая деятельность, как счетоводство - возник около 6000 лет тому назад. Около 500 лет прошло с тех пор, как Лука Пачоли выпустил свой знаменитый трактат "О счетах и записях" - и бухгалтерский учет стал предметом литературного обсуждения, и лишь около 100 лет бухгалтерский учет существует в виде самостоятельной науки [1].
Современные исследования в области истории бухгалтерского учета позволяют вносить поправки в эти сроки, однако в целом все было именно так. Бухгалтер - это одна из древнейших профессий, которая не теряет актуальности и по сей день. Бухгалтерский учет нужен при любом государственном устройстве, без него не обходится ни одна организация - чем бы она ни занималась. Даже малые предприятия, которые порой могут состоять из одного человека, обычно вынуждены вести довольно сложный учет с одной лишь целью - правильно заплатить налоги.
Существуют различные классификации учета по видам. Здесь мы, для удобства практического освоения материала, будем делить учет на две части. Во-первых - это, собственно, бухгалтерский (финансовый) учет, а во-вторых - налоговый учет. Говоря о некоторых разделах финансового учета, мы коснемся и других видов учета. Причем, если это не отмечено особо, мы будем говорить о коммерческих организациях, созданных с целью получения прибыли и уплачивающих налоги по общей системе налогообложения.
Представим себе современную организацию. Например, пусть это будет фирма средних размеров, которая занимается выпуском овощных консервов из сельскохозяйственной продукции - назовем ее ООО "Агроконс". Кстати, мы можем представить себе абсолютно любую организацию - суть примера от этого не изменится.
Ежедневно в нашей фирме происходит множество событий. Фирма реализует покупателям свою продукцию (например, консервированные огурцы), закупает сырье и материалы для производства продукции (например - соль и уксус), приобретает запасные части для ремонта оборудования и канцтовары, выплачивает зарплату работникам, берет и погашает кредиты, выпускает готовую продукцию, платит налоги…
Этот список можно продолжать почти бесконечно. Каждая хозяйственная операция оформляется с помощью соответствующих документов, которые называют первичными учетными документами. Думаю, каждый из вас сталкивался с такими документами. Например, при оплате чего-либо банковским переводом обычно приходится заполнить целую пачку документов, часть из которой идет на предприятие, в пользу которого вы оплачиваете что-либо в банке.
Итак, хозяйственные операции совершаются, накапливаются первичные документы. А зачем это всё нужно? Очевидно для того, чтобы, проанализировав все эти документы, сделать вывод об итогах деятельности фирмы.
Например, нам хочется знать, сколько всего продукции мы продали за текущий месяц, какую сумму составляет задолженность по зарплате, кто из покупателей не полностью рассчитался с нами, кому из поставщиков должны мы, каковы суммы налогов, которые нужно заплатить в ближайшее время. Если первичные документы, о которых мы говорили выше, не будут подвергнуты особой обработке - быстро понять, как же именно "чувствует" себя наша фирма, с их помощью не удастся.
Собственно говоря, "особая обработка" первичных документов - это и есть бухгалтерский учет. Именно бухгалтерский учет позволяет собирать и упорядочивать информацию о деятельности организации, а также - выполняет еще немало важных функций.
Теперь ответим на еще один вопрос. Кому нужен бухгалтерский учет, вернее, та информация, которую он генерирует?
Во-первых, информация нужна собственнику организации. Это неудивительно - если вы владеете предприятием, вам просто жизненно необходимо знать о нем абсолютно все для того, чтобы принимать взвешенные управленческие решения.
Во-вторых - состояние организации интересует государство. Этот интерес не случаен - ведь государство собирает с фирмы множество налогов, большинство из которых зависят от различных показателей деятельности организации. Например, налог на прибыль, как гласит его название, зависит от прибыли организации. А бухгалтерский учет позволяет ответить на вопрос о финансовом результате - о прибыли или убытке организации. Государство регулирует деятельность организаций, ему нужно знать о том, как они работают.
В-третьих, данные о состоянии организации могут интересовать потенциальных инвесторов, кредитные организации, поставщиков и покупателей, органы статистики, нынешних и будущих работников организации. У каждого из них своя причина интересоваться состоянием организации. Например, инвесторы, на основании данных об организации, могут принимать решения о том, стоит ли вкладывать в организацию средства. Банки могут принимать решения о выдаче кредитов.
Пришло время привести определение бухгалтерского учета, которое дает Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ (п. 2. ст.1, действующая редакция - Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ, ред. от 04.11.2014 "О бухгалтерском учете"):
Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на её основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Для того чтобы раскрыть смысл этого определения, описать некоторые ключевые особенности учёта, нужно обратиться к другим статьям Закона о бухучете.
О каких "объектах" идёт речь? В соответствии со ст.5 Закона о бухучете:
Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:
факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования экономического субъекта; доходы; расходы; иные объекты, если это установлено федеральными стандартами;
В каких единицах измеряются объекты учёта? В п.1. ст. 12 Закона о бухучете указано:
Объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению.
Кроме того, из п. 2. ст. 12 Закона о бухучете мы можем узнать о том, что:
Денежное измерение объектов бухгалтерского учёта производится в валюте Российской Федерации.
П. 3. ст. 12 Закона о бухучете говорит нам о том, что:
Если иное не установлено законодательством Российской Федерации, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации.
Что такое факт хозяйственной жизни? Ответ на этот вопрос можно найти в ст. 3 Закона о бухучете:
Факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств;
Факты хозяйственной жизни регистрируются в учёте, они формируют картину хозяйственной жизни организации.
На каких основаниях факты хозяйственной жизни регистрируются в учете? Из п.1. ст. 9. Закона о бухучете мы можем узнать, что:
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Именно первичные учетные документы являются основанием для регистрации факта хозяйственной жизни в учете. Если у нас нет первичного учетного документа, подтверждающего факт хозяйственной жизни, мы не можем отразить этот факт в учете.
Где накапливаются данные, содержащиеся в первичных учетных документах? Ответ на этот вопрос мы можем найти в п.1. ст.10 Закона:
Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.
Как ведется бухгалтерский учет? На этот вопрос отвечает п. 3. ст. 10. Закона о бухучете:
Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами.
Кто организует ведение бухгалтерского учета? В соответствие с п. 1. ст. 7 Закона о бухучете:
Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта.
Каковы временные рамки ведения учёта в организации? Об этом сообщает п. 3. ст. 6 Закона о бухучете:
Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.
Что такое бухгалтерская отчетность? Ответ на этот вопрос можно найти в ст. 3 Закона о бухучете:
Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом.
Закон оперирует понятием экономические субъекты. Это - лица, на которых распространяется действие закона. Среди них (ст. 2 Закона о бухучете):
коммерческие и некоммерческие организации, индивидуальные предприниматели, государственные органы, Центральный банк Российской Федерации и некоторые другие лица.
Поясним некоторые особенности бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет - это отдельная система организации, которая должна собирать и обрабатывать информацию о деятельности этой организации. Причем, в учете используется лишь информация, которую можно выразить в виде денежных сумм. То есть, если, например, мы продали 200 банок огурцов по 100 рублей, бухгалтеру, в первую очередь, интересна сумма операции - 20000 рублей. Конечно, в учете находят отражение и другие данные, скажем, в вышеописанном примере никто не будет специально "прятать" сведения о том, что выручка размером 20000 рублей - это 200 банок, каждая стоимостью 100 рублей. Однако когда дело доходит до составления бухгалтерской отчетности - в дело идут лишь общие суммы.
В частности, если говорить о бухгалтерском балансе, одной из основных форм отчетности, объекты учета можно разбить на две части. Во-первых - это активы - то есть - деньги, продукция, здания, станки, задолженность покупателей перед организацией, и так далее. Во-вторых - это обязательства - то есть долги по кредитам, задолженность перед персоналом по оплате труда, задолженность перед учредителями компании, задолженность перед поставщиками. А факты хозяйственной жизни организации, за которыми наблюдает учет - это движение активов и обязательств.
С момента создания организации, каждая хозяйственная операция, без перерывов и пропусков, должна быть оформлена с помощью соответствующего документа, после чего этот документ должен быть принят к учету.
Обратите внимание на то, что всё в бухгалтерском учете регулируется законодательно. Фактически, каждое действие бухгалтера должно быть обосновано с точки зрения нормативного регулирования учета. Бухгалтерский учёт в различных организациях имеет определенные особенности, для того, чтобы учесть эти особенности, естественно, в рамках существующего законодательства, организации формируют так называемую учётную политику. Общие особенности формирования учётной политики регламентирует ст. 8 "Учетная политика" Закона о бухучете.
Сейчас, для того, чтобы не "утонуть" в теории, посмотрим на организацию с точки зрения бухгалтерского учета.
Существует немало способов обучения бухгалтерскому учету. Один из них - погружение в систему бухгалтерской информации, взгляд на организацию с точки зрения бухгалтера. Представим, что перед нами только что зарегистрированная фирма - ООО - Общество с ограниченной ответственностью. В качестве уставного капитала учредитель решил внести минимально возможный, равный, в соответствии с Федеральным Законом от 08.02.1998 №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (в ред. от 29.12.2012 г.), 10000 рублей (п. 1, ст. 14, гл. 3).
Итак, уставный капитал нашего ООО "Разработчик" равняется 10000 рублей, этот уставный капитал учредитель внес на расчетный счет фирмы.
Давайте взглянем на бухгалтерский баланс общества сразу после регистрации и внесения учредителем средств на расчетный счет. Он будет выглядеть так, как показано в таблице 1.1.
| Актив (имущество) | Пассив (источники образования имущества) | ||
| Наименование и код показателя | Сумма | Наименование и код показателя | Сумма |
| Денежные средства и денежные эквиваленты (1250) | 10 | Уставный капитал (1310) | 10 |
| Баланс (1600) | 10 | Баланс (1700) | 10 |
Обратите внимание на то, что строки баланса имеют определенные коды. Стандартную форму баланса можно найти в Приказе Минфина РФ от 02.07.2010 №66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (с изм. от 04.12.12 г.).
Мы не случайно начали разговор об учете именно с баланса. Можно сказать, что учет начинается и заканчивается балансом. Бухгалтерский баланс - это одна из форм бухгалтерской отчетности. Баланс дает моментальный "снимок" состояния организации на дату составления отчетности.
Николай Севастьянович Лунский (1867-1956) - автор балансовой теории - дает такое определение баланса:
"Балансом генеральным называется таблица, в которой сопоставляются имущественные средства предприятия с их источниками; этот баланс представляет экономическое и юридическое положение предприятия в данный момент". Это определение актуально и сегодня.
"Имущественные средства предприятия" - это актив баланса. "Источники имущественных средств" - пассив.
"Экономическое положение предприятия" - это актив баланса. "Юридическое положение" - это пассив.
Весь бухгалтерский учет, который ведется в организации, находит отражение в балансе и в других формах отчетности. С использованием средств автоматизации бухгалтерского учета можно составлять баланс всегда, когда это может понадобиться, без особенного труда. Конечно, на практике никто не будет составлять баланс после каждой хозяйственной операции, как это делаем мы в нашем примере.
О чем нам говорит баланс из табл. 1.1? Он говорит нам о том, что ООО "Разработчик" имеет 10000 рублей на расчетном счете. Заметьте, что в балансе мы указываем данные в тысячах рублей. Откуда взялись эти деньги? Они были внесены учредителем фирмы в качестве уставного капитала. Откуда эти деньги взялись у учредителя, нас не интересует - имущество и обязательства организации отделены от имущества и обязательств учредителя.
На данный момент наш баланс выглядит очень просто, но уже сейчас позвольте обратить ваше внимание на то, что по строкам с кодами 1600 и 1700 должны отображаться одни и те же суммы. По строке 1600 мы отражаем сумму всех активов, по строке 1700 - сумму всех пассивов.
Если при составлении баланса вы обнаружите, что эти суммы не идентичны - это говорит о том, что баланс "не сходится" - надо искать ошибку.
Наше ООО продолжает развиваться. Учредитель решил купить офисную бумагу, которая стоит 2000 рублей. Он вполне может это сделать - ведь денег на счету для этого хватит.
Итак, покупаем бумагу за 2000 рублей. В таблице 1.2 вы можете видеть состояние баланса после этой операции.
| Актив (имущество) | Пассив (источники образования имущества) | ||
| Наименование и код показателя | Сумма | Наименование и код показателя | Сумма |
| Запасы (1210) | 2 | Уставный капитал (1310) | 10 |
| Денежные средства и денежные эквиваленты (1250) | 8 | ||
| Баланс (1600) | 10 | Баланс (1700) | 10 |
Как видите, теперь в балансе появилась новая строка - Запасы. Очевидно, бумагу предприниматель собирается использовать в производственных целях, например, печатать на ней визитные карточки или объявления, или заниматься ее дальнейшей перепродажей. Скажем, он купил ее на оптовой базе и намеревается продавать в розницу.
Покупка была оплачена с расчетного счета - сумма по графе баланса 1250 уменьшилась и стала равняться 8000 рублей. А в графе 1210 (которая по умолчанию равнялась 0) мы теперь видим 2000 рублей, которые и отражают покупку бумаги.
Предприятие продолжает развиваться. Владелец решил приобрести компьютер и оргтехнику, которые стоят 70000 рублей. Он, зная финансовое состояние своего предприятия, понимает, что у предприятия просто нет денег на такую дорогую, но жизненно необходимую покупку. Поэтому предприниматель решает взять кредит.
Предприниматель решил взять кредит размером 120000 рублей. Для покупки техники ему нужна меньшая сумма, но он решил взять больше денег, чем нужно сейчас - ведь в будущем ему могут понадобиться и другие покупки, а предприятие пока не располагает нужными ресурсами. Фактически, оно ещё пока не работает, не зарабатывает.
Предприниматель думает, что сможет погасить кредит за 8 месяцев - именно на этот срок он берет кредит размером 120000 рублей в банке. Деньги поступают на расчетный счет организации. Давайте посмотрим на изменения, которые претерпел баланс после выполнения этой операции (табл. 1.3).
| Актив (имущество) | Пассив (источники образования имущества) | ||
| Наименование и код показателя | Сумма | Наименование и код показателя | Сумма |
| Запасы, товары для перепродажи (1210) | 2 | Уставный капитал (1310) | 10 |
| Денежные средства и денежные эквиваленты (1250) | 128 | Заемные средства (1510) | 120 |
| Баланс (1600) | 130 | Баланс (1700) | 130 |
Проанализируем новый баланс. На расчетный счет поступили деньги - 120000 рублей. Эти деньги дал нам банк в качестве краткосрочного кредита - задолженность перед банком отражена по строке баланса 1510 - заемные средства.
Валюта баланса (строки 1600 и 1700) теперь равна 130000 рублей.
Снова баланс дает нам ответ о том, чем располагает организация и откуда это все взялось.
Вспомним - мы брали кредит для того, чтобы купить компьютер и оргтехнику - сейчас займемся покупкой.
Напомним, что мы хотели купить компьютер и оргтехнику на 70000 рублей. Помните, выше мы покупали бумагу? Операция покупки техники отразится на балансе почти так же. Главная разница здесь в том, что техника будет отражена по другой статье. В таблице 1.4 вы можете видеть баланс ООО "Разработчик" после приобретения техники.
| Актив (имущество) | Пассив (источники образования имущества) | ||
| Наименование и код показателя | Сумма | Наименование и код показателя | Сумма |
| Основные средства (1150) | 70 | Уставный капитал (1310) | 10 |
| Запасы (1210) | 2 | Заемные средства (1510) | 120 |
| Денежные средства и денежные эквиваленты (1250) | 58 | ||
| Баланс (1600) | 130 | Баланс (1700) | 130 |
В балансе появилась новая строка - Основные средства. Именно сюда попала сумма покупки. Оплата была произведена с расчетного счета, поэтому он уменьшился.
После всех покупок предприятие начинает работу. Цены на бумагу поднимаются, и предприниматель видит, что та бумага, которую он купил за 2000 рублей, теперь стоит 4000. Он решает продать половину запасов бумаги.
Итак, мы продаем бумагу, которая раньше стоила 1000 рублей, за 2000 рублей. Деньги зачисляются на расчетный счет. Несложно подсчитать, что если мы уберем из графы баланса 1210 бумагу в размере 1000 рублей и запишем на расчетный счет 2000 рублей, актив баланса составит 131 тысячу рублей, а пассив - все те же 130 тысяч.
Что же делать с еще одной тысячей рублей, которую мы получили за бумагу? Для начала постараемся понять, что же это такое. Мы покупали товары за 1000 рублей, а продали за 2000. Это значит, что мы не только вернули вложенную тысячу, но и получили тысячу рублей прибыли. В пассиве баланса есть специальная строка, которая используется для хранения информации о прибылях и убытках. Конечно, в реальном учете все немного сложнее - мы не можем продать товары и тут же записать сумму превышения их себестоимости над продажной ценой в прибыль. Но в нашем учебном примере все будет именно так. В табл. 1.5 вы можете видеть измененный баланс предприятия.
| Актив (имущество) | Пассив (источники образования имущества) | ||
| Наименование и код показателя | Сумма | Наименование и код показателя | Сумма |
| Основные средства (1150) | 70 | Уставный капитал (1310) | 10 |
| Запасы (1210) | 1 | Нераспределенная прибыль (1370) | 1 |
| Денежные средства и денежные эквиваленты (1250) | 60 | Заемные средства (1510) | 120 |
| Баланс (1600) | 131 | Баланс (1700) | 131 |
В данной ситуации появление 1000 рублей в строке баланса 1370, означает, что источником образования "лишней" тысячи рублей на расчетном счете является прибыль.
Если сейчас проанализировать баланс, можно сделать следующие выводы.
Организация имеет 60000 рублей на расчетном счете, на 1000 рублей материалов, на 70000 основных средств. Размер уставного капитала составляет 10000 рублей, размер краткосрочных кредитов - 120000 рублей, прибыль составляет 1000 рублей.
Предположим, наш предприниматель решил, что ему можно потратить часть имеющихся денег на погашение части кредита.
Для того чтобы погасить часть кредита, нам понадобятся денежные средства, которые мы внесем в счет погашения. Количество денежных средств на расчетном счете уменьшится, но уменьшится и задолженность. Предположим, наш предприниматель решил погасить часть кредита в размере 40000. Рассмотрим баланс организации после этого действия (таблица 1.6).
| Актив (имущество) | Пассив (источники образования имущества) | ||
| Наименование и код показателя | Сумма | Наименование и код показателя | Сумма |
| Основные средства (1150) | 70 | Уставный капитал (1310) | 10 |
| Запасы (1210) | 1 | Нераспределенная прибыль (1370) | 1 |
| Денежные средства и денежные эквиваленты (1250) | 20 | Заемные средства (1510) | 80 |
| Баланс (1600) | 91 | Баланс (1700) | 91 |
Обратите внимание на то, что уменьшилось количество денежных средств (строка 1250), уменьшилась задолженность по кредиту (строка 1510), валюта баланса так же уменьшилась - теперь она составляет 91000 рублей.
Подведем итоги нашего учебного эксперимента.
На этом занятии началось ваше знакомство с бухгалтерским учетом. Вы узнали о некоторых важных особенностях учета, узнали о бухгалтерском балансе - одной из основных форм бухгалтерской отчетности.
На этом занятии мы рассматривали факты хозяйственной жизни организации с точки зрения бухгалтера, выясняли, как те или иные события влияют на состояние организации. Из материалов следующего занятия вы узнаете о том, какие механизмы лежат в основе бухгалтерского учёта, как и почему те или иные данные оказываются в активе или в пассиве баланса.
В материалах данного занятия мы упоминали некоторые нормативные документы. Ниже дан их список. Подобным же образом мы будем поступать в материалах следующих занятий, давая список нормативных документов, регулирующих те или иные разделы учета.
Найти актуальные редакции этих и других нормативных документов можно на следующих веб-сайтах:
Изучите Федеральный Закон от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ (ред. от 02.07.2013 г.) "О бухгалтерском учете", пройдите тест на работу с текстом закона.
Для получения официальных документов о завершении программы дополнительного профессионального образования (удостоверения о повышении квалификации, дипломов о профессиональной переподготовке и MBA) необходимо предоставить:
Внимание! Вы можете не заказывать доставку бумажной версии официального документы, а скачать его в электронном виде и распечатать самостоятельно. Информация о выданном документе в течение 1 месяца загружается в Федеральную информационную систему «Федеральный реестр сведений о документах об образовании и (или) о квалификации, документах об обучении» - ФИС ФРДО.
Доступ на новый сайт осуществляется с использованием адреса электронной почты, который был указан вами при регистрации на "старом". Мы постарались перенести все ваши данные с прежнего ресурса, однако не исключена вероятность потери части информации.
При возникновении проблемы со входом, воспользуйтесь функцией сброса пароля
Если вы обнаружите несоответствия, пожалуйста, сообщите нам.