Учет нематериальных активов

Цель лекции: ознакомиться с особенностями организации учета НМА в 1С:Бухгалтерии.

10.1. Основные положения

Нематериальные активы (НМА) - это, в соответствии с ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов ", объекты, удовлетворяющие следующим условиям:

Например, в соответствии с ПБУ 14/2007, к НМА относятся произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Следует учитывать, что в бухгалтерском и в налоговом учете существуют расхождения о порядке признания объектов учета в качестве НМА. Так, например, деловая репутация может являться НМА в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а в налоговом учете она не признается в качестве НМА.

Учет НМА похож на учет ОС, который мы рассмотрели выше. В общем случае НМА проходит следующий цикл в учетной системе:

Для учета поступления НМА применяется счет 08.05 "Приобретение нематериальных активов ". Процедура поступления НМА сходна с процедурой поступления ОС.

Для учета НМА используется счет 04 " Нематериальные активы ", а для начисления амортизации по НМА используют счет 05 " Амортизация нематериальных активов ".

10.2. Формирование первоначальной стоимости НМА

Поступление НМА в организацию оформляют документом Поступление НМА ( НМА > Поступление НМА ). Рассмотрим пример.

Создадим новый документ ).

В целом, документ заполняется точно так же, как уже знакомые вам документы, которыми мы оформляли поступление объектов ОС. Обратите внимание на то, что поле ). Остальные поля заполняются уже знакомым вам способом.

На вкладке Счета учета расчетов устанавливаются уже известные вам счета 60.01 и 60.02, на вкладке Дополнительно можно ввести сведения о документах, по которым принимали объект, вкладка Счет-фактура содержит данные о счете-фактуре, который выставлен поставщиком.

Проведем документ и посмотрим, какие движения он сформировал по регистрам системы (рис 10.3).

В бухгалтерском учете документ сформировал следующие проводки:

В налоговом учете сформирована проводка Д08.05 КПВ 18000 руб.

В не встречавшемся нам ранее регистре сведения ).

Записи в остальных регистрах относятся к подсистеме учета НДС.

10.3. Принятие НМА к учету

Учет НМА, в целом, очень похож на учет ОС. НМА учитываются в виде инвентарных объектов, на них заводят карточки учета нематериальных активов (форма №НМА-1). Для принятия НМА к учету используется документ Принятие к учету НМА ( НМА > Принятие к учету НМА ).

Рассмотрим пример.

На рис 10.5 вы можете видеть документ Принятие к учету НМА, вкладку Нематериальный актив.

На данной вкладке в поле Нематериальный актив мы вносим актив из справочника Нематериальные активы и расходы на НИОКР, как видите, это именно тот актив, получение которого мы оформляли выше.

Далее, на этой же вкладке нужно установить счета бухгалтерского и налогового учета, на которых в данный момент хранится информация по стоимости интересующего нас актива. Это, и в том и в другом случае - счет 08.05 "Приобретение нематериальных активов".

Поле Способ отражения расходов по амортизации заполнено как Амортизация, счет 20. Мы подробно рассматривали особенности настройки способов амортизации при разговоре об учете ОС. Выбор данного способа начисления амортизации продиктован тем, что НМА будет использоваться при производстве продукции в основном производстве компании.

Переходим на вкладку ).

По умолчанию в поле Счет бухгалтерского учета установлен счет 04.01 "Нематериальные активы организации". Для дальнейшего заполнения документа нажмем на кнопку Рассчитать сумму - в поле Первоначальная стоимость будет подставлена первоначальная стоимость НМА, собранная на счете 08.05. В нашем случае это - стоимость приобретения актива без НДС - 18000 руб.

В поле Способ поступления в организацию вносим Приобретение за плату, устанавливаем флаг Начислять амортизацию. Срок полезного использования НМА обычно оговаривается в договоре с поставщиком или в соответствующих документах. В нашем случае это - 5 лет, или 60 месяцев. Именно эту цифру мы вносим в поле Срок полезного использования, м.

В поле Способ начисления амортизации выбираем Линейный. Для НМА доступны еще два способа начисления амортизации - в соответствии с ПБУ 14/2007 помимо линейного можно использовать еще способ уменьшаемого остатка и способ начисления амортизации пропорционально объему продукции. В качестве счета начисления амортизации выбираем 05 "Амортизация нематериальных активов". Пользователь не случайно имеет возможность выбора счета для начисления амортизации по НМА. Дело в том, что законодательно предусмотрена возможность использования для начисления амортизации особого субсчета счета 04 "Нематериальные активы".

Переходим к заполнению вкладки ).

В качестве счета налогового учета мы так же используем счет 04.01, поле Первоначальная стоимость (НУ) программа может заполнить автоматически, по нажатию кнопки Рассчитать сумму. Флаг Начислять амортизацию устанавливаем. В группе Параметры амортизации устанавливаем срок полезного использования 60 месяцев, метод начисления амортизации - линейный по умолчанию. По некоторым НМА амортизация не начисляется - в соответствии со ст. 256 НК РФ (пп 8, п.2), амортизации не подлежат приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора. В нашем случае особых условий оплаты НМА не предусмотрено, поэтому амортизацию по нему в налоговом учете мы начисляем.

Можно заметить, что элемент справочника ).

В регистрах бухгалтерского и налогового учета формируются проводки следующего вида:

Рассмотрим движения документа по регистрам сведений, характерным для учета НМА:

Специальный коэффициент для амортизации НМА (налог. учет) - хранит сведения о понижающем коэффициенте, которые мы вводили при принятии НМА к учету. В нашем случае в ресурсе Специальный коэффициент записана 1.

Первоначальные сведения о НМА и НИОКР (бухгалтерский учет). Этот регистр содержит подробности о НМА для целей бухучета. В частности, он хранит сведения в следующих ресурсах:

Первоначальные сведения о НМА и НИОКР (налоговый учет). Регистр хранит сведения о НМА для целей налогового учета в структуре данных, похожей на структуру вышеописанного регистра бухгалтерского учета.

Состояние НМА организаций - содержит запись о состоянии Принят к учету для Исключительного права на изобретение.

Регистр Способы отражения расходов по амортизации НМА (бухгалтерский учет) и аналогичный регистр налогового учета хранят данные о применении способа отражения расходов по амортизации - Амортизация, счет 20.

Регистр Счета бухгалтерского учета нематериальных активов имеет два ресурса:

Регистр Счета налогового учета нематериальных активов, в нашем случае, хранит те же данные, что и вышеописанный регистр бухгалтерского учета.

Документ формирует движение с видом Расход по регистру накопления НДС по ОС, НМА.

Приняв объект НМА к учету, рассмотрим особенности начисления амортизации по нему.

10.4. Амортизация НМА

Для начисления амортизации по НМА используется документ .

Для начисления амортизации по НМА нужно установить галочку напротив параметра Начисление амортизации НМА и списание расходов по НИОКР.

Обратите внимание на то, что, в соответствии с ПБУ 14/2007,

Таким образом, при проведении документ, датированный 28.02.2009 проводок по амортизации НМА, принятого к учету в феврале 2009 года не сформирует, а документ, проведенный в конце марта 2009 года сформирует проводки следующего вида:

10.5. Передача НМА

НМА, как и любые другие активы, могут служить предметом продажи или иных способов их передачи другим организациям. Для передачи НМА в 1С:Бухгалтерии предусмотрен документ .

Документ предназначен для отражения в учете передачи права собственности или другого вещного права на НМА или на положительные результаты НИОКР. В целом, документ Передача НМА очень похож на документ передачи ОС, который мы рассматривали выше. С помощью документа можно оформить передачу лишь одного объекта НМА. Документ оформляет снятие объекта НМА с учета, при необходимости доначисляя амортизацию, формирует проводки по расчетам с контрагентом, которому передают НМА.

10.6. Списание НМА

Для списания НМА с учета применяется документ .

Этот документ, как и только что рассмотренный документ Передача НМА, рассчитан на единовременное списание лишь одного НМА.

Выводы

В этой лекции мы рассмотрели основные вопросы, касающиеся учета нематериальных активов. Наша следующая лекция посвящена учету материально-производственных запасов.